本量利在企业中应用的研究方法

1. 量本利分析法是一种什么的方法

量本利分析方法是一种用以预测利润，控制成本的数学分析方法。

扩展知识慧庆：

量本利分析法通常也称为盈亏分析法。利用量本利分析法可以计算出组织的盈亏平衡点，又称为保本点、盈亏临界点、损益分歧点、收益转折点等。

它是根据业务量(指产量、销售量、销售额等)、成本和利润三者之间的互相依存关系，进行综合分析的。在企业经营决策、利润规划、成本目标的确定并租与控制等方面应用很广。

量本利分析的中心内容是盈亏临界点分析(或称盈亏平衡点分析、保本分析)。

量本利分析法公式：

量本利分析所考虑的相关因素主要包括销售量、单价、销售收入、单位变动成本、固定成本、营业利润等。

这些因素之间的关系可以用下列基本公式来反映：利润=销售收入-总成本=销售收入-（变动成本+固定成本）。

用公式可表示为BE=FC/(SP-VC)BE表示盈亏临界点的业务量；FC表示固定成本；SP表示单位产品售价；VC表示单位产品变动成本。

企业业务量如低于此点，就发生亏损；如高于此点，则取得盈利。

盈亏临界点作业率，该指标说明企业要实现盈利所要求的最低作业水平。

盈亏临界点作业率=盈亏临界点的业务量/正常开工的业务量

安全边际：表示盈亏临界点销售量与预计业务量之间的差额，经济含义是指现有的业务量再降低多少企业将从盈利状态转入亏损状态。

2. 求本量利分析法的应用领域

本量利分析法是研究企业在一定期间内的成本、业务量、利润三者之间的数量关系的一种专门方法。本文探讨这种方法在财务管理方面的应用问题。

一、在偿债能力预测中的应用

企业的偿债能力是指企业偿还各种到期债务的能力，其强弱反映了企业债务风险的大小。因此提高企业的偿债能力是企业经营目标及财务目标的稳健性保证。企业的管理当局、投资者、债权人、供应商都十分重视企业的这一能力。

目前，企业对偿债能力进行评价和衡量的指标有许多，如流动比率、速动比率、现金比率、负债比率、已获利息倍数、债务本息偿付比率等。这些指标虽然能够从各自不同的角度来衡量企业偿债能力的大小，但却均不能揭示这一能力大小的临界状态。运用本量利分析法的原理便可以较好地解决这一问题。我们知道，债务利息是从息税前利润（亦称营业利润）中支付的；债务本金虽是用税后利润所形成的货币资金支付的，但通过按所得税率调整之后，也可以转换成从税前利润中支付的现金流量。因此，根据本量利分析法的原理，就可以建立起下列描述企业偿债能力处于临界状态的等量关系式：

息税前利润

＝债务利息支付额＋债务本金支付额／（1－所得税率）

销售×销售－单位变－固定成

数量单价动成本本总额

＝债务利息＋债务本金／（1－所得税率）

支付额支付额

由上述等量关系式可见，企业偿债能力的临界状态是当息税前利润等于债务利息支付额和债务本金支付额（调整后的）之和时的状态。我们把这一种状态称之为“偿债能力的临界点”。根据上述等量关系式，便可推导出下列计算“偿债能力临界点的销售数量”的公式：

固定成＋债务利息＋债务本金／（1－所得）

本总额支付额支付额 税率
偿债能力临界＝─────────────────────────
点的销售数量 销售单价－单位变动成本

“偿债能力临界点的销售数量”反映了企业为了提高偿债能力，降低债务风险而进行有关财务决策的临界状态。即：如果预计的销售数量大于偿债能力临界点的销售数量时，则说明企业的偿债能力较强，债务风险较小，债务本息的偿还有保障，可以维待现有的财务杠杆水平，甚至还可以适当提高；否则，企业的偿债能力较弱，债务风险较大，债务本息难以全部偿还，因而应降低财务杠杆水平，以减少债务风险。

二、在营业现金流量预测中的应用

在这里，营业现金流量是指企业在一定时间内由于生产经营活动所产生的现金流入和流出的数量，从一定意义上来说，用营业现金流量来衡量企业的经营业绩与盈利能力、偿债能力，比利润更科学、更客观、更具有实际意义。无论企业内部管理当局还是外部投资者、债权人，都十分重视跟决策密切相关的营业现金流量信息。这就需要对企业未来营业现金流量加以正确预测。

运用本量利分析法的原理，在假设利润全部收到现金的条件下，成本、销售数量、营业现金流量三者之间的数量关系，可用下列方程式来加以描述：

营业现金流量＝净利润＋折旧

＝销售－变动成－固定成×（1－所得税率）＋折旧

收入本总额本总额

＝销售×销售－单位变×（1－所得税率）－固定成×（1－所得税率）＋折旧

数量单价动成本 本总额

由上述方程式可见，当“销售数量×（销售单价－单位变动成本）×（1－所得税率）＝固定成本总额×（1－所得税率）－折旧”时，营业现金流量等于零，即营业现金流量处于临界状态。我们把这种状态称为“营业现金流量临界点”。营业现金流量临界点的销售数量可根据下列销售数量的表达式来计算：

固定成本总额×（1－所得税率）－折旧＋营业现金流量
销售＝─────────────────────────
数量 （销售单价－单位变动成本）×（1－所得税率）

在上述销售数量的表达式中，当营业现金流量等于零时，其销售数量便为营业现金流量临界点的销售数量，则说明在一定时期内企业的营业现金收入大于营业现金支出，其余额可以作其他安排；否则，就说明企业的营业现金不足，需要通过筹资等途径来加以解决，以维持企业正常生产经营活动的进行。另外，在上述销售数量的表达式中，当营业现金流量为目标值时，其销售数量便为保证目标营业现金流量实现的目标销售数量。

三、在长期投资决策中的应用

在长期投资决策分析中，使用的是现金流量，而不是利润。因此，按本量利分析法计算的利润盈亏临界点对长期投资决策分析就没有多大实际价值。但是，这并非否认本量利分析法在长期投资决策中的应用。

在上述表达成本、销售数量、营业现金流量三者之间数量关系的方程式中，只要把这三个与整个企业相联系的变量看作是投资项目的变量，这个方程式就成为表达在投资项目使用期内这三个变量之间数量关系的方程式。由此方程可见，当投资项目的净现值处于临界状态，即等于零时，公式中的营业现金流量应是净现值等于零时的营业现金流量。我们把这种状态称之为“项目净现值临界点”。该点的销售数量，便可按下列公式计算：

项目净现值临界点的销售数量＝[固定成本总额×（1－所得税率）－折旧＋净现值为零时的营业现金流量]／（销售单价－单位变动成本）（1－所得税率）

项目净现值临界点的销售数量反映了企业对投资项目进行决策分析的临界状态。如果投资项目的预计销售数量大干净现值临界点的销售数量，则说明该项目的净现值大于零，故该项目可行；否则，就不可行。

最后，在上述预测偿债能力临界点及其销售数量、营业现金流量临界点及其销售数量、投资项目净现值及其销售数量中，都是假定销售单价、单位变动成本和固定成本在预测期内保持不变。但在实际工作中，对于这些假定不变的因素，都有一个有效的相关范围，例如，在一定数量内，销售单价和成本水平一般不会发生变动，如果超过这个数量范围，往往就会增加单位变动成本或固定成本总额。另外，在时间方面，一般是以一年为期限，如果超过一年，销售单价和各项成本均有可能发生变化。总之，这些假定如果与实际情况有出入，那么对预测分析的结果就必须作相应的修正。

作者:符绍强 来源:财会通讯2002年02月

3. CMA考试知识点：本/量/利的敏感性分析

CMA第三章决策分析的重点就是本量利分析厅历清，在CMA考试中也是经常出现的考点，因此考生需要重点掌握，今天深空网就带领大家一起对本/量/利的敏感性分析进行研究。
CMA考点之本/量/利的敏感性分析
CVP分析中的敏感性分析涉及到就数量的变化和各种参数（价格、单位变动成本和固定成本）的变化提出一系列“假设”问题。
敏感性分析主要研究两个方面：
1、有关因素发生多大变化时，会使企业由盈利转为亏损（风险警示），即：确认有关因素的临界值；
2、有关因素的变化对利润的影响程度；
常用的敏感性分析方法有：
1、最大最小法反映有关参数发生多大变化使盈利转为亏损。
例：某企业产销一种产品，销量2000件，固定成本为50000元，单位变动成本25元。若其他因素不变，单价的最小值为多少？
2000×（P－25）－50000＝0，P＝50元单价低于50元，企业盈利转为亏损。
2、敏感系数法反映有关参数发生变化对利润变化的影响程度。敏感系数＝目标值变动百分比/参量值变动百分比敏感系数越大，对利润影响越大。
敏感性分析的经典例题
某企业产销一种产品，销量3000件，扮前固定成本为50000元，产品单价60元，单位变动成本25元。单价增长20%。计算单价的敏感程度。
解析：P（新）＝60×（1＋20%）＝72元按新单价计算，
利润＝3000×（72－25）－50000＝91000元
原利润=3000×（60－25）－50000＝55000元
单价的敏感系数＝[（91000－55000）/55000）]÷20%＝3.3
陶瓷制造商出售杯子，去年每个售价7.50元，单位变动成本2.25元/个。该公司需要卖出20 000个杯子才能达到盈亏平衡。去年实际净利润为5 040元。今年，该公司预计每个杯子的价格是9.00元，变动成本增加33.3%，固定成本增加10%。公司今年达到盈亏平衡需要卖出多少个杯子？（）
A.17 111个B.17 500个C.19 250个D.25 667个
答案：C
去年固定成本＝（烂颂7.5－2.25）×20 000＝105 000元
今年固定成本＝105 000×（1＋10%）＝115 500元
今年变动成本＝2.25×（1＋33.3%）＝3元
盈亏平衡点＝115 500/（9－3）＝19 250个

4. 如何运用本量利分析进行经营决策分析

本量利分析是指在对成本按形态划分的基础上就成本、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析。即以数量化的会计图形来揭示售价、销量、单位变动成本、固定成本总额以及利润等有关因素之间内在的、规律性的联系。

本量利分析是现代成本管理的重要组成部分。运用本量利分析不仅可为企业完成保本、保利条件下应实现的销售量或销售额的预测，而且若将其与风险分析相联系，还可为企业提供化解经营风险的方法和手段，以保证企业既定目标的实现;若将其与决策相结合，可帮助企业进行有关的生产决策、定价决策和投资项目的不确定性分析。此外，本量利分析还可成为编制全面预算和控制成本的基础。 促使人们研究成本、数量和利润之间关系的动因，是因为传统的成本分类不能满足企业决策、计划和控制的要求。企业的这些内部经营管理工作，通常以数量为起点，而以利润为目标。企业管理人员在决定生产和销售数量时，非常想知道它对企业利润的影响。

管理人员需要一个数学模型，这个模型应当除了业务量和利润之外都是常数，使业务量和利润之间建立起直接的函数关系。这样，他们可以利用这个模型，在业务量变动时估计其对利润的影响，或者在目标利润变动时计算出完成目标所需要的业务量水平。建立这样一个模型的主要障碍是成本和业务量之间的数量关系不清楚。为此，人们首先研究成本和业务量之间的关系，并确立了成本按性态的分类，然后在此基础上明确成本、数量和利润之间的相互关系。 本量利相互关系的研究，以成本和数量的关系研究为基础，它们通常被称为成本性态研究。所谓成本性态，是指成本总额对业务量的依存关系。在这里，业务量是指企业的生产经营活动水平的标志量。成本有不同的性态，大体上可以分为固定成本和变动成本。固定成本是不受业务量影响的成本，变动成本是随业务量增长而正比例增长的成本。在把成本分解成固定成本和变动成本后，再把收入和利润加进来，成本、销量和利润的关系就可以统一于一个数学模型。

建立本量利方程式涉及的基本因素包括以下5个，即售价、单位变动成本、产销量、固定成本总额，目标利润。依据上述诸因素之间的关系，即可建立有关本量利分析的基本方程式。 目标利润=销售收入-销售成本=销售收入-(变动成本总额+固定成本总额) 保本点，是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。既在该业务量水平上，企业收入与变动成本之差刚好与固定成本持平。

盈亏平衡分析分析 盈亏临界分析是本量利分析的一项基本内容，亦称损益平衡分析或保本分析。它主要研究如何确定盈亏临界点、有关因素变动对盈亏临界点的影响等问题。并可以为决策提供在何种业务量下企业将盈利，以及在何种业务量下会出现亏损等信息。

我们在后面的案例分析中将主要考虑盈亏临界点的确定问题，在这里，我们先给出盈亏临界点的概念和一些基本公式。 盈亏临界点，是指企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态。通常用一定的业务量来表示这种状态。

利润=单价*销量-单位变动成本*销量-固定成本，令利润等于零，此时的销量为盈亏临界点销售量。
盈亏临界点销售量=固定成本/(单价-单位变动成本) 盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡献率

盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量/正常销售量，这个比率表明企业保本的业务量在正常业务量中所占的比重。由于多数企业的生产经营能力是按正常销售量来规划的，生产经营能力与正常销售量基本相同，所以，盈亏临界点作业率还表明保本状态下的生产经营能力的利用程度。

如将成本、销量、利润的关系反映在直角坐标系中，即成为本量利图，因其能清晰地显示企业不盈利也不亏损时应达到的产销量，故又称为盈亏临界图或损益平衡图。用图示表达本量利的相互关系，不仅形象直观、一目了然，而且容易理解。

5. 什么是本量利分析如何进行分析

本量利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素同利润之间的相互关系，通过分析计量而确定企业目标利润的一种方法。\x0d\x0a\x0d\x0a我们知道，企业从事生产、经营的目的之一是获利，对纳税人来说，税收是支出构成的一部分。因此，就像企业节约费用、节约成本一样，为了获利，企业开始节税，也就是通常所说的纳税筹划。纳税筹划与管理会计中的基本决策分析方法——本量利分析有着许多联系和共同点。本文就本量利分析中应关注税收成本性态影响提一些自己的观点。 本量利分析，是将成本划分为固定成本和变动成本，并假定产销量一致的情况下，根据成本、业务量、利润三者之间的关系进行预测和决策的一种技术方法。其原理在决策、计划和控制中具有广泛的用途，是管理会计的重要基础。\x0d\x0a由于税收从本质上来讲是企业成本的构成部分，基于其计税依据的不同，可以分别归入变动成本和固定成本，这就是我们常提及的税收成本性态分析。 如营业税，由于应纳税额 ＝ 营业收入×税率，营业税与收入总数量呈正比例增减变动关系，因此，营业税可以归入变动成本；再如房产税，若采用公式应纳税额＝ 计税房产余值×1.2%来计税，营业税在一定时期内（计税房产余值不发生变化）不受业务量的增减变动影响而固定不变，可以归入固定成本。\x0d\x0a下面我们就来分析一下本量利分析中税收成本性态的影响： 我们先给出本量利分析的计算公式： 利润＝（单位产品销售价格－单位变动成本）×产品销售数量－固定成本总额，并设定如下前提：\x0d\x0a（1）产销量能够一致；\x0d\x0a（2）例中所给出的成本不含所给出的税金。 例1，某商业企业小规模纳税人产品销售价格为26元/台，单位变动成本为15元/台，增值税税率为4%，固定成本为8万元，预测市场销量为8000台，能否投入经营？若市场销量为12000台，结果该如何？ 如前所述，由于应纳增值税随业务量增减变动呈正比例变化，因此可归入变动成本。 在市场销量为8000台的条件下： 利润＝[26－15－26÷（1+4%）×4%]×8000－80000＝ 0（元） 可见，在市场销量为8000台的条件下，企业如投入经营为盈亏临界状态，因此，方案不可取。而在这个方案中若忽略税收变动成本影响，利润＝（26－15）×8000－80 000＝8000（元），看起来有盈利，则会得出错误结论。\x0d\x0a在市场销量为12000台的条件下： 利润＝[26－15－26÷（1＋4%）×4%]×12 000－100 000＝20 000（元） 可见，若市场销量为120000台，企业投产可获利20000元，因此，该方案可取。 例2，某企业产品销售价格为25元/台，单位产品变动成本为15元/台（含税收变动成本），企业应纳房产税 5万元，年折旧 7万元，我们以市场销量为目标，进行市场决策分析。\x0d\x0a如前所述，企业年毕毁纳房产税不随业务量增减而变动，可归入固定成本，我们先计算一下利润为零的市场销量，也即损益临界点。 利润＝（25－15）×销售量－7000－5000＝0 销售量＝（70000+50000）÷（25－15）＝12000（台） 企业可做筹划如下，若该期市场销量预测值大于1200O台，企业方能获利，投产方案才可取。否则，方案不可取。 例3，企业产品销售价格为25元/台，车位变动成本为15元/手键备台（含税收变动成本），固定成本总额为15万元，企业主管部门要求税后利润按13.4万元上交并以此考核，我们以市场销量为目标，做有关分析（假定所得税税率为33%）： 税前利润＝税后利润÷（1－所得税税率）＝13.4÷（1－33%）＝20（万元）这20万元为最低目标利润，近似于固定成本，所以有：200000＝（25－15）×销售量－150000，销售量＝（150000+200000）÷（25－15）＝35000（台）。\x0d\x0a因此，若市场销量预测值大于35000台时，企业才能完成上级考核目标；否则，企业则完不成考核目标。 从以上计算可以看出，在将各税种所缴纳税款分别归类并入固定成本和变动成本的前提下，本量利分析与纳税筹划思路可以很好地结合，给企业管理决策提供重要的参考依据，从而最终实现提高企业亮罩经济效益的目的。

6. 量本利分析法属于什么决策方法

量本利分析法也称为本量利分析法，是一种在管理科学和经济学中广泛使用的财务分析工具，用于研究成本、业务量和利润之间的关系。

量本利分析法主要基于几个基本的假设，包括固定成本、变动成本和产销平衡等。在这个框架下，固定成本是不随业务量变化的成本，变动成本则是随业务量变化的成本，而产销平衡假设意味着销售量与生产量相等。

通过使用量本利分析法，可以计算出企业的盈亏平衡点。盈亏平衡点是指企业的收入和成本相等时的业务量或销售额。这可以帮助企业了解在何种业务量水平下可以保持收支平衡，避免经营亏损。

决策分析的程序的五个步骤

1、确定决策目标。对问题进行定义和识别，确定决策分析的目标。

2、收集与决策目标相关的信息。收集有关问题的信息，了解问题的内外环境，包括各种方案的成本、效益、可行性等内容。

3、提出实现目标的各种备选方案。根据收集到的信息，列出所有可能的备选方案，为决策提供基础。

4、选择最满意方案。从备选方案中选出最满意的方案，需要考虑各种因素，如成本、效益、可行性等。

5、决策方案的实施和跟踪反馈。实施所选方案，并对实施灶谨过程中出现的问题进行跟踪和反馈，及时调整和优化方案。