A. 审计如何查账
查账时,可以使用顺查法与逆查法的有机结合。
顺查法指取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。在这种方法下,查账人员应首先检查原始凭证----核对记账凭证----核对日记账、明细账和总账----与财务报表相核对。
逆查法是指取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。在这种方法下,查账人员应首先分析检查财务报表----追查至相关的日记账、明细账和总账----核对记账凭证----核对原始凭证。
一般情况下,检查账目时应先用逆查法,对反映全面、综合情况的会计报表进行检查,抓住可能存在假账的重点环节。
然后根据重点环节确定需要检查的会计账簿及凭证,并对其进行详细审查和检查。
同一被审计单位不同项目不同时段的业务衔接。这项工作很简单,不外调阅被审计单位前期项目审计档案,从而衔接有关数据,避免重复审计;咨询被审单位的前任项目主审,掌握有关情况,特别是前期审计因时间关系而搁置的疑点等等。
过去这项工作很欠缺。一方面增加了审计工作量,另一方面易使被审计单位认为审计工作松散,而贬低审计的业务形象。今后我们要利用微机连网实现全局资料共享,增强审计业务信息的连贯性和系统性。
被审单位基本情况的函证和询证,对出现的新情况要进行函证或询证。如通过了解被审计单位内部机构设置和职能的变化,分析被审单位的事权和财权,掌握该单位业务流程和资金流程的基本规律。
也就是说,要先熟悉行业,再进行行业审计。传统的财务收支审计,就账查账的做法与市场经济的运行规律越来越不适应,存在很大风险。现在的很多做法是仅仅收集被审计单位基本情况,作为审计报告内容的需要,而忽视对收集情况的分析。
B. 会计如何查账
这就涉及到查账路径的选择和设计上。查账路径有很多类型,但从大体上看,可分为两种:顺查法和逆查法。
顺查法是从审查被查单位的内部控制制度开始,然后再按会计核算程序从凭证到账簿再到报表,进行正向的审查。
逆查法是一种以结果或问题为导向的查账思路。它一般从生产经营和管理系统的输出信息(如会计报表)、或者是暴露出的重大问题(如重大贪污盗窃)的审查 人手,验证结果和问题的性质并进行分解,以此为线索;
剖析导致结果的主客观因素,根据各种影响制约因素,追踪至经济活动的各层次、各方面和各环节之中,依 此完成从果到因、由此及彼、由表及里、由结果到过程的查账过程。这种方法有针对性,能抓住重点,能以较少的人力、物力而收到比较好的效果,但缺陷是容易忽略一些错弊。
1、查银行对账单,找钱款数量。
当被查单位原始凭证残缺不全,只有现金日记账和银行存款日记账,或甚至无日记账可查时,银行对账单就是唯一的银行存款收入、支出情况的完整记录。
根据对账单,确定每笔银行存款收入的来路,对于支出的款项,可以查证支出的数量及支出具体去向是否合理合法。经济案件查账中,诈骗、投机倒把团伙往往运用多单位户头转账方法,最后将得来的赊款转入本单位户头。查账时,只有用这种查账追踪方法,方能一查到底。
2、查其他往来账,找业务关系对象。
其他应收款和其他应付款账户往往是舞弊者掩盖舞弊事实,隐瞒各种收入或虚增支出的重点实施对象。如企业或单位将销售收入不入销售账,而作为其他应付款入账,转移收入偷漏税收等。通过往来账户的查证,既可以摸清舞弊者的舞弊手段,又可以查明资金的去向。
C. 跪求查账技巧
技术之一:账证核对
注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对,查清已发生的经济事项,
并对之下结论,是与其审计对象
当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账
证核对的主要方式是:
1.
原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的
人员。
因此,
在财务会计中,
强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。
其目的就是
通过要素的牵制,
达到能证实已发生经济业务的真实性。
因此,
只要查对证实账册记录的原
始凭证是否存在、要素是否完备,往往就能判定过去的经济业务有否发生。
2.
复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向
(复式记账在
1494
年由意大利修道
士巴其阿勒总结得出)
。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务,通过双重记录说明企
业资源的来源与去向。
因此,
熟悉了复式记账,
就能随心所欲地将账本所记的内容,
转化为
已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性,就在于此。
3.
权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利,并能较好地将这些权利
与义务进行适当的配比。美国会计学会在
1940
年出版的《公司会计准则结论》一书中,对
权责发生制会计是这样论述的:
“在外行人看来,
‘成本’表示现金支出,
‘收入’和‘收益’
意指收到的现金。
但配比概念意义更深。
会计并不比较现金收支,而是力量与成就、
劳务的
获得与提供、所取得的(货物或劳务)价格总计与处理(货物或劳务)的价格总计。所有这
些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会计之中”
。(P16)因此,权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得,或尽管没有支付但义务必须承担的业务也统统包括进去,从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。
牢牢掌握现代财务会计三大特征,
认认真真地进行账证核对,
许多虚假会计信息都会被一一揭穿。
由此可见,以会计为媒介而产生的审计业务,造就了注册会计师对会计语言的天生敏感性。以表核对、账账核对、账证核对为主的查账方法,形成了注册会计师第一大技术。
技术之二:函证与盘点
1939
年发生的美国麦克逊、罗宾斯药材公司虚假会计报表案,敲响了仅仅停留在账面审计
的警钟。
麦克逊、
罗宾斯药材公司在熟悉了普华会计师事务所账表核对、
账账核对以及账证
核对的传统查账方法之后,就开始在账表证上做文章,也就是我们常说的虚开发票与账单。
普华会计师事务所在赔偿了五十万美元之后,
总结出了在查账过程中,
除了传统的账表核对、
账账核对以及账证核对之外,
还必须对资产负债表中的所有有形资产进行盘点,
对所有的具
有权利与义务债权与债务进行函证(主要是对存货与应收应付款进行盘点与函证)。
在1999年的一次研究中,Tradeway委员会的赞助机构委员会发现,错误的资产计价几乎占所有财务报表舞弊案件数量的一半,而存货高估则构成资产计价舞弊的主要部分。存货计价涉及两个要素:数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难。因为货物总是在不断地被购入和销售,
不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题。采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此,复杂的存货账产体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。
不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假:虚构不存在的存货,存货数量操纵,不记录存货的购入以及虚假的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的,即增加存货的价值。证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师执行该程序时,
只要稍加注意,就能发现存货舞弊问题。如:(1)
管理当局的代表往往跟随注册会计师并记录下测试
的结果。
因而,
审计客户可能将虚构的存货加计到未被测试的项目中,
这将错误地增加存货
的总体价值。
只要注册会计师在每页末端不留空白或注意最后一笔存货的号码,
则客户的伎
俩就容易被揭穿。
(
2
)
在执行盘点测试程序时,
注册会计师一般会事先通知客户测试的时间
和地点。
对于那些有多处存货存放地点的公司,
这种预警使管理当局有机会将存货短缺隐藏
在那些注册会计师没有检查的存放点。
因此,
注册会计师也可对没有预先告知的地点,
进行
临时突击盘点,一般也能收到奇效。
(
3
)有时注册会计师还应执行额外的程序,以进一步
检查已经封好的包装箱。这样,虚报存货数量把戏就容易显形。
另外,
应收或应付账款的函证也是检查企业权利与义务的一个非常有效的方法。
企业为
虚增资产,
往往虚构应收账款,
而为了低计负债,
也往往不列或少列其应付账款。
如在
1992
年,一个诈骗者
-ZZZZ
贝斯特公司的贝莱。明克(
Barry
Minkow
)曾说:
“对于一个舞弊者
来讲,
应收账款作假是一个很好的方法,
这样做很快就会增加利润。
但是它们也表明了一个
现象:资金都被冻结在应收账款里了。
”而此时如果通过向外界发函询证,一般都能洞穿其
把戏。
为此,
早期的美国会计师协会曾规定:
如果注册会计师无法对存货进行盘点,
或无法
对应收应付款进行函证时,一律不准签发无保留意见审计报告。
技术之三:内控测试
注册会计师的查账对象是会计的账册凭证。
到了二十世纪之后,
随着公司规模的扩大以
及业务内容的创新,
特别是股份制企业在地域上或业务量上的无限扩张,
使得注册会计师所
需审核的会计信息越来越宽泛。
过去那种依靠传统的逐页核对、
逐笔检查的手工方法,
既旷
日费时,
也无法作出质量保证。
于是,
一些聪明的注册会计师开始将眼光转向了产生这些会
计信息的过程。
如果在收集、
整理、
汇总以及核算会计报表过程中,
有很好的控制保护措施,
那么会计报告的质量也应该是可靠的。
而观察会计报告的产生过程,
比盲目地逐笔核对,
要
省时省力得多,
也科学得多。
于是,
注册会计师开始走出舍本求木的误区,
关注起与报表信
息产生过程有关的内部控制。
所谓的企业内部控制,
实质上是为了保证业务活动的有效运行,
保护资产的安全和完整,
防止、发现、纠正错误和舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程
序。而作为注册会计师,在审计客户之前,对其内部控制主要关注如下两点:
1.
财务报告的可靠性。确保财务报告可靠性的内部控制,直接影响到财务报表和相关
的各种认定,
从而影响审计目标的实现。
如果影响财务报告可靠性的内部控制不健全,
财务
报表就不太可能符合企业会计准则和有关财务会计法规的要求。
因此,
注册会计师应关注被
审计单位保护资产和记录安全完整的内部控制,
关注保证经济业务经过授权、
符合既定方针
政策和国家法律法规的内部控制。
2.
对各类经济交易的控制。注册会计师特别关心的是对各类经济交易的控制,而不是
对会计账户余额的控制。
原因在于,
会计信息系统的输出结果
(会计账户余额)
的准确性主
要依赖于数据输入和数据处理(经济交易)的准确性。
通过对企业内部控制的调整,
注册会计师不仅可以减少盲目的账表核对或函证盘点,
而且还
可以使审计报告的结论更具准确性。
因此,
通过评价企业内部控制,
找出企业在编制财务报
表过程中的薄弱环节,并对之重点审核,已成为注册会计师的第三大技术。
技术之四:比率分析
经过对审计对象
-
会计信息资料的研究,人们发现,在反映企业财务状况的三张财务报
表之间,
存在着相当多的逻辑关系,
这种逻辑关系的变化,
会在一定程度上反映企业内在财
务变化的真实性。
为此,
美国注册会计师协会通过不断摸索,
总结出一套通过分析财务报表
数据来确定审计重点的方法。
这一方法,
就被称之为分析性程序。
美国注册会计师协会并将
这一方法归纳为审计准则,成为注册会计师们查账的第四大技术。
所谓分析性程序,根据美国审计准则公告(
SAS
)第
56
号的解释,是指“由各种财务
信息评价组成的,这种信息是通过对财务和非财务资料之间的可能关系的研究而取得”
。我
国《独立审计具体准则第
11
号
-
分析性复核》表述更加具体:
“分析性复核,是指注册会计
师分析被审计单位重要的比率或趋势,
包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额
和相关信息的差异”
。上述定义都直接揭示出分析性程序针对的是数据之间存在的“可能关
系”
(
“预期数额”
)
,通过“可能关系”与实际关系的比较(
“异常变动”
)发现其中可能存在
的问题。
大量研究证实,
分析性程序是种应用十分广泛而且颇为有效的审计方法,
尤其在发现和
检查财务报告舞弊方面作用相当明显。
相当比例的财务报告舞弊的曝光最初缘于分析性程序
中发现的线索,
而且大量财务报告舞弊案件事后看,
只要实施简单的分析性程序就可以察觉
舞弊的端倪(张立民,
2001
)
。美国《
Accounting Review
》
1982
(
8
)发表文章指出,通过对
281
项错报的分析,
发现采用分析性程序可以查出所有错报的
45.6%
,
82
项重大错报的
54.9%
和非常重大错报的
69%.
在近期揭露的美国
Coated
Sales
inc
案、
ZZZZ
百斯特公司舞弊案和
中国的蓝田事件、
银广夏事件中,
分析性程序皆发挥了独到的功能,
当之无愧地成为注册会
计师的第四大查账技术。
D. 会计查账的基本方法有哪些
(一)通过会计账面资料查账
通过会计账面资料查账,是指通过会计人员提供的会计凭证、账本、会计报表等资料来检查企业经济业务记录的真实性、准确性和完整性,检查的常用方法有审阅法、核对法、数据复核法。
1.审阅法
审阅法是指在查账时通过审查和阅览会计账面资料来查证记录的资料与实际发生的经济活动是否一致的一种查账方法。比如,审查记账凭证与原始凭证的内容是否相符,会计报表的编制是否与账簿上相关的数据一致等。
2.核对法
核对法是指将两种或两种以上的会计资料的相关记录进行核对或者交叉核对,或是将会计资料上的记录与相应的实物进行核对,以验证它们是否相符的一种查账方法。
3.数据复核法
数据复核法是指对查账的相关数据进行验算或重新计算以确定计算正确与否的一种查账方法。
(二)通过对客观事实进行调查
客观事实查账的方法
(三)通过对经济活动进行分析
对经济活动进行分析是指利用相关的会计资料,对查账期内的经济活动和经济效益进行比较、分析,从中发现问题并查明原因,达到改善经营管理、提高企业经济效益的一种方法。
对经济活动进行分析的常用方法主要有以下几种。
1.比较分析法
比较分析法是指通过对经济内容相同的相关经济指标进行比较和分析,从中发现问题并查证问题的一种分析方法。此方法的运用,又可分为以下两种:
(1)绝对数比较分析法。
绝对数比较分析法是指通过对经济指标的绝对数直接进行比较和分析来衡量经济括动的成果和存在差异的原因,并据以判断企业发展变动趋势的一种分析方法。如不同会计期间管理费用、销售费用、销售收入的比较等。
(2)相对数比较分析法。
相对数比较分析法又称比率分析,是指通过计算被查项目的百分比、比率或比重结构等相对数指标进行对比来测定企业的财务状况和经济效益的一种分析方法。如资产负债率、应收账款周转率、资金增长率、销售利润率等指标的计算与比较。
2.因素分析法
因素分析法是指将分析指标分解为各个可以计量的因素,然后分析这些因素对综合指标的影响程度而采用的一种分析方法。
3.趋势分析法
趋势分析法是指利用相关的会计资料,将各期实际指标与历史指标进行对比,从而揭示企业财务状况、经营情况和现金流量变化趋势的一种分析方法。
4.平衡分析法
平衡分析法是指对各个互相联系的因素之间保持的数量是否合理进行分析,以揭示出事物之间相互关系是否平衡的一种分析方法。平衡关系式一般是用等式来表示的,如:存货期初库存数十本期入库数一本期出库数+期末库存数,资产一负债+所有者权益,等等。
E. 财务查账有什么方法和技巧
银行日记帐一定要和银行的实际实有数保持一致。
现金账面数也要和实际实有数相一致。
其次就是账簿和账簿之间 看看有没有什么不一致
F. 公司财务查账步骤及基本方法
通过会计账面资料查账
通过会计账面资料查账,是指通过会计人员提供的会计凭证、账本、会计报表等资料来检查企业经济业务记录的真实性、准确性和完整性,检查的常用方法有审阅法、核对法、数据复核法。
1.审阅法
审阅法是指在查账时通过审查和阅览会计账面资料来查证记录的资料与实际发生的经济活动是否一致的一种查账方法。比如,审查记账凭证与原始凭证的内容是否相符,会计报表的编制是否与账簿上相关的数据一致等。
采用审阅法时,查账过程可根据企业的情况具体采用不同的方法。
(1)根据账务处理顺序可选用的查账方法。
a. 顺查法
顺查法按整个账务流程逐步查账、各个环节攻破,其查账步骤如下图所示。
b.逆查法
逆查法是指按整个账务流程的逆向顺序查账的方法,其查账步骤如下图所示。
(2)根据查账范围可选用的查账方法。
a.详查法
详查法是指对查账期内的原始凭证、记账凭证、会计账簿、报表等会计资料进行较为全面查账的一种方法。
b.抽查法
查账人员在执行查账程序时,从被查对象总体中,按照一定的方法对查账期内的某些业务或某一部分会计资料进行检查的方法,具体可分为判断抽查法和统计抽查法。
判断抽查法是指查账人员根据自己的经验有选择地进行查账的一种方法,其查账步骤如下图所示。
统计抽查法是运用概率论原理,遵循随机原则来确定样本量,对样本结果进行评估,并推断总体特征的一种方法,其查账步骤如下图所示。
G. 如何查账最简单有效
查帐的方法多种多样,从不同角度,可以对查帐方法做不同的分类。这里首先介绍5种常用的财务检查式的基本方法。
1、顺查法:是根据会计业务处理的先后程序进行检查的方法。即按照所有原始凭证的发生时序逐一进行检查。首先以原始凭证为依据,核对并检查记帐凭证,根据记帐凭证核对检查日记帐、总分类帐、明细分类帐,最后以帐簿来核对会计报表。检查程序为凭证帐簿报表。一般在内部控制制度不健全,帐实不符的单位,可以通过此种方法,将问题一点点查出来。但是,采用顺查法必须对每张凭证、每本帐簿都逐一审查,费时费力,难以抓住重点。只能适用于业务量少的小型企事业和行政单位。
2、逆查法。是指按会计业务处理程序的相反方向检查的一种方法。它是从检查会计报表开始,对可疑帐项和重要项目逐项核对总分类帐、明细分类帐和日记帐,并有目的地审查记帐凭证和原始凭证,找出问题的原因和结果。这种方法简捷省力,易于尽快发现问题,适用于已掌握一定问题线索的或业务量大的单位的查账,对查账人员的个人经验要求更高。
3、详查法。是指查帐人员对查帐期间的全部凭证、帐薄、报表及其他经济活动进行全面审查。详查法既要对凭证、帐簿、报表审查,又要审查有关的经济资料(营业执照、合同协议等)并加以分析,所以审查的内容全面,结论和评价准确、科学,但工作业务量大,适用于经济业务较少,会计核算简单或者是为了揭露重大问题而进行的专案审查。
4、抽查法。是指查帐人员在查帐期间从全部凭证、帐簿、报表等有关资料中,抽取部分项目进行审查并据以推断全体情况的一种审查方法。由于查帐人员在查帐之前,对被审查单位会计的薄弱环节并不了解,因此,抽查时往往具有很大的随意性,因此审查的结论和评价准确性较差,但随着查帐人员实践经验的不断积累和判断能力的提高,查帐人员可以事先进行周密地准备,有的放矢地进行抽查。抽查法的长处是比较节省时间和人力。
5、核对法。是指通过对两种或两种以上会计记录间的有关数据进行核对,确定其内容是否一致,计算是否准确的一种方法。具体可分为原始凭证和记帐凭证的核对、凭证与帐簿的核对、总帐与明细分类帐的核对、总帐与会计报表间的核对。
另外,还有鉴定法、审阅法、分析法、查询法、比较法、盘存法及计算机审查法等。这些方法都不是孤立的,在实际工作中应根据需要配合使用,并不断创新。针对经济案件中不断更新的作案手段,必须不断研究和探索新的对策,总结和推广新的方法。
重点账户(科目)检查法
为完成案件任务需要的查账一般都有具体的目标,查账之前就要进行周密的研究和计划,根据需要选择查账的方向,可以锁定几个重点账户为突破点,同时要做好记录,提取固定证据,防止产生销毁、涂改、补充相关帐据的问题。
(一)检查资金帐户
资金帐户通常包括银行存款、现金、有价证券和其他货币资金等,贪污、挪用公款的最终是侵占了资金的所有权或部分使用权,那么,我们在查办此类案件时,首先要对资金帐户展开清查,从中发
H. 会计查账基本方法有哪些
(一)通过会计账面资料查账
通过会计账面资料查账,是指通过会计人员提供的会计凭证、账本、会计报表等资料来检查企业经济业务记录的真实性、准确性和完整性,检查的常用方法有审阅法、核对法、数据复核法。
1.审阅法
审阅法是指在查账时通过审查和阅览会计账面资料来查证记录的资料与实际发生的经济活动是否一致的一种查账方法。比如,审查记账凭证与原始凭证的内容是否相符,会计报表的编制是否与账簿上相关的数据一致等。
采用审阅法时,查账过程可根据企业的情况具体采用不同的方法。
(1)根据账务处理顺序可选用的查账方法。
a.顺查法
顺查法按整个账务流程逐步查账、各个环节攻破,其查账步骤如下图所示。
顺查法的查账步骤
解说
第一步
审查原始凭证的真实性和合法性
第二步
审查记账凭证的正确性
第三步
审查账簿记录的完整性
第四步
审查财务报表的准确性
b.逆查法
逆查法是指按整个账务流程的逆向顺序查账的方法,其查账步骤如下图所示。
逆查法的查账步骤
解说
第一步
审查财务报表的准确性
第二步
审查账簿记录的完整性
第三步
审查记账凭证的正确性
第四步
审查原始凭证的真实性和合法性
(2)根据查账范围可选用的查账方法。
a.详查法
详查法是指对查账期内的原始凭证、记账凭证、会计账簿、报表等会计资料进行较为全面查账的一种方法。
b.抽查法
查账人员在执行查账程序时,从被查对象总体中,按照一定的方法对查账期内的某些业务或某一部分会计资料进行检查的方法,具体可分为判断抽查法和统计抽查法。
判断抽查法是指查账人员根据自己的经验有选择地进行查账的一种方法,其查账步骤如下图所示。
判断抽查法的查账步骤
解说
第一步
确定查账的对象(如产品成本、企业费用、利润实现情况等)
第二步
确定查账期(如检查当年的、或以前年度的、或具体某一年的)
第三步
确定查账的数量
第四步
选择查账的样本(如账簿、成本结算单、销售收入会计凭证等)
第五步
检查所选取的样本
第六步
给出客观的查账结论
统计抽查法是运用概率论原理,遵循随机原则来确定样本量,对样本结果进行评估,并推断总体特征的一种方法,其查账步骤如下图所示。
统计抽查法的查账步骤
解说
第一步
确定查账对象的总体项目
第二步
确定抽样检查的数量
第三步
采用一定的方法确定查账的样本
第四步
根据抽查样本的查账结果来推断总体结果
2.核对法
核对法是指将两种或两种以上的会计资料的相关记录进行核对或者交叉核对,或是将会计资料上的记录与相应的实物进行核对,以验证它们是否相符的一种查账方法。
采用核对法查账时,主要核对的内容有以下几方面,如下所示:
原始凭证→(证证核对)→记账凭证
明细账→(账账核对)→总分类账
会计账簿→(账证核对)→会计凭证
会计账簿→(账表核对)→会计报表
资产负债表、利润表→(表表核对)→现金流量表
会计账簿→(账实核对)→库存实物
银行存款日记账→(账单核对)→银行对账单
3.数据复核法
数据复核法是指对查账的相关数据进行验算或重新计算以确定计算正确与否的一种查账方法。
(二)通过对客观事实进行调查
客观事实查账的方法
(三)通过对经济活动进行分析
对经济活动进行分析是指利用相关的会计资料,对查账期内的经济活动和经济效益进行比较、分析,从中发现问题并查明原因,达到改善经营管理、提高企业经济效益的一种方法。
对经济活动进行分析的常用方法主要有以下几种。
1.比较分析法
比较分析法是指通过对经济内容相同的相关经济指标进行比较和分析,从中发现问题并查证问题的一种分析方法。此方法的运用,又可分为以下两种:
(1)绝对数比较分析法。
绝对数比较分析法是指通过对经济指标的绝对数直接进行比较和分析来衡量经济括动的成果和存在差异的原因,并据以判断企业发展变动趋势的一种分析方法。如不同会计期间管理费用、销售费用、销售收入的比较等。
(2)相对数比较分析法。
相对数比较分析法又称比率分析,是指通过计算被查项目的百分比、比率或比重结构等相对数指标进行对比来测定企业的财务状况和经济效益的一种分析方法。如资产负债率、应收账款周转率、资金增长率、销售利润率等指标的计算与比较。
2.因素分析法
因素分析法是指将分析指标分解为各个可以计量的因素,然后分析这些因素对综合指标的影响程度而采用的一种分析方法。
3.趋势分析法
趋势分析法是指利用相关的会计资料,将各期实际指标与历史指标进行对比,从而揭示企业财务状况、经营情况和现金流量变化趋势的一种分析方法。
4.平衡分析法
平衡分析法是指对各个互相联系的因素之间保持的数量是否合理进行分析,以揭示出事物之间相互关系是否平衡的一种分析方法。平衡关系式一般是用等式来表示的,如:存货期初库存数十本期入库数一本期出库数+期末库存数,资产一负债+所有者权益,等等。
在实际查账过程中,应注意综合运用各种查账方法。
I. 会计报表的查账方法与技巧有哪些
1.资本的审查
资本,就是投资者在合资企业中所享有的产权(也称权益)。或者说,企业的资产总额,扣除其负债总额后的净资产就是资本。目前,企业的资本,包括实收资本、储备基金、发展基金、本年利润和未分配利润。 从合资企业性质和特点出发,查账人员在对资本进行审核之前,应取得受审单位的合资合同,协议和章程中规定的各方出资比例数额,以及有关储备基金、企业发展基金的计提规定,并结合各项资本的特点,逐项加以审核。 对于实收资本的审核,查账人员可以根据验资结果,与验资报告书加以核对,以视其两者是否相符一致。若发现问题应详细查核原因,并及时加以纠正。对于储备基金、企业发展基金的审查,应根据企业的有关规定,审查各项基金的提取是否合理,以及各项基金的用途是否符合有关规定。对于本年利润和未分配利润的审查,应着重注意本年利润和负债表中该项目的数额是否一致。 在资本审核中,重点要注意合资企业投资各方有无撤资以减少注册资本的情况。
2.利润表项目的审查
(1)审查损益表中有关项目数字的计算是否正确,稽查下列各项数字是否相符。
①产品销售利润=产品销售收入一产品销售成本一产品销售费用一产品销售税金及附加
②利润总额=营业利润 投资收益十营业外收入一营业外支出
③净利润=利润总额一所得税
(2)审查损益表中各有关项目数字的来源是否正确。 由于损益表中各有关项目数字是根据账簿中的数字填列,所以可以用核对的方法进行复查。
①“主营业务收入”项目(或“产品销售收入”、“商品销售收入”),审查月份报表时,该项目的数字可与“产品销售收入”科目的当月贷方发生额减去当月借方发生额中的销售退回和销售折让后的净额相核对(或减去“销售折扣与折让”科目的借方发生额)。在审查年度报表时,该项目可与“产品销售收入”科目的全年贷方发生额扣除销售折扣和折让后的净额相核对。通过核对,可检验二者是否一致。
②“营业成本”项目(或“产品销售成本”,“商品销售成本”以下均相同),可与“产品销售成本”科目的借方发生额相核对。审查月份报表时与当月借方发生额相核对,审查年度报表时与全年借方发生额相核对。
③“营业费用”项目,营业费用由销售费用、仓储费用、进货费用(扣除结存商品应分摊部分)、管理费用和财务费用几项组成,可与有关项目的当月借方发生额、全年借方发生额相核对,工业制造业的“产品销售费用”项目,应与“产品销售费用”科目的借方发生额相核对。
④“营业税金”项目,应与“营业税金科目的借方发生额分析核对看是否相符。工业制造业的”产品销售税金及附加项目,应与“产品销售税金及附加”科目的借方发生额分析核对,看是否相符。
⑤“其他业务利润”项目,可与“其他业务支出的有效数额相核对,或与”营业收入“、”营业支出“、”营业成本有关明细科目的发生额以及“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、进货费用“、”营业税金“等科目的发生额进行分析核对,看是否相符。
⑥工业制造业的”管理费用“项目,可与”管理费用“科目的发生额相核对。
⑦工业制造业的”财务费用“项目,可与”财务费用科目的发生额相核对。
⑧“投资收益”项目,可与“投资收益”科目期末结转利润的数额相核对,看是否相符。
⑨“营业外收入”项目,可与“营业外收入科目期末结转利润的数额相核对。
⑩”营业外支出“项目,可与”营业外支出“科目期末结转利润的数额相核对。
(11)报表中的”本年累计数“栏的各项数字,可与上月该表的”本年累计数“加上本月该表的”本月数“后的数额相核对。
3.损益表内容的审查
对损益表真实性、合法性所进行的审查,是以国家颁布的有关法规、会计准则和行业会计制度为准绳,鉴定损益表所反映内容的合法性与真实性,应着重审查企业利润的形成是否真实、合法、利润分配是否符合规定。 一般应对以下各方面进行审查:
(1)销售收入的审查 产品销售收入的审查。产品销售收入是计算产品销售税金(或营业税金)和产品销售利润(主营业务利润)的基础。销售收入计算的正确与否,将会影响税金交纳和利润的实现。
(2)成本费用的审查 销售收入确定后,正确计算成本和费用对营业利润影响极大。 对成本和费用应做如下审查:
企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项直接支出,包括直接工资、直接材料、商品进价以及其他直接支出,是否直接计入生产经营成本。
企业发生的销售(货)费用、管理费用和财务费用,是否按规定直接计入当期损益。
本期支付应由本期和以后各期负担的费用,是否按一定标准分配汁人本期和以后各期;本期尚未支付但应由本期负担的费用,是否预提计入本期。
企业的成本计算方法一经确定,是否有随意变动的情况。
企业的下列支出,是否按规定没有列人成本、费用:为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出;对外投资的支出;被没收的财产、各项罚款。赞助、捐赠支出,以及国家规定不得列入成本、费用的其他支出。
4.利润的审查
企业利润总额包括营业利润、投资净收益以及营业外收支净额。 刘投资收益的审查,着重审查其构成内容是否符合规定,各类投资收益的数额是否真实。 对营业外收支净额的审查,着重审查营业外收入和营业外支出的构成内容是否是确实与本企业生产经营有直接关系的收支,特别应注意固定资产盘盈、盘亏、毁损价值的真实性;处理固定资产收益或损失数额的真实性;罚款净收入和净支出的正确性;确认无法支付的应付款和非正常损失是否履行审批手续等。
5.损益表的综合审查方法
损益表的综合审查,就是对企业的年度损益表格式、项目,编制技术和方法等方面进行一般的审查。
(1)根据企业会计制度的规定,审查年度损益表的编制结构和形式是否合理、合法,损益表中的各个项目、指标的填列是否正确,有无遗漏、错填等现象,指标与指标之间的计算是否正确,净收益计算是否有误等。
(2)按照损益表编制的脉络,追本溯源,依据账表、账账、账证的关系,审查利润表中的各项目资料,与账簿记录的内容是否相符,以及账簿登记的内容与有关的原始凭证、账簿凭证是否相符。
(3)审查与其他各种报表之间的勾稽关系,即审查损益表中的有关项目资料,与资产负债表、财务状况变动表中有关项目资料是否相一致,互相衔接。
6.损益表的分项审查方法
在损益表综合审查的基础上,查账人员应从损益表的各项目入手,对各项目内容的合理性、合法性进行进一步的审查,即分项审查。分项审查,是损益表审查的关键所在。尽管利润表的格式、项目的填列和数据的计算并无错误,也无不符合企业会计制度规定,查账人员决不能就此得出该企业的年度损益表为合法合理的报表的结论。只有对损益表反映的各项目的内容的合理性、合法性作出评价后,查账人员才能对受审单位的年度损益作出最后的结论意见。
7.现金流量表
现金流量表的主要目的是提供企业某一时期有关现金收入和现金付出的信息;其次是在现金基础上提供企业某一时期有关经营活动、投资活动和筹资活动的信息。 现金流量表把经济业务分为:经营活动、投资活动、筹资活动。 每项活动又分为现金流入和现金流出。
(1)经营活动包括除投资活动和筹资活动以外有交易的事项。
(2)投资活动包括:
①对外贷款和收回贷款;
②取得和出售投资及生产性耐用资产。
(3)筹资活动涉及负债和股东权益项目,包括:
①向债权人借入现金及偿还借入的现金;
②向股东筹集资本以及向其提供投资报酬或返还其投资。 现金流量表中的”现金“指现金和现金等同物。所谓现金,指纸币和硬币、支票、可转让汇票和银行存款;所谓现金等同物,指初始到期日在三个月内(包括三个月)的短期投资。
J. 做账和查账的技巧
说起查账,这可是一门学问,是作为财务和资金管理者必备的一种才能,也属于财务和资金管理者基本的工作需要。便于开展相关的审核和稽查工作,学会查账,作为管理者你来说,确实一件好的工作必备。 查账这个词从广义来讲,小至生产工人,大至老板,都会有对某种事物审核的需要,审核的标准是什么?采购主管,根据采购清单来盘查货物,这是查账;销售主管,根据销售的产品清单来盘查销售数量,这是查账;会计主管,根据提供的报表和分类汇总来盘查记账的正确性,这是查账;税务部门,根据提供的会计科目和汇总表,来企业去盘查,这是查账等等。凡是具有可查和审核需要的,都可以定义为查账。既然查,当然要有物可查,如何去查,下面我和各位分享一下。
想查账就要知道如何做账,一般做账会有两本账:流水账和分户账。流水账是把每天发生的数量和金额按照时间以流水的性质去登账,一般是先进后出的方式进行登账。分户账是按照不同需要的类别进行分类登账。分户账按照商品或者客户等类别进行分类。
如果按照科目分类的话,种类很多,在这里给大家介绍一下简单的做账技巧。一般作为一个工业企业都有自己的经销商户,经销商户中的价格也不同,在登台账的时候难免会出现差错。根据本人的工作总结有以下避免出错的办法,可以借助电脑的流水账来核对。由于企业工作人员层次和水平不同,工作的方式和技巧有所偏差。大家可以使用电脑登记当日流水账目,手工账(分户账、流水账)在明日登记的时候就有所对比,在登记的时候把电脑账目录打开,每日、本月、本年的合计一目了然,对于客户有这点好处:经销商需要清单的时候能够短时间的提供,如果只做手工账的话,如果从分户账目录去一笔一笔的写,效率就很低。基本上电脑账和手工账一致,说明账目没有错误,月初从来没有错过账目,账款没有任何偏差,这种工作方式比较适合一般统计和出纳使用,表格设计因企业而异。
如何查账呢?上面介绍做账的一些注意细节,那么给各位说一下如何查账,例如:月初报表分户汇总的时候分户账目登记完毕和总的数量不对,自己一时也查不来到底是哪一笔出错了,这个是最让人头疼的事情,如果分户的种类不多,可以用最原始的办法一笔一笔的审查,电脑账这次用到了,表格有筛选功能,可以和分户账汇总的数据进行核对,50类以内的一般半个小时以内就能查到错误点。避免了在一个一个的去核对的时间浪费,提高了工作效率,节约了工作时间,也可以在工作时间内有闲空去做一些其他的事情。