存货计价方法怎么选择

A. 存货期末计价用什么方法

存货期末计价是指企业在会计期末(通常指年末)编制资产负债表时，存货按何种价值列示。存货在期末的计价方法一般有三种，即成本法、市价法、成本与市价孰低法。国际会计准则对存货计量的陈述为：存货应按成本与可变现净值中的低者加以计量。 存货计价中采用成本与可变现净值孰低法主要有以下原因：一是存货历史成本计价具有局限性。历史成本原则是会计计量中最重要和最基本的属性，由于历史成本的可靠性，长期以来在财务会计中受到普遍推崇与应用。但历史成本属性有一定的局限性，在价格明显变动的情况下，按历史成本计价的报表将失去价值。二是存货按成本与可变现净值孰低法计价符合稳健性原则。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面价值，因而将这部分损失从资产价值中扣除，在一定程度上防范会计信息失真现象。三是与国际会计准则接轨。国际会计准则规定，存货应按成本与可变现净值中的低者来加以计量。

一、成本与可变现净值孰低法理论上的不足

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成本与可变现净值孰低计价法是对历史成本计价法的一种修正，尽管在存货计价实务中被普遍运用，但在西方理论界也日益受到批评。

(一)成本与可变现净值孰低计价法不是以产出价值，也不是以投入价值作为计价基础企业持有存货要么为生产要么为销售;由于企业持有存货的目的不同，在进行计价时会有两种不同的计价基础：产出价值基础兆陆铅和投入价值基础。产出价值反映企业在现在或未来出售或处置资产将可获得的预期资金，特别是以企业产品的交换价格为依据;投入价值则反映企业在经营中为了使用而获得各项资产所付出的代价，即投入资源的计量。按照西方会计理论中以产出价值为基础的资产计价的计量属性主要包括公允价值、可实现净值、现行市价和清算价值;以投入价值为基础的资产计价的计量属性主要包括历史成本、现行重置成本等;成本与市价孰低计价法既不是以产出价值，也不是以投入价值作为计价基础。

(二)成本与可变现净值孰低计价法违反了会计政策内在一致性原则根据成本与可变现净值孰低计价法，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，期末存货的计价将是历史成本与可变现净值中较低者，即允许在不同时期改变存货的计价属性。

(三)成本与可变现净值孰低计价法影响会计报表可靠性采用成本与可变现净值孰低法计价结果会导致盈余管理，造成期间收益计算的波动和以后收益计算的不稳健，甚至影响会计报表的可靠性。造成这一后果的原因是存货跌价准备金额的转回。近年来，一些亏损上市公司为了避免退市，利用存货跌价准备进行利润操控的案例时有发生，使得上市公司会计信息质量遭到质疑。

二、成本与可变现净值孰低法在应用中的问题

企业确定存货的可变现净值，应以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存族好货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍应按成本计量;材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应按可变现净值计量。“可变现净值=产品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用及相关税”。但上述为生产而持有的存货的可变现净值确定存在以下问题：

(一)产品估计售价的确定问题由于材料到产成品还需要时间，在此期间产成品的价格有上升和下降的可能，估计售价是按现行市价确定还是按预期销售价格确定不得而知，但可变现净值的确定都将会受到较多人为因素的影响而降低可靠性。

(二)材料可变现净值确定的问题当“至完工估计将要发生的成本”和“与销售产品估计的销售费用及相关税”不变的情况下，材料的可变现净值由产成品的价格来确定。实际中，产成品的价格波动受很多因素的影响，如市场竞争、原材料价格、劳动力成本等因素。如果在报告期内材料价格下跌，产成品价格却上涨(假设其他影响成本和费用的因素基本保持不变)，会提高可变现净值，即使此时按历史成本计价，仍不能符合谨慎性原则;若材料价格上涨，产成品价格下跌(在竞争激烈的市场，这种情况也经常发生)，可变现净值会低于成本，而此时按可变现净值计价，虽然当期稳健，但因为低估资产，也使得下期利润虚增，与稳健悉搏性相矛盾。此外，一种产成品的生产往往需要多种直接材料，产成品的成本又由直接材料、直接人工以及各种间接费用构成，必定会出现某材料价格下降、另一些成本费用价格上涨的情况，由其他的成本费用变动以及预期生产的产成品价格来决定某材料的可变现净值显然不符合逻辑。

由于上述问题的存在，使得成本与可变现净值孰低计价法在使用中不确定性增大，从而成为很多上市公司进行盈余管理的重要手段之一。部分上市公司为了达到某种目的，通过某一会计期间大量提取存货跌价准备然后再冲回的手段进行利滑操控，严重影响了财务报告的信息质量。

三、期末存货按公允价值计量的可行性探讨

鉴于上述成本与可变现净值孰低计价法存在的问题以及未来会计理论发展的方向，笔者认为，以公允价值对期末存货计价不仅可行而且更能满足报表信息质量的要求。

(一)公允价值作为计量属性已经得到认可根据我国会计准则和国际会计准则的定义，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在我国目前的会计实践中，一些会计要素及报表项目，实质已经按公允价值作为计量属性来进行计量。我国现行会计准则体系中，有35项、约占90%的会计准则直接或间接地运用了公允价值和/或现值计量(谢诗芬，2006)。存货的期末价值按成本与可变现净值孰低法来进行计价，虽然只是部分采用公允价值，但实际上也是对公允价值计量的肯定。

(二)公允价值计量是以传统的计量属性为基础的美国财务会计概念公告第7号SFAC7就曾指出“若无反证，历史成本也可以是公允价值”。若存在活跃市场，一般即以市价作为公允价值。以存货为例，考虑投入价值时，公允价值体现为历史成本和重置成本;而脱手价值则是存货能够出售或清算的价格，存货的公允价值体现为现行市价和可实现净值;若不存在活跃市场且不易找到相似资产或相似资产也不存在活跃市场时，则未来现金流量的现值将是公允价值的最佳选择。因此公允价值是传统的计量属性的本质表现，以公允价值对期末存货进行计量，可以根据存货目的不同，分别采用历史成本、重置成本、可变现净值以及现行市价对不同存货进行计价。

(三)公允价值计量更有利于资本保全西方会计理论将资本保全分为财务资本保全和实物资本保全。财务资本保全认为如果期末投资总额等于或超过按名义货币单位计量的期初投资总额，资本就得到维护，超出部分确认为收益;实物资本保全认为收益只有在期末投资总额超过能保持与期初相同生产能力所必需的投资总额后才能予以确认。在物价稳定时期，选用历史成本计量属性时财务资本保全和实物资本保全取得一致，但在通货膨胀时期历史成本计量无法保证实物资本保全。现行期末存货成本与可变现净值孰低计价方法由于在存货价格上涨时按历史成本计价，无法做到实物资本保全。只有按公允价值计量期末存货，才能达到财务资本与实务资本保全的统一。

(四)公允价值计量更符合相关性会计的目标是向会计信息使用者提供对其决策有用的会计信息，有用的会计信息应反映资产的真实价值。公允价值较历史成本使得财务信息更加符合报表日的实际情况。

(五)公允价值计量运用中的可靠性会计信息质量特征最重要的是相关性和可靠性，公允价值在实务操作中由于计量过程主观随意性较大、缺乏可验证性，从而其可靠性遭到质疑。对于可靠性，国际会计准则认为：“当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。”由此可知，可靠性的重要特征是“忠实反映”，并非可验证性，公允价值的可靠性取决于与公允价值的取得相关的一系列技术问题，而并非公允价值作为计量属性本身缺乏可靠性。现行期末存货计价的成本与可变现净值孰低法，由于需要取得可变现净值、需要计提存货跌价准备，依然存在主观随意性大、可靠性较差的问题，但不能因为目前相关准则以及技术的缺陷妨碍公允价值的应用。

B. 存货成本核算方法怎么选择

企业应当根据实际情况合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。

一、个别计价法。这样计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确。

二、先进先出法。是以先购人的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。

三、加权及移动加权平均法。加权平均法不利于加强对存货的管理。因此从管理角度看这种方法并不是很严谨。而移动加权平均能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。

四、计划成法。存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算。

C. 存货的计价方法有那些

1、历史成本：
一般在会计要素计量时搏搏均采用历史成本重置成本。
2、重置成本：
盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。
3、可变现净值：
在存货跌价准备的计提中，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
4、现值：
固定资产采用现值计量的情形：
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径。
融资租入固定资产入账成本口径选择之一。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
辞退福利补偿款超过一年支付的，以现值确认辞退福利金额。
5、公允价值：
交易性金融资产的期末计量口径选择；
投资性房地产的后续计量口径选择之一；（企业对于投资性房地产，在存在确凿证据且房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以采用公允价值模式进行后续计量，其余的仍采用原来的计量模式。）
可供出售金融资产的期末计量口径选择；
融资租入固定资产入账口径选择之一；
拓展资料：
被计量客体的特性或外在表现形式。在财务会计中，计量属性是指资产、负债等可用财务形式定量方面，即能用货币单位计量的方面。经济交易或事项因可从多个方面予以货币定量而有不同的计量属性。
计量属性的猛没选择，应当从特定计量对象、计量内容和计量目的的出发。例如物价变动会计所要计量的对象，包括会计主体的经济业务以及物价变动对这些经济业务的影响。所要计量的内容，包括会计主体的一切资产、负债和所有者权益，收入、费用和利润。
会计要素的计量属性：
基本准则第四十一条规定：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计基知祥量属性进行计量，确定其金额。

D. 存货核算计价方法有哪些

各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。列举说明如下：

1、先进先出法

先进先出法是假定先收到的存货先发出或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。

2、加权平均法

加权平均法是根据期初存货结余和本期收入存货的数量及进价成本，期末一次计算存货的本月加权平均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存价值的单价，以求得本期发出存货成本和结存存货价值的一种方法。

3、移动加权平均法

移动加权平均法是指每次收货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单价或成本的1种方法。

4、后进先出法

后进先出法是假定后收到的存货先发出或后收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。

5、个别计价法

个别计价法是以每次(批)收入存货的实际成本作为计算各该次(批)发出存货成本的依据。即：每次(批)存货发出成本=该次(批)存货发出数量X该次(批)存货实际收入的单位成本除上述计价法外，还有计划成本法、毛利率法、售价金额核算法等，但前五种方法属于企业按实际成本计价的存货发出的计价方法。

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