会记分析企业操纵利润的方法

1. 利润操纵的手段

1、从会计确认基础的主观性来看，权责发生制是会计确认的基础，该理论虽然较好地解决了收入确认与费用的确认问题，但在确认过程中加入了主观的方法，为固定资产折旧、无形及递延资产价值的确认和摊销等加入了主观因素。采用稳健性原则，要求会计人员在反映带有不确定因素的经济业务时要采取审慎的态度，其中夹杂较大成分的主观判断。这种主观性确认可以被企业利用进行利润操纵。
2、从会计计量理论来看，的计量理论客观上造成财务成果的扭曲，主观上又常被利用利润操纵。首先是计量单位问题，会计的四大假设之一就是货币计量假设，货币计量本身就具有局限性。一是这一假设是以币值稳定为基本前提，而一旦发生严重的通货膨胀，会计所描述的财务成果就会受到扭曲，导致会计信息失真。二是当前有不少尚难用货币计量但对决策有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外，如人力资源、商誉等无形资产。其次是计量属性问题，目前最基本和常用的是历史成本法，而历史成本由于通货膨胀或物价下跌、技术进步等原因造成重置价值与历史成本差异很大，以此为基础计算的损益难以提供可靠的信息。一些企业正是利用计量理论的这些问题，在对资产进行评估时故意背离重置价，大幅度增加或减少资产重估价值，达到操纵利润的目的。
3、从会计制度本身来看，企业会计准则给予企业在固定资产折旧方法、存货发出计价方法、坏帐准备计提、存货跌价准备、长期投资减值准备、短期投资减值准备等会计核算方法上较大的选择权，这些都可以用来操纵利润。
4、由于我国上市公司多由国有企业改制而来，上市公司与改组前母公司及兄弟公司之间存在千丝万缕的联系，具有自己独特的利润操纵手段：
(1)关联购销。上市公司与关联公司特别是母公司之间普遍存在大比例购销往来，通过低价购进，高价售出，应收帐款高额挂起，在不产生现金流的情况下，达到形成高额利润的目的；
（2)资产重组。由于我国对资产价值评估缺乏相应的理论体系及操作规范，加上地方政府刻意参与，使得上市公司常以集团公司及其下属公司为依托进行系列资产重组、资产置换，达到将不良资产转让给关联公司，特优良资产转让给上市公司，便上市公司短时间内经营业绩有较大改善。
(3)费用分摊。上市公司改制上市前，一般都将企业社会性的非生产性资产剥离出去，但股份公司上市后仍需要存续的关联公司提供各方面的服务。这些服务涵盖医疗、饮食、物业等多方面。各项服务收费的具体数量和分摊原则是否合理外界无法判断，操作弹性大。当上市公司经营不理想时，通过调低收费价值和上市公司承担比例，达到增加利润的目的。
(4)会计个体变更。母公司被投资企业拥有控制权时必须将该企业纳人合并报表范围。一种情况是拥有50%以上股份，另一方面情况是能够控制被投资企业财务和经营决策，母公司可以通过内部重组，使上市公司在合并报表时增加一些盈利强的公司，或减少一些亏损的子公司，达到操纵上市公司利润的目的。
5、除以上通过钻会计政策和会计方法空子，披上合法外衣调节盈余、操纵利润外，企业还通过以下违法违规的手段弄虚作假而人为造成利润的增加或减少，达到操纵利润的目的：
随着改变费用成本的确认和计量、利润计算等会计核算方法；
把成本和存货倒置；
虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入；
费用摊提不合理；
在关联交易中用不公平的价格达到调节利润的目的；
在本单位内倒帐，浑水摸鱼；
设置帐外帐。
利润操纵的结果不仅造成损益不实，还导致企业财务报告中资产、负债及权益等会计要素不实，以此计算的各种财务指标不能反映企业的实际状况，导致会计信息失真。

2. 有哪些企业用变更长期股权投资核算方法操纵利润

企业对外进行长期股权投资的核算也可作为利润操纵的手段。当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。但事实上，一些企业却违犯法律、法规的规定，肆意变更投资收益核算方法，以达到操纵利润的目的。例如，某公司1996年对深圳光大木材有限公司的长期投资所持股权为7.3t%，远未达到当时有关会计制度的规定，对被投资单位持有25%以上股权时方能以权益法核算长期投资。因此，对被投资单位持有7 .31%的股权并不符合采用权益法的条件，公司对被投资单位也未拥有经营控制权。但当年该公司却对投资收益的核算方法由成本法改为权益法，导致当期投资收益增加687万元。1996年其主营业务利润本是巨额亏损，可由于该会计方法变更和其他保留事项虚增的利润，竟然最终变亏为盈。
将长期投资收益核算方法由成本法改为权益法，投资企业就可以按照占被投资企业股权份额核算投资收益(即是实际上没有红利所得)。同时，所得税法则是根据投资企业是否从被投资企业分得红利及红利多少来征税的。因此，在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。
投资收益是企业利润键镇的一项重要来源，该账户本来反映公司对外投资的收益情况，现在却越来越多地与关联交易联系起来。关联方之间的资产置换、股权转让等无一不直接涉及到“投资收益”账户。
母公司将优质资产以超低价卖给上市公司，如果上市公司再把这些资产按正常价格或高价卖出，则可获得高额差价带来的投资收益。如2000年年报显示，陕长岭以每股l元的价格购买母公司持有的圣方科技l佣0万股，随后以8元/股的价格将这部分股份转
让给了美鹰玻璃实业公司，获投亏裤资收益7000万元，占2000年利总额13 360万元的52.4%。又如世纪中天以人民币1 950万元受让
第一大股东持有的亚太东方通信网络有限公司40%的股权，然后以3 000万美元的价格转让，获投资收益21 750万元，占2以刃年利润总额的80.1%。
不难发现，这些案例无一不具有两大特点:一是关联交易涉及的投资收益绝对金额较高;二是这些投资收益占利润总额的比重很大。这说明了什么呢?首先，企业利润表中高额的投资收益可能来源于关联交易，在公司财务状况不佳时，这种关联交易可以起到粉饰利润指标的作用，从而使广大投资者受到蒙蔽。其次，如果关联交易产生的投资收益占利润总额的比重很大，说明公司的盈利很大程度上依赖于关联方，这就存在了上市公司通过不等价交换来进行报表粉饰的可能性。对2001年中报A股上市公司投资收益占利润总额比率进行计算和排名，发现在2001年中报投资收益占利润总额比率前10位公司中，绝大多数发生了关联交易，且关联交易涉及金额占利润总额的比重较大。尤其是排名前5位的公司中，就有4位关联交易涉及金额与利润总额的比例超过了100倍。说明这些高额的关联交易很可能是构成公司利润的主要组成部分。投资者应当进一步根据会计报表附注所揭示的内容，特别关注关联交易发生的时间、目的及其定价策略等。必要时，可以运用关联交易剔除法，即:将来自关联企业的营业收人和利润总额从公司利润表中予以剔除，来分析上市公司自身获取利润销亮简能力的强弱，从而判断其利润来源是否稳定、未来的成长性是否可靠，并确定其财务报告的可信赖程度等。

3. 新会计准则下,企业如何利用固定资产减值进行利润操纵

在判灶新会计准则下，利润表有个科目叫“资产减值损失”，这个科目包括了所有的资产的减值，如原来应收账款的坏账准备，存货跌价准备，固定资产减值。
要进行利润操纵，一般都是希望少交所得税，所以有的会对固定资产计提减值准备，也就埋蠢进入到“资产减值损失”中，这样一来利润就低了。
但是这也仅仅是会计利弯冲陪润低了，真的把报表交给专管员的时候，对方会要你提供你进行固定资产减值的所有资料及证明，如果你交不出来，不好意思，这部分要调增利润，继续交所得税。
所以进行利润操纵，影响到的只是报表的阅读者，看上去利润低了，但是税还是照交不误的。

4. 上市公司是如何操纵利润的

3、将投资性房地产由成本计量变更为公允价值计量。

这个容易理解，比如一家企业2010年买了10套房，共1000万。到现在这些房子已经涨到了5000万。如果按照成本计量，那账面上依然是1000万，那如果改为公允价值计量，也就是所谓的市价，那么账面上将是5000万，平白无故地增加4000万。

4、利息处理的猫腻。

在利息处理中，分为资本化和费用化两种。比如说房企经常要贷款拿地盖房子，这里就会涉及到长期借款。如果房子还没盖好，这里又欠着银行的钱，这时的利息支出是算作资本化的，即算作房屋的价值，不影响利润；如果房子盖好了，开始出售，那就要费用化处理，应该算作出售价格的一部分。但这时就要把原来没算的利息算做费用，冲减利润。

因此，很多企业为了不减少利润，在账面上迟迟拖着不把在建工程确认为固定资产，因此利息也就迟迟不会影响到利润，间接地增加当期利润。但这种方法并不是长久之计。

其实调节利润的手段还有很多，由于篇幅有限，就不一一说明。但最后笨笨想提几个自己遇见比较奇葩的利润调节大法。

1、会计中俗称“垃圾箱”——应收款

感觉好像这钱收不回来了，但又对未来回款带有一丝幻想，这么纠结咋办？！没关系，放进应收账款吧！你看，既不影响利润，又不确认损失，多好！

2、商誉减值准备。

根据会计新准则规定，企业合并所形成的商誉，应当在每年年终进行减值测试。这其中就很有意思了。商誉的定价是很难界定的，你说值10亿，他说值百亿。因此很多企业会利用商誉为利润大洗澡，甚至破罐子破摔，反正今年扭亏无望，干脆多减值一些，减轻未来几年利润的压力。

3、投资收益。

还是拿买房子举例，比如你2010年买了A楼盘1套100平的房子，花了100万，现在2017年你又买了A楼盘1套100平的房子，花了500万；这时，你原来的那套房投资收益就是400万，利润也多了400万。是不是很神奇，买买买也能做利润。

讲真，如果你有扎实的会计基础，你去深挖财务报表其实比小说都更有意思。

5. 识别上市公司利润操纵的方法有哪些

利润操纵一般是指上市公司为了某种目的，运用各种手段人为调节利润的行为。这种行为的危害极大，它歪曲了企业当期的盈利状况，掩盖了企业经营中存在的问题，误导了投资者，损害了投资者的利益，动摇了资本市场健康发展的基石。

一、利润操纵的动机

1．为了发行股票而操纵利润。目前，我国股票发行分为设立发行和定向配售发行（配股）两种。设立发行：根据相关法规的规定，企业应具备良好的经营业绩，近三年必须连续盈利，股票才能上市；股票发行价格的确定也和盈利能力有关。因此，企业为了顺利地上市并募集到尽量多的资金，往往要进行利润操纵。配股规定：公司在近三年内的净资产收益率每年都在10%以上，属于能源、原材料、基础设施类的公司可以略低，但不低于9%（1999年3月27日，中国证监会下发了《配股有关问题的通知》，将净资产收益率下调为平均10%，每年不低于6%）。因此，10%的净资产收益率就成了上市公司再筹资的“生命线”。据统计，1997年755家上市公司中净资产收益率在10%至11%的高达211家，而实际上除能源、原材料、基础设施类企业外，净资产收益率在9%至10%的寥寥无几，严重违背了自然正态分布现象。更有甚者，一些亏损企业，已经连续两年亏损，根据有关法规的规定，如果公司最近三年连续亏损，将由中国证监会决定暂停其股票上市，并限期消除亏损，如果在限期内未能消除，中国证监会将决定终止其股票上市。由于上市公司的“壳”资源价值连城，为保住上市资格，连续两年亏损企业进行利润操纵的动机并不亚于前两者。

2．为了提高股票选择权的价值。在正常情况下，股票的价格在很大程度上取决于公司的盈利能力，如果企业的实际盈利能力达不到市场的利润预期，股价就会下降。因此，上市公司总是力争达到或超过市场对它的利润预期，为自己描绘一条缓缓上升的盈利曲线，用欺骗的手段掩盖公司实际财务状况。

3．为了配合庄家操作共同获利。一些上市公司与证券公司或其它投资咨询机构合谋，操纵利润从而达到操纵股价共同获利的目的。如某证券公司借某种名义，将一块利润“包装”给上市公司，并以市场价格购入该公司的股票。由于增量利润产生的乘数效应，该公司股票价格大幅上扬，证券公司从中获得了利益，股份公司也从中获得了利益。

4．为了企业管理人员的业绩考核。企业管理人员的考核，直接影响着他们的提升和奖金、福利等。企业业绩的考核，利润是其中最重要的一个指标。因此，为了业绩，企业难免要对利润进行操纵。

5．为了使公司职工股和内部职工股持有者获得更多的利益。公司职工股是本公司职工在公司公开向社会发行股票时按发行价格所认购的股份。按照《股票发行和交易管理暂行条例》规定，在本公司股票上市6个月后，可安排上市流通。原定向募集公司内部职工股作为投资者所持有的公司发行的股份，按规定在公司股票上市3年后可上市流通。企业为了使职工获得更大的利益，往往要在职工股和内部职工股上市前进行利润操纵，从而达到提高股价使职工获利的目的。

二、利润操纵的方式

1．利用资产重组调节利润。资产重组是企业为了优化资本结构、调整产业结构、完成战略转移等目的而实施的资产转换和股权转换。然而，在一些上市公司中，资产重组却被用作利润操纵的重要手段。年关将近，那些净资产收益率不到10%的公司或亏损公司，纷纷进行资产重组，把非上市公司的利润转移到上市公司。常见的做法是：①把上市公司一些闲置资产或不良资产高价出售给非上市公司，②把非上市公司下属的盈利能力较强的企业廉价出售给上市公司，③以非上市公司的优质资产置换上市公司的劣质资产。

2．利用关联交易操纵利润。关联交易是指在关联方发生的转移资源和义务的事项，而不论其是否收取价款。关联方主要是指在企业的财务和经营决策中，有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响的有关各方。从理论上说，关联交易是一种中性交易。而事实上有些公司在关联交易中利用协议定价，实现利润在关联方之间的转移。

①利用关联购销业务操纵利润。例如：ST苏三山，1997年销售一批货物给该公司的控股股东的子公司，销售收入16002万元，销售成本14002万元，产生净利润2000万元，交易价格由协议确定。这项交易利润占公司1997年利润总额的23.5%。②关联企业收取资金占用费。按照有关法规规定，企业之间是不允许相互拆借资金的，但实际上关联企业间的资金拆借现象非常普遍。如某公司对关联企业进行长期债权投资，按20%的比率收取固定回报，为企业创造了一大块利润。③利用合作投资项目调节利润。有些上市公司为了弥补所需的利润缺口，便与其关联企业签订联合投资合同，投资回报按测算的利润缺口确定。为了应付注册会计师的查帐，公司先指使其关联企业在查帐前支付这笔利润，然后在审计人员撤离后再把这笔款子打回去。④利用关联企业间的托管经营调节利润。目前，由于我国证券市场还缺乏托管经营方面的法规及操作规范，托管经营就成为上市公司利润操纵的另一方式。一些上市公司将不良资产委托给关联企业经营，定额收取回报，使上市公司既回避了不良资产的亏损，又凭空获得了一块利润。反之，关联企业也可以通过把获利强较的资产以较低的收益由上市公司托管，直接为上市公司注入利润。⑤转嫁费用负担。上市公司和其母公司之间存在着密切的关系，当上市公司利润不足时，母公司就出现承担上市公司应承担的管理费、广告费、管理人员的工资费用等，甚至把上市公司以前年度支付的有关费用也调到母公司，从而达到转移费用、提高上市公司利润水平的目的。

3．利用会计核算方法的变更调节利润。会计核算的一般原则是要求企业在一般情况下不得随意变更会计程序和会计处理方法，以保持会计信息的一致性和可比性，但当会计环境发生变化时，相应地改变会计核算方法还是可以的。会计核算方法的变化会影响企业的利润。事实上，改变会计核算方法已成为一些上市公司利润操纵的一种手段。

4．利用利息资本化操纵利润。按照会计制度的规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，可计入成本（利息资本化）；如果资产已经交付使用，即使未办理工程决算，利息资本化也应予停止。但一些上市公司在进行利息处理时，以某项资产还处于试生产阶段为借口，年年利息资本化，以虚增资产和利润。一些公司在建工程中利息资本化数额和财务费用中的利息远远少于企业平均借款余额应承担的利息支出。

5．潜亏挂帐。按规定，公司资产帐户中，三年以上的应收帐款、待摊费用、递延资产及待处理财产，均属于不良资产。根据配比原则，这些不良资产要在一定期间内成为利润的抵减项。但不少上市公司为提高当期利润，都不愿处理不良资产，使其长期挂帐。反过来，对于三年以上的应付帐款，企业一般都非常积极地进行处理。

6．利用“其它应收款”和“其它应付款”调节利润。根据会计制度的规定，“其它应收款”和“其它应付款”科目主要是指除应收帐款、应付帐款、预收帐款、预付帐款以外的其它款项。在正常情况下，这两个科目的期末余额不应太大，但事实上，许多公司的期末余额巨大。主要是利用这两个科目调节利润，“其它应收款”，可以隐藏潜亏、费用挂帐、高估利润；而“其它应付款”，可以隐瞒收入，低估利润。

7．地方政府以财政手段扶持企业。由于上市指标少，“壳”资源紧张，地方政府不忍本地的上市公司失去宝贵的上市资格，所以在危难时刻，往往要伸出援助之手。其主要形式有：⑴直接为上市公司提供补贴；⑵为上市公司降低税负；⑶给上市公司以利息减免和资产价值方面的优惠。

三、利润操纵的识别方法

1．利用注册会计师的工作。从投资者和债权人的角度来看，无论是对上市公司盈利能力的判断还是对公司偿债能力的了解，都需要以注册会计师对其财务资料的审查和鉴证结论为必要前提。目前注册会计师出具带说明段的无保留意见、保留意见的报告日益增多，投资者在阅读财务报告时应充分考虑注册会计师的意见，分析说明段内容和保留意见的深层含义。

2．通过对财务报表的分析识别利润虚实。在正常条件下，一定的帐户之间存在着合理的关系，当财务报表反映的帐户之间的关系不合理时，就要警惕了，可能是公司高层管理者在粉饰报表。因此投资者和债权人必须进行仔细的分析和识别。①进行现金流量和利润的对比分析，②分析企业的利润构成，③分析企业资产质量。

3．分析研究企业披露的信息。对企业披露的信息进行深入的分析比较，建立信息之间的内在联系，从中判断企业利润的真实性。

6. 上市公司操纵收入确认的方法有哪些

一、上市公司收入造假手段
(1)虚构客户，虚拟销售
上市公司虚拟销售对象及交易，对并不存在的销售业务，按正常销售程序进行模拟运转，包括伪造顾客订单、伪造发运凭证、伪造销售合同、开具税务部门认可的销售发票等。由于客户和交易是虚拟的，所以顾客订单、发运凭证、销售合同是虚假的，所用的客户印章是伪造的，但销售发票一般是真实的。虽然开具发票会多缴纳税金，但是为了达到增加利润这一更高的目标，上市公司认为多缴纳一些税金也是值得的。
(2)以真实客户为基础，虚拟销售
上市公司对某些客户有一定的销售业务，为了粉饰业绩，在原销售业务的基础上虚构销售业务，人为扩大销售数量，使得上市公司在该客户名下确认的收入远远大于实际销售收入。
(3)利用与某些上市公司的特殊关系制造销售收入
例如上市公司将产品销售给与其没有关联关系的第三方，然后再由其子上市公司将产品从第三方购回，这样既可以增加销售收入，又可以避免上市公司内部销售收入的抵销。该第三方与上市公司虽没有法律上的关联关系，但往往与上市公司存在一定的默契。
(4)对销售期间不恰当分割，调节销售收入
由于会计期间假设的存在，上市公司披露的会计信息需要有合理的归属期，其中会涉及销售收入在哪个会计期间予以确认的问题。上市公司为了调节各会计期间的经营业绩，往往对销售期间进行不恰当的分割，提前或延后确认收入。
(5)对有附加条件的发运产品全额确认销售收入
通常，产品发运是确认上市公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的最直观的标志之一，但产品发出并不意味着收入能够确认。例如上市公司将商品销售给购货方的同时，赋予其一定的销售退货权，此时，尽管商品已经发出，但与交易相关的经济利益未必能全部流入上市公昌和司，只能将估计不能发生退货的部分确认为收入，但上市公司为了增加业绩却全额确认收入。
(6)在资产控制存在重大不确定性的情况下确认收入
一般而言，上市公司只有让渡资产的所有权，才有取得索取该项资产价款的可能，也就是说，如果上市公司将资产转移给购货方，却仍然保留与该资产所有权相联系的继续管理权，则不能确认该项收入。例如上市公司出售房屋、土地使用权、股权等交易中，如果相关资产未办理交接过户手续，则相关收入不能确认，但许多上市公司在相关资产控制存在重大不确定性的情况下确认了收入。
上市公司收入作假轨迹：
(1)管理层的诚信度及能力分析
管理层肩负着建立和健全耐返盯完善的内部控制制度并监督其得到合理有效执行的责任，所以其品行、阅历、经验、能力及其经营管理的观念、方式、风格和对风险的认识与控制方法等都会影响上市公司运行的规范性。稽查时应对管理层的诚信度和能力进行评价，并关注其待遇是否与上市公司业绩挂钩、是否遭受异常的压力、关键管理人员尤其是财务人员是否稳定等因素，以便从整体上把握上市公司业绩作假的可能性。
(2)上市公司股票市场形势分析
上市公司业绩作假的目的多是迫于业绩压力，特别是上市公司，往往是为了达到再融资指标、避免退市或配合股票市场的价格预期。如果发现上市公司股价发生异常波动并伴有需要再融资、处于亏损的边缘、面临被特别处理等异常现象出现，稽查时应予以特别注意，此时上市公司可能迫切需要虚构销售收入来粉饰其经营业绩。
(3)上市公司产品生产情况分析?
在市场经济条件下，上市公司产品生产情况的好坏，直接决定了销售情况的好坏，所以在稽查时应密切关注上市公司主要生产设备是否严重闲置、生产车间是否经常停产、存货数量是否大量增加等现象。如果这些现象单独或同时存在，报告期经营业绩却没有相应下降，这时就应考虑上市公司业绩作假的可能性。
(4)市场销售形势分析
上市公司产品适销对路，是实现较高利润水平的前提。稽查时应当充分关注市场销售形势未得到改善情况下的销售增长，并对与其相关的成本变动趋势进行分析。另外，若上市公司对某一产品或销售客户过分依赖，也应作为重点稽查领域予以关注。
(5)上市公司对待稽查的态度分析
上市公司对税务机关进行的日常稽查，应予以协助和配合。如果上市公司一反常态，对稽查人员所需的资料迟迟不予提供，对稽查人员的提问不予做答或含糊做答，甚至设置障碍，检查人员应保持高度警惕。
法律依据
《中华人民共和国刑法》
第一百五十八条 申请公司登记使用虚假证明文件或者采取其他欺诈手段虚报注册资本，欺骗公司登记主管部门，取得公司登记，虚报注册资本数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，世森处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚报注册资本金额百分之一以上百分之五以下罚金。

7. 新会计准则如何影响企业利润

一、原会计准则下企业操纵利润的常见手法
1、关联交易(非关联化处理)
关联交易是企业集团发展迸程中出现的碱常的经济现象，也是为上市公司输送资金和利益的有效予段和途径。根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》。对丁显失公允的关联交易的收益应确认为资奉公积入账，而不计入当期损益。有些公司为了操纵利润，经常将实质性的关联交易非天联化处理：或在大股东正式进入公司之Ijif，先以非公允值与公司进行潜在的关联交易，然后通过⋯系列手法，如另找投资人形成多个投资者参股的假象来掩盖关联交易等。
2、当期费用(延期处理)

按照会计制度的规定，企业所发牛的当期费用，应计入当期损益。但有些企、为了达到操纵利润的FI的，特别是为了增加当期盈利，经常通过挂账的方式降低当期费用，以实现虚增利润的日的。如有的企、№将已不能收回的债权、应摊销的待摊费用和应结转的待处理财产损失等长期挂账，不予以处理，以达到增加企业利润的目的。
3、减值准备(调节损益)
资产减值一般是指资产的可收回会额低于其账面价值的差额。依据会汁的“谨慎性原则”，对确认的资产损失计提减值准备，其做法可以避免企业虚增利润，同时较为真实地反映了食业的资产价值。但在实际操作中，减值处理一直是某些上市公司操纵利润的常用手段。其操作手法有两种：其一，头一年大额计提资产减值准备，下年冲回，从而做出第二年扭亏为盈的财务报表，避免退市；其t，选择某+年超大额计提，其后几年缓慢冲回，制造业绩小幅稳定攀升的财务报表。总之，在原会计准则体系下，一屿企业依据自身的FI的和利益的要求，确认资产减值的发生和收回，以凋节企业损益。
4、存货计价方法(调节销售成本)
在原会计准则下，存货可采用先进先出法、后进先出法、移动平均法和个别计价法等方法计价。存货计价方式的选择，直接影响到当期销售成本，也影响到各期期末存货价值的确定，从而影响当期和各期的企业利润和应纳税所得额有些企业利用不同计价方法的特点，根据需要任意改变发出存货计价方法，以达到操纵利润的目的。比如在物价上涨时，把加权甲均法改为先进先出法；或者在物价下跌时，改用后进先出法计价，以达到降低销售成本提高、与期利润的目的。
二、新会计准则对企业利润的影响
1、遏制了利润操纵行为
新会计准则的实施主要是为了规范企业会计确认、计量和报告行为，维持会计工作秩序，提高会计信息质量，满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，维护社会公漏渗众利益，因此在一定程度上遏制了企业利润操纵行为。
(1)资产减值准备计提方面
运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些企业经常使用的手段。在赢利较大的年度，企业为了隐瞒利润，就大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润：在赢利较少的年度，企业为虚增利润，又将原已计提的资产减值准备冲回，以减少当年费用，增加当年利润。新资产减值准则在规定资产减值损失一经确认便不得在以后会计期间转回，企业无法再利用资产减值准备的计提和冲回手段进行利润操纵。
(2)存货发出计价方法方面
当存货价格处于持续上涨时期，企业若要减少当期利润，则采用“后进先出法”，用材料的高价格计越发出存货的成本，即使当期的成本费用上升；企业若要增加当期利润，则聚用“先进先出法’’，用材料的低价格来计量发出存货的成本，即使当期的成奉费用下降。当存货价格处于持续下降时期，企业同样可以通过选择“先进一先出法”和“后进先出法”调节当期成本费用和利润水平。在新存货．准则规定小可采用“后进先出法”后，企业不能再使用变更存货发出计量的方法来调节当期的成本费用和利润水甲，使企业当期发出存货的成本反映的都是实际历史成本，无法再进行人为调节。
(3)扩人合并报表范围方面
新合并财务报表准则规定，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表樱尺范围，而不以股权比例作为衡量标准。这一变革遵循实质重丁J形式的原则，使一些企业小能再利用分离若干予公司、缩小持股比例、将经营状况不良的业务从合并范围中剔除的方法粉饰余业集团整体业绩。
2、扩大了利润操缀空阎
(1)新存货准则取消了“后进先出法”，这将对生产周期较长、发出存货一直采用“后进先出法”计价的企业利润产生较大影响。生产周期较长的氽业由丁．存货较多、存货周转率较低，如果不采用“后进先出法”而改用其他讣价方法对发出存货进行计价，其毛利率和利润将在短期内H{现不正常的波动。
(2)虽然脊搜高新准则规定计提的资产减值准备不得再冲同，但一些利用计提资产减值准备进行大幅度利润凋节的企业可能存2006年将减值准备冲回，否则新准则实施后这些隐藏的利润将无法得到体现。这些企业若在新会计准则实施前冲回该部分减值准备，
企业利润将大受影响。
(3)合并报表基本理论I}I侧重母公司理论转为侧重实体理论，使合并报表范闸的确定更芙’沣实质性控制，使母公州可以在不考虑股权比例的基础上将了公司纳入合并范嗣。因此，所有者权益为负数的子公司，只要足持续经营的就应纳入合并范同，使得母公司必须承担所有者权益为负数的了公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，这将对企业集团合并报表利润产生较大影响。
(4)一直以来，我国企业拥有的房地产都被计入固定资产，以历史成奉计价，房地产的升值与否并未在报表中得到体现。由于近几年房地产升值的速度较快。一旦企业将计量模式的历史成本改为公允价值，早期购入的投资性房产必将人人提高其净资产和当期净利润；由于小再计提折旧，企业利润也会相应提高。
三、结论‘
随着中国经济的发展，会计信息需要更准确、更客观地反映各种越来越复杂的经济业务。在当前我国会计人员整体素质4i高、经济监管机制还不完善及市场发展充分的现实情况下，扩大公允价值计量属性使用范围的时机是否成熟，如何有效地引导企业对新准则进行合理的把握和应用，以及如何有效地防止这JI弩新准则演变成为企业操纵利润的手段，这些问题都有待丁我们做进一步的探讨，更有待于我们对新准则实施情况的考察。

8. 财务舞弊手段的分析

近年来，我国上市公司财务舞弊的行为频繁发生，不仅伤害了投资者的利益，也扰乱了市场的秩序。本文从收入舞弊和费用舞弊两方面分析了财务舞弊的手段，并对其进行了动因分析，提出防范措施，以防范财务舞弊的再发生。
一、财务舞弊内涵
财务舞弊是指利用会计制度及编制财务报表方面的漏洞，有目的、有预谋、有针对性的财务造假和欺骗，用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人或投资人受到伤害或遭受损失的故意行为。
二、财务舞弊的常用手段
（一）收入舞弊
1.管理层隐瞒虚构收入
虚构收入，是指通过其他方，使用不当的手段，然后根据其提前确认收入的行为，而这种现象往往较容易发生在企业的管理层之间。公司的管理层为了达到一定的业绩，使公司的财务报表看起来很好，让投资者相信公司的盈利能力，从而能够顺利融资，同时也为了减轻公司退市的风险，经常采取一些手段虚构收入，例如篡改收入确认时间，举一典型事例，昆明机床公司将2014年应确认的3笔收入调整至2015年收入确认，使得2015年确认收入共计1.41亿元。
2.引入三方公司虚构收入
在虚增收入时，企业使用较为常见的一种方法是引入第三方公司，也称“过桥公司”。通过这一第三方公司，企业可以在编制合并财务报表时，既体现收入，又能够避免账务的抵销。举例来说，在2002年曝光的美国HPL技术公司的财务舞弊案中，虚构了320万美元的售后回款，该公司引入了第三方公司佳能公司，HPL公司私下与佳能公司协商，让佳能公司先购买HPL技术公司的价值320万美元的软件，之后佳能公司再以400万美元的价格将该软件销售给HPL技术公司在日本的子公司。
3.虚构销售收入
销售是利润的主要影响因素，所以上市公司为了粉饰报表，会在销售方面进行舞弊，常用方式主要有虚构销售合同、虚开发票等。江苏雅百特科技股份有限公司在2015年至2016年虚造境外工程项目、虚假采购、虚构国内及出口建筑材料贸易，仅在2015年一年就虚增当期营业收入5.8亿元，利润2.8亿元。
（二）费用舞弊
1.收益性支出资本化
收益性支出资本化，也就是指通过利用权责发生制、收入和成本配比等会计原则，对已经实际发生的本应为收益性支出的费用或损失，却通过待摊费用、开办费、在建工程、待处理流动资产损失等科目予以资本化，形成大量虚拟资产，并将其作为“蓄水池”，不及时确认、少摊或不摊发生的费用和损失。其中最为突出的就是利息费用资本化，例如，国内的渝钛白公司将应计入财务费用的借款利息8064万元资本化计入了钛白粉工程成本。
2.变相调整应收账款账龄，少提坏账准备
少提或不提坏账准备也是上市公司调节利润的一个手段，一些上市公司往往通过调整应收账款的账龄来达到财务舞弊的目的。一般来说，超过三年未收回的应收账款能够收回的可能性较低，五年以上的基本难以收回，所以要全额计提坏账准备。因此，企业为了避免计提的大额坏账准备影响利润，可能会与购货方相联合，通过借款、转款等方式虚列当期应收账款，减少长年未收回的应收账款。如此一来，从账面上看，应收账款当期的发生额很大，而期末余额却很小，股东们便会误以为应收账款的周转率很高，从而误导投资者的判断。
3.资产不及时入账，少计摊销费用
除产品价格因素外，费用的摊销与计提是对会计盈余影响最大的一个因素。固定资产的折旧、无形资产的摊销期限的延长或缩短均可使当期费用减少或增加。对于上市公司来说，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益，但一些上市公司则为了某种目的少摊、甚至不摊。
（三）非经营性损益操纵利润
非经营性损益一般通过政府补助和固定资产的处置损益来操纵利润。首先，政府补助是可以直接计入损益的，这类补助金额通常金额巨大，收入款项的原因和时间不确定性强，很多企业在面临退市的年度，往往都会通过政府补助资金的流入，操纵提高净利润;其次，固定资产的处置，通常属于非正常经营的业务活动，企业可以在盈利的年度计提减值，然后在亏损的年度进行资产处置，转回以前年度超额计提的减值准备，从而形成利得，影响了利润，或者在亏损的年度，大量处置固定资产以换取流动资金，也能达到大大改善利润的目的。

9. 怎样识别和防范企业利润操纵

不少企业出于各种目的，冒着违反国家法律法规的风险，人为地对利润进行虚增虚减。尤其是近年来，企业利用国家法律法规的漏洞进行利润操纵的舞弊行为呈日益扩张趋势，而且利润操作方式复杂，谋划周密，金额较大，致使审计风险增大。
会计报表传递的信息失真，结果可能误导会计报表的使用者，那么，如何识别和防范企业利润操纵？对于报表使用者，应该持谨慎的态度看待财务会计报表，尤其是在借以做出经济决策时，更应该了解其它相关信息，进行分析，以识别和防范决策风险。
1）应用趋势分析法研究会计信息
连续观察若干年的财务数据，关注异常变动。财务报表数据的变化通常在合理的范围，并能通过该年度的业务等解释该变化。如果变动异常，且无法合理解释，则可能是由于人为原因进行了操纵。
2）分析财务报表的组成要素
通过结构关系，揭示报表中各组成因素的相对重要性以及财务报表的总体构成。例如，现金流量结构分析就是在现金流量表有关数据基础上，进一步明确现金流入、现金流出的构成，及现金净流量的形成方式。
3）分析财务比率
会计报表中的数据有许多是存在内在勾稽关系的，同时在实际经营活动中也反映出一定的数量对应与约束要求。比率分析就是依据报表中数据之间的内在联系。比率分析应用广泛，可以对企业的偿债能力、营运能力、获利能力、获现能力进行评估。
4）计算调整后的每股净资产
调整后的每股净资产=（年度末股东权益-不良资产）/年度末普通股总数。不良资产为 3 年以上的应收账款、待摊费用、长期待摊费用及待处理财产损失。调整后的每股净资产剔除了不良资产因素，使计算所得的数据更贴近实际情况。
5）分析关联交易
关注财务报告关联交易的相关披露，了解关联方交易的业务，剔除与关联方交易产生的利润，得出企业本身的盈利能力，对企业自身的盈利能力和财务状况评估，以进行相关决策。
6）注意审计报告
关注注册会计师出具的审计报告，若出具的不是无保留意见的审计报告，更应该关注审计报告中的说明段和意见段，因为这些内容集中反映了重大重要的错报风险，能给予报表使用者提示。
市场经济越发展，会计信息越重要。利益相关者要求企业会计报表提供的信息能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但企业管理层常常为了获取非法利益而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。每个企业采用的利润操纵手段不完全相同，但这些操纵手段大多能够在财务指标上和会计报表项目中反映出来。只要我们能够发现财务指标异常的规律，分析会计报表项目金额的异常情况，就可以快速地判断企业是否有操纵利润的嫌疑，从而提高分析的效率。
一、利润操纵的手段
1、操纵收入
1）虚构收入
低级水平的虚构收入方式，包括白条出库、作销售入账、对开发票、阴阳合同虚开发票，等等。这些明显的违法之举在日益发展的资本市场环境下已经逐渐消失了，而更高级、更隐蔽的虚增方式正在为一些公司所采用。如企业自己或利用控股子公司按市场价销售给第三方，确认了销售收入，再由集团或另一关联公司从第三方手中购回，避免了在合并报表时集团内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到了操纵收入的目的。
2）不及时确认收入
在现实经济活动中，由于销售交易形式的多样性，企业在进行销售收入确认时拥有较大的空间。在房地产和高新技术行业，提前确认收入的现象非常普遍。主要的提前确认收入的几种情况包括：
一是在存有重大不确定性时确定收入，
二是完工百分比法的不适当运用，
三是在仍需提供未来服务时确认收入，
四是在销售交易未完成的情况下提前开具销售发票。
与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业调控盈利的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下时有发生。
3）调节应收账款
应收账款对收益的影响极大。企业为了虚增销售收入而虚列应收账款，通过虚假销售、提前确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额。当企业出现这种现象时，应收账款占流动资产比重增加，应收账款周转率减小。如果这种方法成为企业普遍采用的调整利润的方法，这类企业的应收账款占用流动资金的比重就会高于一般企业，而应收账款周转率则会低于一般企业。对于由于“应收账款”科目而导致的利润操纵一定要引起特别的注意。
4）调节非经常性收入
企业可以通过调节非经常性收入如其他业务利润、投资收益、关联交易引起的营业外收支净额、利用重组资产公允价值等进行利润操纵。其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务，对于某些企业而言，它对企业总体利润的贡献却有“一锤定千斤”的作用，企业可以通过调节其他业务利润来影响企业总利润。
关联交易若以市价作为交易的定价，则不会对交易的双方产生异常影响。而事实上，有些企业的关联交易采取了协议定价的原则，定价的高低一定程度上取决于企业的需要，使得利润在关联企业之间转移，许多上市公司就是通过关联交易来进行利润操纵的。
公允价值通常可由独立的第三方评估确定。现阶段我国经济市场化程度还很低，非市场因素对公平的市场交易存在严重干扰，有较严重的评估操纵问题。通常上市公司受公允价值变动影响较大。
5）调整其他应收款
其他应收款比应收账款账户更具有隐蔽性，使用该账户进行利润操纵的单位越来越多。有些单位故意将其核算内容扩大，致使该账户的核算内容越来越多，进行操纵利润的余地也越来越大。
2、挂账处理
1）待处理财产损失
待处理财产损失是由当期原因造成的，应在当期处理。但在会计实务中，企业为了当期能有客观的利润，故意对待处理财产损失不做账务处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。
2）在建工程
企业在自行建造固定资产时，常常运用外部借款融资。借款利息在在建工程达到预定可使用状态之前应予以资本化，之后的利息予以费用化。企业将达到预定可使用状态的在建工程不结转固定资产，利息计入在建工程成本，使当期财务费用减少;同时固定资产不增加，又可以少提折旧减少费用，这样就从两个方面虚增了利润。
3）预收、预付账款
企业为了延迟上缴增值税和企业所得税，故意将预收账款挂账，致使当期利润减少。在当今信用制度不够健全的经济环境下，预付账款经常发生，但是企业很快就会收到货物，使该账户发生结转。
一般而言，预付账款长期挂账的情况主要有以下两种：
一是预付账款的货物(或劳务)已经收到(或接受服务)，企业为了少摊费用，没有及时入账；
二是预付账款无法收到货物，款项又无法收回，变成了坏账，当事人为了逃避责任，不进行有关的账务处理，使当期利润增加。
3、调整费用
企业不按财务制度规定的成本费用开支范围进行会计核算，通过漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。如企业为了虚增利润，个别费用不入账，或转由母公司承担。
有些企业的成本费用开支具有很大的随意性，不按会计制度规定核算，为调整利润不及时进行费用摊销。对于企业来说，待摊费用实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。企业的待摊费用账户不按会计制度规定记载和核算，使该账户成为企业盈利的“蓄水池”。每月会计结账时，将亏损部分从成本费用中冲减，列入当月待摊费用；如果当月实现利润，则按利润数额增加成本费用，同时冲减相应的待摊费用，这样企业账面保持每月不亏不盈。
4、其他方法的利润操纵
企业还常常通过计提折旧、存货计价、资产减值准备等跨期摊配项目来调节利润。
1）选择固定资产折旧方法及年限
固定资产折旧包括物质性耗损和无形耗损，行业不同，磨损情况也不一样，企业有较多的理由变更固定资产折旧方式，并以此操纵利润。固定资产计提折旧的方法不同，对企业盈利会产生重大影响。如加速折旧法在前期计提折旧较多，减少前期企业利润，在后期则会使利润大量增加。在影响计提折旧的因素中，固定资产折旧的基数、净残值两项指标较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握，企业可以通过调整折旧年限来调节利润。
2）选择存货计价方法
企业对存货成本的计算若采用不适当的方法或任意分摊存货成本，就可能降低销售成本，增加营业利润。如有些企业任意改变存货发出核算方法，以期达到高估本期利润的效果。更有甚者，故意虚列存货，或隐瞒存货的短缺或毁损。
3）调整资产减值准备
资产减值涉及到不动产及无形资产的估价，而我国目前的市场参照系并不完善，对资产的公允价值缺乏公平的确认，使减值计量难度很大。资产市值的不确定性给企业管理当局利润操纵提供了极大的空间。目前，一些上市公司利用资产减值玩会计数字游戏，将损失推迟或提前。典型表现为某个年度出现巨额亏损，将以前的包袱一次解决，然后为未来年度的盈利打下良好的基础。
二、对报表使用者的建议
企业有充分的空间来操纵利润，对于会计报表使用者来说，不仅要看利润的数量，而且要看利润的真实性及质量。在实务中除了对偿债能力﹑资金周转能力比率﹑获利能力比率等财务指标进行综合分析外，我们还可以通过以下一些方法来发现企业是否有操纵利润的行为。
1、研究企业会计信息时间序列
利润操纵是利用了会计核算权责发生制的特点，但在较长时间内，有些利润操纵手段将失去效用。如推迟确认费用必然引起下期费用升高；提前确认收入(或虚增收入)和利润就会引起下期收入和利润降低;费用不摊销，则其有关的对应的项目不发生变化等。因此扩大信息观察的时间范围就能发现企业是否有利润操纵。
2、对资产负债表的数据进行比较分析
资产负债表的数据与利润的关系极为密切，其增减变化直接影响到利润的变化，通过分析各期相关科目的变化可以发现利润变化的原因。如应收账款余额突然增加，可能是信用政策放宽所导致，但也有可能是企业通过该账户在调节利润。尤其是每个会计年度末，其余额变化较大，则极有可能是管理当局在操纵利润。当我们经常看到一个企业年末应收账款很多，但到次年年初很快变少时，我们就应对该单位应收账款的真实性提出质疑。同时，我们还应该分析应收账款与其他应收款、长期投资的增减变动关系。
3、结合运用现金流量表进行分析
对于新成立的和成长中的企业，现金如同新鲜血液；对于衰退中的企业，现金是使企业重现活力的良药，它可以使企业的销售由亏损变为盈利。现金净流量为正数，通常说明企业经营处于良性状态。现金净流量越大，企业经营越稳健，企业盈利情况越好，资产的流动状况越佳，偿债能力和支付股利的能力越强。因此，报表使用者在分析企业的盈利情况时，一定要结合企业的现金流量表进行分析。
首先要仔细阅读现金流量表的流入和流出项目，并注意和资产负债表、利润表相关项目对照、验证。在此基础上进行结构和盈利质量分析。
1）结构分析
现金流量结构分析是指同一时期现金流量表中不同项目间的比较与分析，以揭示各项数据在企业现金流量中的相对意义。通过这方面的分析，可以发现在一定时期内影响现金余额增减变化的主要因素，以便抓住重点，采取有效措施，促使现金流量结构合理。
2）盈利质量分析
盈利质量分析是揭示企业保持现有经营水平，创造未来盈利能力的一种分析方法。盈利质量分析主要包括盈利现金比率、净资产现金回收率、现金毛利率等指标的分析。
盈利现金比率指标反映本期经营活动产生的现金净流量与净利润之间的比率关系，一般情况下，该比率越大，企业盈利质量也就越好。比率小于1时，说明企业本期净利润中尚存在没有实现的现金收入，在这种情况下，即使企业盈利，也可能发生现金短缺，严重时会导致破产。在盈利质量分析时，仅仅靠一年的数据不能说明问题，需要进行连续的盈利现金比率的比较。
净资产现金回收率是对净资产收益率的有效补充，它更注重现金概念，更为保守，也更真实可靠。对那些提前确认收益，而长期未收现的公司，可以用净资产现金回收率与净资产收益率进行对比，从而看出净资产收益率的一些水分。
现金毛利率是对销售净利率的有效补充，可以识别权责发生制下利润率计算不实或人为虚增的问题。值得注意的是，对于特殊行业，特别是一次性投资规模较大分期回笼现金的行业，如房地产、大型基础设施建设等行业，应该将该指标进行连续几期的计算，以确定现金毛利率的合理水平，正确评价公司业绩。
4、关注其他信息
1）会计报表的准确性和及时性
会计报表之间的数据是相互联系的，数据之间有一定的逻辑关系。如果一个企业的报表之间出现前后不一致、报表不平衡、不符合逻辑关系等情况，则应对其会计核算的真实性产生怀疑。
企业应按时向有关部门报送会计报表。企业实事求是的进行会计核算，在规定的时间内可以完成所有的会计报表。如果一个企业没有充分的理由而不及时提供报表，则应考虑到该企业是否私自做会计调整。为此，报表使用者对于那些迟交报表的单位应多加留意。
2）利润来源分析
如果企业的主营业务较小，非主营业务利润比例过大或已成为企业的主要来源时，就要考虑企业是否在利用资产重组或股权投资等方法调节利润的可能。资产重组往往使上市公司具有一夜之间扭亏为盈的特效功能，所产生的利润在投资收益中直接反映出来，因此要充分关注企业利润结构、利润来源的变化。
3）不良资产分析
利用虚拟资产作为“蓄水池”调节利润是某些公司惯用的手法。这些情况往往通过待摊费用、待处理财产损失等科目虚拟资产进行。通过多年应收账款、其他应收款、存货积压等产生虚拟资产、不良资产的可能性也较大。
4）关联方交易分析
将关联方的交易所得到的销售收入和利润减去后可以看出企业的盈利能力。因为该盈利并不是企业本身的能力，而是借助于关联方的“支持”引起的。分析时可以从数量和金额大小、种类的变化和财务状况、经营成果影响大小中看出问题，从而判断企业的盈利能力和财务状况，决定是否值得投资，以减少投资风险。
5、注意审计报告
审计报告中注册会计师对企业年度会计报表发表的审计意见，要引起使用者的警惕和重视，关注可能发生的利润操纵。同时，对于内部审计机构的审计报告，也应高度重视。内部审计机构是企业自我约束机制的一个重要组成部分，大量事实证明，凡是内部审计开展好的企业，操纵利润的可能性较小。如果条件许可的话，还可以翻阅公司的各种文件，如商业计划、营销计划等。报表的使用者还要多关注有疑问的业务，如改变核算时间，“放松”信用评估标准等。
最后，我们要特别注意，企业在不同时期采用的操纵利润的手段会发生改变，随着政策和制度的完善，企业利润操纵的手段会更加隐蔽。我们需要不断研究反映企业利润操纵的财务指标特征，及时把握这些指标特征的变化情况，及时增加新的检验指标，在更全面的层次上进行考察。
三、上市公司利润操纵 N 个实例
企业财务会计报告（以下简称报告）是综合反映一定时期财务状况、经营成果以及现金流量情况的书面文件。因此，现有和潜在投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的报告能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。实际中，有的上市公司企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种方法进行利润操纵。
1）收入的实现与确认
在收入确认时，一般应解决两个问题：定时和计量。定时是指收入在什么时候入账，比如商品销售是在售前、售中，还是在售后确认收入；计量则指以什么金额登记，是按总额法，还是按净额法；劳务收入按完工百分比法，还是按完成合同法。我国《企业会计制度》对利息和使用费收入的确认有着明确的规定，即利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定；使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。

2）重大会计差错

3）非关联方交易
我国对关联方交易做了严格的规定，对上市公司和关联方之间的交易，如果没有确凿的证据证明交易价格是公允的，对显失公允的部分，视为是关联方对上市公司的捐赠，计入资本公积，并单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算。为了绕开上述规定，一些上市公司在重组、收购等重大事项中，逐渐转向了如何钻非关联方交易的空子。

4）合并会计报表
根据我国《企业会计准则》的有关规定，凡设立在我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。一些上市公司便利用不披露子公司经营状况等手段来粉饰合并会计报表。

5）非经常性损益
非经常性损益包括处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产产生的损益、各种形式的政府补贴、交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益等内容。一些公司并未按照上述规定披露扣除非经常性损益的净利润。

6）固定资产变更折旧方式
企业对固定资产正确计提折旧，对计算产品成本及营业成本和损益都将产生重大影响。在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握。固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损，而且企业和行业不同，磨损情况也不相同，因此，企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。同时，变更固定资产折旧方式只会影响会计利润却不会影响应税利润。

7）未确认的投资损失
通常情况下，若一家上市公司的利润总额出现负数，那么该公司相应的净利润也就应该为负数。然而由于未确认的投资损失的存在，在原本为负数的利润总额减少数股东收益及增加未确认的投资损失后，净利润就变成了正数。未确定的投资损失形成了一些上市公司的利润调节器。

8）资产减值准备
资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。目前，八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的利器。其中主要项目是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备。
1、坏账准备
企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定，对于那些，会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用；反之，只能成为部分企业调节财务状况的工具。调增计提比例，就会增加当期费用，减少利润，减少当期税额。坏账计提一般都计入管理费用，进而直接影响利润。应收款项计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定坏账准备的计提范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，这在客观上为上市公司利用计提坏账准备调整利润提供了可能，而坏账准备计提不足也就成为一些公司调整利润的首选。

2、短期投资减值准备
企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资 10% 及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。由于准则规定企业可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，给了一些企业灵活选择的空间，使部分企业通过对计提方法的选择，达到调整利润的目的。
例如：ST 鲁银在 2002 年度报告中显示每股收益 -1.07 元，亏损额高达 2.65 亿元。实际上鲁银投资 2002 年度实现的主营业务收入和主营业务利润分别比 2002 年增长了 24% 和 40%，但由于在期末因应收账款、委托贷款、对外投资等资产方面的巨额计提准备金高达 1 亿元，使得管理费用剧增。
这是导致公司巨额亏损的主要原因。由于会计制度要求的追溯调整公司将 2001 年 378 万元的盈利也调减为亏损 2490 万元，连年的亏损使其成为交易所首次实行“退市风险警示”特别处理的企业之一——*ST 鲁银。尽管巨额计提增加了当年的费用，却降低了来年的费用。鲁银投资 2002 年第一季度的报告中显示，公司已经扭亏为盈，实现每股利润 0.03 元，净利润 718 万元。
3、长期投资减值准备
企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。
另外，从会计处理的角度上看，长期投资有成本法和权益法两种。一般情况下，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算；对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。部分企业根据自身利益的需求对被投资企业的投资比例在 20％ 上下随意变动，以致达到控制利润的目的。

4、存货跌价准备
存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。

四、企业常见利润操纵方法的会计分析
企业会计报表是综合反映一定时期财务状况、经营成果以及财务状况变动的书面文件，编制和提供会计报表的最终目的，是为了达到社会资源的合理配置。因此，现有和潜在投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但现实生活中，企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。
本文就试图对企业常见的利润操纵方法予以简单的会计分析，从而对企业提供的会计信息有一个更加清醒、正确的认识。
1、通过挂账处理进行利润操纵按新会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。
但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。
1.1、应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐。应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，因它是企业的销售业务也是企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。
但对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏帐准备并计入当期损益。如果按规定三年以上的应收帐款转为坏账的话，有人曾计算过，1997 年深沪市上市公司亏损数将由 42 家改为 114 家，亏损面将由 5.2％ 扩大至 14％。由此可见，应收账款对收益的影响极大。在现实中还有这样一种情况，即企业为了虚增销售收入的需要而虚列应收账款，因此，对于由于"应收账款"科目而导致的利润操纵一定要引起特别的注意。
1.2、待处理财产损失长期挂账。这种损失是由于当期某种原因造成的，应在当期处理，但若有意不在当期处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。
1.3、在建工程长期挂帐。这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。而借款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款利息在在建工程没有办理峻工手续之前应予以资本化。如果企业在建工程完工了而不进行峻工决算，那么利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减少（财务费用减少），另一方面又可以少提折旧，这样就可以从两个方面来虚增利润。
1.4、该摊费用不摊。对于企业来说，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊。
2、通过折旧方式变更操纵利润企业对固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（或营业成本）、计算损益都将产生重大影响。
在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握。事实上，固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损，而且企业和行业不同，磨损情况也不相同，因此，企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。

3、通过非经常性收入进行利润操纵
4、通过变更投资收益核算方法进行利润操纵

5、其他方法的利润操纵
来源：中国投行俱乐部

10. 如何通过应付职工薪酬操纵利润

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。企业应设置“应付职工薪酬”科目，本科目核算企业应雹笑付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
⑵本科目可按“工资”、“职工福利”、“卖返社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。
⑶企业发生应付职工薪酬的主要账务处理。
①生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记本科目。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记本科目。
②企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目。
无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目。
③因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
④企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。
⑷企业发放职工薪酬的主要账务处理。
①向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
②支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
③按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
④企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
支付租赁住房等源配含资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
⑤企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
⑥企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
⑸本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
应付职工薪酬最终都会计入主营业务成本或期间费用，都会影响企业的利润。

职工薪酬的增加会使企业利润减少。