存貨計價方法怎麼選擇

A. 存貨期末計價用什麼方法

存貨期末計價是指企業在會計期末(通常指年末)編制資產負債表時，存貨按何種價值列示。存貨在期末的計價方法一般有三種，即成本法、市價法、成本與市價孰低法。國際會計准則對存貨計量的陳述為：存貨應按成本與可變現凈值中的低者加以計量。 存貨計價中採用成本與可變現凈值孰低法主要有以下原因：一是存貨歷史成本計價具有局限性。歷史成本原則是會計計量中最重要和最基本的屬性，由於歷史成本的可靠性，長期以來在財務會計中受到普遍推崇與應用。但歷史成本屬性有一定的局限性，在價格明顯變動的情況下，按歷史成本計價的報表將失去價值。二是存貨按成本與可變現凈值孰低法計價符合穩健性原則。當存貨的可變現凈值下跌至成本以下時，表明該存貨給企業帶來的未來經濟利益低於其賬面價值，因而將這部分損失從資產價值中扣除，在一定程度上防範會計信息失真現象。三是與國際會計准則接軌。國際會計准則規定，存貨應按成本與可變現凈值中的低者來加以計量。

一、成本與可變現凈值孰低法理論上的不足

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成本與可變現凈值孰低計價法是對歷史成本計價法的一種修正，盡管在存貨計價實務中被普遍運用，但在西方理論界也日益受到批評。

(一)成本與可變現凈值孰低計價法不是以產出價值，也不是以投入價值作為計價基礎企業持有存貨要麼為生產要麼為銷售;由於企業持有存貨的目的不同，在進行計價時會有兩種不同的計價基礎：產出價值基礎兆陸鉛和投入價值基礎。產出價值反映企業在現在或未來出售或處置資產將可獲得的預期資金，特別是以企業產品的交換價格為依據;投入價值則反映企業在經營中為了使用而獲得各項資產所付出的代價，即投入資源的計量。按照西方會計理論中以產出價值為基礎的資產計價的計量屬性主要包括公允價值、可實現凈值、現行市價和清算價值;以投入價值為基礎的資產計價的計量屬性主要包括歷史成本、現行重置成本等;成本與市價孰低計價法既不是以產出價值，也不是以投入價值作為計價基礎。

(二)成本與可變現凈值孰低計價法違反了會計政策內在一致性原則根據成本與可變現凈值孰低計價法，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，期末存貨的計價將是歷史成本與可變現凈值中較低者，即允許在不同時期改變存貨的計價屬性。

(三)成本與可變現凈值孰低計價法影響會計報表可靠性採用成本與可變現凈值孰低法計價結果會導致盈餘管理，造成期間收益計算的波動和以後收益計算的不穩健，甚至影響會計報表的可靠性。造成這一後果的原因是存貨跌價准備金額的轉回。近年來，一些虧損上市公司為了避免退市，利用存貨跌價准備進行利潤操控的案例時有發生，使得上市公司會計信息質量遭到質疑。

二、成本與可變現凈值孰低法在應用中的問題

企業確定存貨的可變現凈值，應以取得的確鑿證據為基礎，並且考慮持有存族好貨的目的、資產負債表日後事項的影響等因素。由於企業持有存貨的目的不同，確定存貨可變現凈值的計算方法也不同。為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值高於成本的，該材料仍應按成本計量;材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低於成本的，該材料應按可變現凈值計量。「可變現凈值=產品的估計售價-至完工估計將要發生的成本-銷售產品估計的銷售費用及相關稅」。但上述為生產而持有的存貨的可變現凈值確定存在以下問題：

(一)產品估計售價的確定問題由於材料到產成品還需要時間，在此期間產成品的價格有上升和下降的可能，估計售價是按現行市價確定還是按預期銷售價格確定不得而知，但可變現凈值的確定都將會受到較多人為因素的影響而降低可靠性。

(二)材料可變現凈值確定的問題當「至完工估計將要發生的成本」和「與銷售產品估計的銷售費用及相關稅」不變的情況下，材料的可變現凈值由產成品的價格來確定。實際中，產成品的價格波動受很多因素的影響，如市場競爭、原材料價格、勞動力成本等因素。如果在報告期內材料價格下跌，產成品價格卻上漲(假設其他影響成本和費用的因素基本保持不變)，會提高可變現凈值，即使此時按歷史成本計價，仍不能符合謹慎性原則;若材料價格上漲，產成品價格下跌(在競爭激烈的市場，這種情況也經常發生)，可變現凈值會低於成本，而此時按可變現凈值計價，雖然當期穩健，但因為低估資產，也使得下期利潤虛增，與穩健悉搏性相矛盾。此外，一種產成品的生產往往需要多種直接材料，產成品的成本又由直接材料、直接人工以及各種間接費用構成，必定會出現某材料價格下降、另一些成本費用價格上漲的情況，由其他的成本費用變動以及預期生產的產成品價格來決定某材料的可變現凈值顯然不符合邏輯。

由於上述問題的存在，使得成本與可變現凈值孰低計價法在使用中不確定性增大，從而成為很多上市公司進行盈餘管理的重要手段之一。部分上市公司為了達到某種目的，通過某一會計期間大量提取存貨跌價准備然後再沖回的手段進行利滑操控，嚴重影響了財務報告的信息質量。

三、期末存貨按公允價值計量的可行性探討

鑒於上述成本與可變現凈值孰低計價法存在的問題以及未來會計理論發展的方向，筆者認為，以公允價值對期末存貨計價不僅可行而且更能滿足報表信息質量的要求。

(一)公允價值作為計量屬性已經得到認可根據我國會計准則和國際會計准則的定義，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自願進行資產交換或者債務清償的金額。在我國目前的會計實踐中，一些會計要素及報表項目，實質已經按公允價值作為計量屬性來進行計量。我國現行會計准則體系中，有35項、約佔90%的會計准則直接或間接地運用了公允價值和/或現值計量(謝詩芬，2006)。存貨的期末價值按成本與可變現凈值孰低法來進行計價，雖然只是部分採用公允價值，但實際上也是對公允價值計量的肯定。

(二)公允價值計量是以傳統的計量屬性為基礎的美國財務會計概念公告第7號SFAC7就曾指出「若無反證，歷史成本也可以是公允價值」。若存在活躍市場，一般即以市價作為公允價值。以存貨為例，考慮投入價值時，公允價值體現為歷史成本和重置成本;而脫手價值則是存貨能夠出售或清算的價格，存貨的公允價值體現為現行市價和可實現凈值;若不存在活躍市場且不易找到相似資產或相似資產也不存在活躍市場時，則未來現金流量的現值將是公允價值的最佳選擇。因此公允價值是傳統的計量屬性的本質表現，以公允價值對期末存貨進行計量，可以根據存貨目的不同，分別採用歷史成本、重置成本、可變現凈值以及現行市價對不同存貨進行計價。

(三)公允價值計量更有利於資本保全西方會計理論將資本保全分為財務資本保全和實物資本保全。財務資本保全認為如果期末投資總額等於或超過按名義貨幣單位計量的期初投資總額，資本就得到維護，超出部分確認為收益;實物資本保全認為收益只有在期末投資總額超過能保持與期初相同生產能力所必需的投資總額後才能予以確認。在物價穩定時期，選用歷史成本計量屬性時財務資本保全和實物資本保全取得一致，但在通貨膨脹時期歷史成本計量無法保證實物資本保全。現行期末存貨成本與可變現凈值孰低計價方法由於在存貨價格上漲時按歷史成本計價，無法做到實物資本保全。只有按公允價值計量期末存貨，才能達到財務資本與實務資本保全的統一。

(四)公允價值計量更符合相關性會計的目標是向會計信息使用者提供對其決策有用的會計信息，有用的會計信息應反映資產的真實價值。公允價值較歷史成本使得財務信息更加符合報表日的實際情況。

(五)公允價值計量運用中的可靠性會計信息質量特徵最重要的是相關性和可靠性，公允價值在實務操作中由於計量過程主觀隨意性較大、缺乏可驗證性，從而其可靠性遭到質疑。對於可靠性，國際會計准則認為：「當信息沒有重要錯誤或偏向並且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據時，信息就具備了可靠性。」由此可知，可靠性的重要特徵是「忠實反映」，並非可驗證性，公允價值的可靠性取決於與公允價值的取得相關的一系列技術問題，而並非公允價值作為計量屬性本身缺乏可靠性。現行期末存貨計價的成本與可變現凈值孰低法，由於需要取得可變現凈值、需要計提存貨跌價准備，依然存在主觀隨意性大、可靠性較差的問題，但不能因為目前相關准則以及技術的缺陷妨礙公允價值的應用。

B. 存貨成本核算方法怎麼選擇

企業應當根據實際情況合理地選擇發出存貨成本的計算方法，以合理確定當期發出存貨的實際成本。

一、個別計價法。這樣計算發出存貨和期末存貨的成本比較合理、准確。

二、先進先出法。是以先購人的存貨應先發出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨進行計價。

三、加權及移動加權平均法。加權平均法不利於加強對存貨的管理。因此從管理角度看這種方法並不是很嚴謹。而移動加權平均能使管理當局及時了解存貨的結存情況，而且計算的平均單位成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀。

四、計劃成法。存貨的收入、發出和結存均採用計劃成本進行日常核算。

C. 存貨的計價方法有那些

1、歷史成本：
一般在會計要素計量時搏搏均採用歷史成本重置成本。
2、重置成本：
盤盈存貨、盤盈固定資產的入賬成本均採用重置成本。
3、可變現凈值：
在存貨跌價准備的計提中，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。
4、現值：
固定資產採用現值計量的情形：
購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。
棄置費在計入固定資產成本時採取現值口徑。
融資租入固定資產入賬成本口徑選擇之一。
購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。
辭退福利補償款超過一年支付的，以現值確認辭退福利金額。
5、公允價值：
交易性金融資產的期末計量口徑選擇；
投資性房地產的後續計量口徑選擇之一；（企業對於投資性房地產，在存在確鑿證據且房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以採用公允價值模式進行後續計量，其餘的仍採用原來的計量模式。）
可供出售金融資產的期末計量口徑選擇；
融資租入固定資產入賬口徑選擇之一；
拓展資料：
被計量客體的特性或外在表現形式。在財務會計中，計量屬性是指資產、負債等可用財務形式定量方面，即能用貨幣單位計量的方面。經濟交易或事項因可從多個方面予以貨幣定量而有不同的計量屬性。
計量屬性的猛沒選擇，應當從特定計量對象、計量內容和計量目的的出發。例如物價變動會計所要計量的對象，包括會計主體的經濟業務以及物價變動對這些經濟業務的影響。所要計量的內容，包括會計主體的一切資產、負債和所有者權益，收入、費用和利潤。
會計要素的計量屬性：
基本准則第四十一條規定：企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬並列報於會計報表及其附註時，應當按照規定的會計計基知祥量屬性進行計量，確定其金額。

D. 存貨核算計價方法有哪些

各種存貨發出時，企業可以根據實際情況，選擇使用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。列舉說明如下：

1、先進先出法

先進先出法是假定先收到的存貨先發出或先收到的存貨先耗用，並根據這種假定的存貨流轉次序對發出存貨和期末存貨進行計價的一種方法。

2、加權平均法

加權平均法是根據期初存貨結余和本期收入存貨的數量及進價成本，期末一次計算存貨的本月加權平均單價，作為計算本期發出存貨成本和期末結存價值的單價，以求得本期發出存貨成本和結存存貨價值的一種方法。

3、移動加權平均法

移動加權平均法是指每次收貨後，立即根據庫存存貨數量和總成本，計算出新的平均單價或成本的1種方法。

4、後進先出法

後進先出法是假定後收到的存貨先發出或後收到的存貨先耗用，並根據這種假定的存貨流轉次序對發出存貨和期末存貨進行計價的一種方法。

5、個別計價法

個別計價法是以每次(批)收入存貨的實際成本作為計算各該次(批)發出存貨成本的依據。即：每次(批)存貨發出成本=該次(批)存貨發出數量X該次(批)存貨實際收入的單位成本除上述計價法外，還有計劃成本法、毛利率法、售價金額核演算法等，但前五種方法屬於企業按實際成本計價的存貨發出的計價方法。

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