❶ 利潤分配的會計處理方法
利潤分配的會計處理方法
決算期間,不少同志詢問利潤分配的「會計處理」問題,我簡單談談這個問題,盡管我認為大家問的實際上不是會計問題,更不是「會計處理」的問題。下面是我為大家帶來的利潤分配的會計處理方法,歡迎閱讀。
一、法定盈餘公積
(一)是否提取
1.根據公司法,「公司分配當年稅後利潤時,應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的,可以不再提取。」在必須計提盈餘公積的階段(即法定公積金累計額未達到公司注冊資本的百分之五十),會計無需請示,也無需與其他部門協商,必須按照公司法規定足額提取。
2.在「可以繼續提取」階段(即公司法定公積金累計額高於公司注冊資本的百分之五十以上,可以不再提取、也可以繼續提取的階段),要根據股東會決議或上級公司已經決定的政策,結合本企業實際,決定是否繼續提取。
(二)會計處理
會計分錄省略,我認為沒有不會這個分錄的會計,如果有,請別出聲,自己去翻教科書學習。我只講一下法定盈餘公積與決算報表的關系,即資產負債表日後事項的類型。
必須提取階段和股東會或上級公司已經有明確規定需要繼續提取且一貫執行的「繼續提取」階段的法定盈餘公積,需要在當年決算中計提。如果決算是手工處理,則參照資產負債表日後調整事項處理。
繼續提取階段,如果「是否提取」問題是一年一議,則參照任意盈餘公積處理。
二、對股東的分配和任意盈餘公積
對股東的分配和任意盈餘公積在股東會討論通過的期間處理,不在股東會之前的決算中預提,股東會決議後也不調整前期決算。如果股東會在前一期決算報出前做出了決議,需要且僅需要作為披露事項予以披露。
三、國有企業特有的利潤分配
(一)國有資本收益和專項稅後利潤的性質
國有資本收益是國家以股東身份向國有企業收取的投資收益,屬於對股東的分配、是利潤分配范疇,與稅金迥異。
從性質上講,只有中國XX總公司等歸國資委、財政部等直接管理的企業交給財政部的才叫「國有資本收益」,其下屬公司交給總公司的和更低層級公司之間的,只是按照國有資本收益的相關規定收取的投資收益,不是國有資本收益,因為總公司以下企業的資本是「國有法人資本」,相應的其上交的投資收益是國有法人資本收益。由於國有法人資本也屬於廣義的國有資本,因此在日常交流中把國有企業所屬企業上交的投資收益都稱作國有資本收益也無妨,但在對外報送的報表上,不能作為國有資本收益列示。
專項稅後利潤是國有企業利潤分配的一種特殊形式,僅對特殊行業收取且收取的比例、額度沒有國有資本收益那麼固定。
(二)會計處理
上述兩項,以及兩項當中的細分小項,會計上均作為對股東的分配處理。不同之處是:國有資本收益是分配上交年度上一年的利潤;專項稅後利潤是分配上交年度當年的利潤——別計較為什麼,沒有理論依據;相反,如果從理論上找依據,稅後專項利潤也應當是分配上一年的才合適。記住這是財政部規定就OK了。
如發生其他類似事項,只要性質判斷為是與股東權利和股權比例相關的,都可以比照對規定的.分配處理。
四、沒有股東會的企業的特殊處理
根據公司法,利潤分配方案屬於股東會(含股東大會、股東代表大會)的審議事項。所以有股東會的企業,應當遵循或等待股東會決議。開不開會、誰召集誰參加股東會和股東會能不能做出決議以及做出什麼樣的決議,不是會計操心的事情,只要股東會沒開或沒做出關於利潤分配的決議,會計就可以讓「未分配利潤」繼續趴在賬上。公司法或上級公司已經有明確規定的事項,不再需要股東會審議。
比較難辦的是沒有股東會的企業,而國有企業中有相當大一部分沒有股東會。這些企業應當根據公司法計提法定盈餘公積,根據上級公司規定上交國有資本收益和專項稅後利潤等。對於最後留給企業部分,是放在未分配利潤還是轉入盈餘公積?兩者沒有本質區別,尤其是子公司,即使把未分配利潤轉入了盈餘公積,在總公司合並報表中仍舊體現為未分配利潤(對於合並報表中的「未分配利潤」,以後找機會單獨講)。
即便如此,我個人仍傾向於企業把按照規定上交完國有資本收益、專項稅後利潤、上級公司投資收益等餘下的、「歸自己的」部分,轉入任意盈餘公積,理由是:如果兩個企業的股東會做出了兩個決議,一個說今年的利潤對股東分配一半,另一半以後再說;一個說今年的利潤對股東分配一半,另一半留給企業用於企業發展。這兩個方案有沒有區別?會計處理是否有所不同?我認為這是有區別的,第一種分配方案說留下的部分以後再分配,而第二種方案,是明確把留下的部分留給了企業,也就意味著企業清算以前對股東分配的可能性不大了。這樣的話,會計處理就應當有所不同:第一種未分配部分仍舊放在未分配利潤當中,等待來年或以後年度分配;第二種應該把不再對外分配部分轉入任意盈餘公積,這樣才能體現出和第一種的區別,即已經把這些利潤留給了企業。轉入盈餘公積以後,即使是股東想再分配,其分配程序也區別於未分配利潤。對企業來講,未分配利潤(指賬上和單戶表中的)是只要股東想分就能分的,要想分盈餘公積就難得多。國有企業上交完所有應交的東西之後,實際上就是留給企業的,因此要轉入盈餘公積。
五、非全資子公司上交國有資本投資收益問題
全資子公司的利潤分配,按照以上講述的辦法,能夠正常處理。
對於各級非全資子公司來說,上交總公司(不特指XX總公司,是與子公司對應的總公司概念)國有資本收益(註:前面已經說過,這個不是真正的國有資本收益,是習慣說法)的時候就會產生一個問題:利潤分配方案對應的總的利潤分配額是多少?是不是應該對少數股東進行同比例的分配?即使暫不向小股東分配,是不是也應該把與大股東拿走的部分對應的小股東應該享有的部分確認出來、並明確已經拿走自己那一份的大股東對屬於小股東的部分不在享有分配權?
個人認為,大股東指令子公司按照大股東的投資比例上交投資收益,貌似完全合理合法,實際上存在問題:一是程序性問題,對於有股東會的企業,應當尊重股東會的審議權和決策權;二是即使大股東覺得反正開不開會我都說了算,那也應該同時明確利潤分配的總金額及方法,給小股東一個說法。如果大股東只管按照自己的份額收錢,認為剩下的事情是會計的事情,那就是抬舉和為難會計了,因為那壓根不是會計能決定的事情。(也許有人認為這根本就是不存在或不應該存在的問題,那是該同志沒在大型國企干過,不知道國有企業處理問題的「套路」)
有的朋友給我打電話問包括但不限於類似這種情況怎麼「會計處理」,我回答不了。原因是會計處理是對業務的如實反映,業務問題沒有「說法」,會計人員就沒有「辦法」。業務部門的人經常說:「是你們會計在做決算,又不是我們做決算,你決算的問題與我無關。」這令會計人員非常為難。我非常理解會計的苦衷,因此經常明知不可為也為之,明知自討沒趣也去討,懷揣解決問題的夢想,到其他部門或聯系其他單位,請求他們給個說法,希望幫基層的同志們解決所謂的「決算問題」。但是,超出會計部門職責范圍的東西,只能盡力而為,無法盡如人意。
❷ 請問如何調整利潤
調整利潤的方法:
1、進一步完善會計法規,盡量克服會計政策和會計方法本身的不確定性
當前我國建立現代企業制度要求賦予企業充分的自主權,與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策選擇權。在會計制度上要做的是如何把規則制定得更具體和更具可操作性,對會計政策和會計方法的選擇上要有所限制,避免企業通過會計制度的缺陷來調節利潤。
2、採用物價變動會計,在一定程度和范圍內修工歷史成本原則
由於物價變動,歷史成本會計不能為信息使用者提供可靠的會計信息,而物價變動會計可以彌補歷史會計這一不足,能反映和修正物價上漲或下跌對會計數據的影響。採用物價變動會計方法,根據各類資產的特點,具體制定價值調整方法,可以反映企業各類資產的實際價值,各種產品的實際成本以及准確計算各會計期間的實際損益,避免歷史成本會計產生的虛增、虛減收益,提供准確會計信息。
3、健全內部會計監督體系
會計法對憑證編制、會計帳簿登記、會計報表編制等會計核算要求,保證會計核算內容的准確完整,保證會計信息質量都有明確規定。要做的是要嚴格會計法律責任,改變當前有法不依,違法不糾的混亂局面。對熱衷於粉飾經營業績,強迫、誘便會計人員做假帳、編制假財務報告的企業負責人和編造虛假核算資料的會計人員要嚴格依照 《會計法》進行懲處。
4、改善外部環境,構建規范的法人治理結構
要想從制度上杜絕虛假會計信息的產生,避免人為操縱利潤,確保會計信息質量管理的有效運行,必須完善法人治理結構,強化企業內部監督約束機制,強化監事會、財務總監、內部審計機構、審計委員會的職權,建立健全經理法人的激勵約束機制,對經理人實行期股期權薪酬制度等較長時期的經營業績的評價標准,鼓勵經理人集中精力提高公司長期經濟效益。
5、加強會計信息監管,形成有效的外部約束機制
我國絕大多數利潤操縱並非由於會計法規不健全,而是通過弄虛作假,進行利潤操縱。要消除這一現象,必須依靠包括會計師事務所、證券監管部門和證交所在內的社會監督,促進企業嚴格遵守會計規范。
我國會計師事務所存在數量多、規模小、集中程度低、無序和不當競爭等問題,嚴重影響審計質量。應將現有會計師事務所改造成會計師事務所聯合體,聯合體成員執行共同的執業標准和收費標准,聯合體成員之間相互監督、風險共擔。
我國證券市場管理同樣存在多頭管理、體制混亂的情況,應逐步改革現有證監委由多部門派人組成的局面,組成獨立的證監委,逐步形成證監委、證監會、證券交易所三位一體的管理體制。
針對存在會計師事務所、證券交易所與企業合夥作假誤導、坑害會計信息使用者的情況,要制定有關法規,對因出具虛假會計審計報告,有意或明顯過失提供錯誤會計信息造成會計信息使用者重大損失的,要追究提供者的責任。
6、企業負責人要對本單位的損益真實性負責
按照《會計法》的規定,企業負責人是本單位會計工作第一責任人,當然也要對盈餘信息的真實性首要責任。企業負責人要增強法律意識,明確應負的法律責任,克服急功近利思想,學習和掌握一定的會計知識,重視企業內部控制制度建設,保證會計人員依法履行職責,切實對本單位會計資料和財務成果的真實性負責。
7、推行會計委派制,提高會計人員的綜合素質
會計信息失真、人為操縱利潤現象普遍與會計人員專業素質差和職業道德水平低下、法制觀念不強,會計工作受制於本單位負責人,不能獨立開展工作有關。實行會計委派制,有利於選拔合格會計人員和提高會計人員的素質,同時可以使會計人員能夠獨立進行會計核算,更好地行使《會計法》賦予的會計監督權力。
❸ 存貨和應收賬款如何「調節」公司利潤
存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以被出售的產成品或商品,或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品,或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。應收賬款是指因銷售商品、產品、提供勞務等原因,應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 存貨對公司利潤的影響主要體現在兩方面: 1、存貨的發出計價 存貨發出計價方法的選擇會影響利潤。在原材料價格持續上漲的情況下,存貨的發出採用後進先出法時,因將後采購進的高價材料先轉入成本,會減少當期的利潤;反之,在存貨價格持續下跌的情況下,存貨的發出計價採用後進先出法,則會增加當期的利潤。公司可以通過採用不同的存貨發出計價來調節利潤。新的企業會計准則已經不再允許採用後進先出法對發出存貨計價。 2、存貨發出計價的正確與否直接影響銷售成本的多少,進而影響營業利潤。 3、期末存貨按帳面價值和可收回金額的差額計算存貨跌價准備。當公司的存貨長期積壓,或產品的市場價值持續下跌(特別是電子產品),對這類存貨的期末按預計可收回凈額計提存貨跌價准備,會直接減少當期的凈利潤。而跌價准備的轉回則會增加當期凈利潤。 應收賬款對利潤的影響主要體現在壞賬准備的計提方面。按《企業會計制度》的規定,企業應當定期或者至少於每年年度終了,對應收賬款進行全面檢查,並合理地計提壞賬准備。而計提壞賬准備將導致管理費用的增加或減少,從而影響利潤的金額。
❹ 利潤操縱的手段
1、從會計確認基礎的主觀性來看,權責發生制是會計確認的基礎,該理論雖然較好地解決了收入確認與費用的確認問題,但在確認過程中加入了主觀的方法,為固定資產折舊、無形及遞延資產價值的確認和攤銷等加入了主觀因素。採用穩健性原則,要求會計人員在反映帶有不確定因素的經濟業務時要採取審慎的態度,其中夾雜較大成分的主觀判斷。這種主觀性確認可以被企業利用進行利潤操縱。
2、從會計計量理論來看,的計量理論客觀上造成財務成果的扭曲,主觀上又常被利用利潤操縱。首先是計量單位問題,會計的四大假設之一就是貨幣計量假設,貨幣計量本身就具有局限性。一是這一假設是以幣值穩定為基本前提,而一旦發生嚴重的通貨膨脹,會計所描述的財務成果就會受到扭曲,導致會計信息失真。二是當前有不少尚難用貨幣計量但對決策有用的信息被排除在財務報表甚至財務報告之外,如人力資源、商譽等無形資產。其次是計量屬性問題,目前最基本和常用的是歷史成本法,而歷史成本由於通貨膨脹或物價下跌、技術進步等原因造成重置價值與歷史成本差異很大,以此為基礎計算的損益難以提供可靠的信息。一些企業正是利用計量理論的這些問題,在對資產進行評估時故意背離重置價,大幅度增加或減少資產重估價值,達到操縱利潤的目的。
3、從會計制度本身來看,企業會計准則給予企業在固定資產折舊方法、存貨發出計價方法、壞帳准備計提、存貨跌價准備、長期投資減值准備、短期投資減值准備等會計核算方法上較大的選擇權,這些都可以用來操縱利潤。
4、由於我國上市公司多由國有企業改制而來,上市公司與改組前母公司及兄弟公司之間存在千絲萬縷的聯系,具有自己獨特的利潤操縱手段:
(1)關聯購銷。上市公司與關聯公司特別是母公司之間普遍存在大比例購銷往來,通過低價購進,高價售出,應收帳款高額掛起,在不產生現金流的情況下,達到形成高額利潤的目的;
(2)資產重組。由於我國對資產價值評估缺乏相應的理論體系及操作規范,加上地方政府刻意參與,使得上市公司常以集團公司及其下屬公司為依託進行系列資產重組、資產置換,達到將不良資產轉讓給關聯公司,特優良資產轉讓給上市公司,便上市公司短時間內經營業績有較大改善。
(3)費用分攤。上市公司改制上市前,一般都將企業社會性的非生產性資產剝離出去,但股份公司上市後仍需要存續的關聯公司提供各方面的服務。這些服務涵蓋醫療、飲食、物業等多方面。各項服務收費的具體數量和分攤原則是否合理外界無法判斷,操作彈性大。當上市公司經營不理想時,通過調低收費價值和上市公司承擔比例,達到增加利潤的目的。
(4)會計個體變更。母公司被投資企業擁有控制權時必須將該企業納人合並報表范圍。一種情況是擁有50%以上股份,另一方面情況是能夠控制被投資企業財務和經營決策,母公司可以通過內部重組,使上市公司在合並報表時增加一些盈利強的公司,或減少一些虧損的子公司,達到操縱上市公司利潤的目的。
5、除以上通過鑽會計政策和會計方法空子,披上合法外衣調節盈餘、操縱利潤外,企業還通過以下違法違規的手段弄虛作假而人為造成利潤的增加或減少,達到操縱利潤的目的:
隨著改變費用成本的確認和計量、利潤計算等會計核算方法;
把成本和存貨倒置;
虛列或隱瞞收入,推遲或提前確認收入;
費用攤提不合理;
在關聯交易中用不公平的價格達到調節利潤的目的;
在本單位內倒帳,渾水摸魚;
設置帳外帳。
利潤操縱的結果不僅造成損益不實,還導致企業財務報告中資產、負債及權益等會計要素不實,以此計算的各種財務指標不能反映企業的實際狀況,導致會計信息失真。
❺ 常用的會計調賬方法有哪些
調賬在經濟生活中,一般指的是會計處理的一個內容,即調整賬務以達到預期的或規定的結果。現在就給大家介紹下會計調賬的5個基本方法,一起學起來吧!
1、追溯調整法
追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策時,如同該交易或事項初次發生時就開始採用新的會計政策,並以此對相關項目進行調整。
即,應當計算會計政策變更的累積影響數,並相應調整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關項目。
追溯調整法的運用:
第一,累計影響數;
第二,進行相關的賬務處理(調賬),對留存收益(包括法定盈餘公積,法定公益金,任意盈餘公積及未分配利潤,外商投資企業還包括儲備基金、企業發展基金)進行調賬;
第三,調整相關的會計報表,在提供比較會計報表時,要對受影響的各該期間會計報表的相關項目進行調整;
第四,在表外進行披露,即在財務報告附註中進行說明。
其中,累計影響數根據企業會計制度的規定,從三種不同角度給出了三種定義:
(1)變更後的會計政策對以前各項追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現有的金額之間的差額;
(2)指它是假設與會計政策相關的交易或事項在初次發生時即採用新的會計政策,而得出的變更年度期初收益應有的金額與現有額之間的差額;
(3)指它是變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響,以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額,不包括分配的利潤或股利。
2、未來適用法
未來適用法指對某項交易或事項變更會計政策時,新的會計政策適用於變更當期及未來期間發生的交易或事項。
即,不計算會計政策變更的累積影響數,也不必調整變更當年年初的留存收益,只在變更當年採用新的會計政策。根據披露要求,企業應計算確定會計政策變更對當期凈利潤的影響數。
3、紅字更正法
紅字更正法又叫赤字沖賬法。它是指記賬憑證的會計分錄或金額發生錯誤,且已入賬。
更正時,用紅字填制內容相同的記賬憑證,沖銷原有錯誤記錄,並用藍字填制正確的記賬憑證,據以入賬的一種更正錯賬的方法。
4、補充登記法
適用於記賬後發現記賬憑證中應借、應貸的會計科目正確,但所填的金額小於正確金額的情況。
採用補充登記法時,將少填的金額用藍字填制一張記賬憑證,並在「摘要」欄內註明「補充第×號憑證少計數」,並據以登記入賬。這樣便將少記的金額補充登記入賬簿。
5、不能按錯誤額直接調整的調整方法
稅務檢查中審查出的納稅錯誤數額,有的直接表現為實現的利潤,不需進行計算分攤,直接調整利潤賬戶;有的需經過計算分攤,將錯誤的數額分別攤入相應的有關賬戶內,才能確定應調整的利潤數額。
後一種情況主要是在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產成本的核算中發生的錯誤,如果尚未完成一個生產周期,其錯誤額會依次轉入原材料、在產品、產成品、銷售成本及利潤中,導致虛增利潤,使納稅人多繳當期的所得稅。因此,應將錯誤額根據具體情況在期末原材料、在產品、產成品和本期銷售產品成本之間進行合理分攤。則一旦全部調增利潤後就會造成虛增利潤,征過頭稅。
❻ 新會計准則下利潤操縱的途徑有哪
1.1 關於發出存貨的計價方法
《企業會計准則第1號———存貨》中第三章第十四條規定:企業應當採用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。與舊准則的顯著區別是取消了後進先出法。
在實際的會計業務中,加權平均法將本期內不同批次購入存貨的成本與期初存貨的成本平均化了,對調節利潤的意義不大;而個別計價法又有其特定的適用條件,即:「對於不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或製造的存貨以及提供的勞務,通常採用個別計價法確定發出存貨的成本,」也不能用於調節利潤。因此,許多企業把選擇先進先出法和後進先出法作為調節利潤的工具。這兩種方法的選擇對當期利潤的影響具體體現在存貨的價格變動上。在先進先出法下,本期銷售成本是最早購入存貨的成本,而期末存貨的成本是最近購入存貨的成本。當采購價格呈上漲趨勢時,銷售成本較低,所確定的當期利潤較高;反之,當采購價格呈下降趨勢時,銷售成本較高,所確定的當期利潤較低。後進先出法與先進先出法相反,本期銷售成本是最近購入存貨的成本,而期末存貨的成本是最早購入存貨的成本。當采購價格呈上漲趨勢時,銷售成本較高,所確定的當期利潤較低;反之,當采購價格呈下降趨勢時,銷售成本較低,所確定的當期利潤較高。由於先進先出法和後進先出法所確定的當期利潤不同,所以許多企業根據當期的實際情況和管理當局的意圖在兩種方法中進行選擇,從而人為調節當期利潤。新的存貨准則取消後進先出法,將使企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤的手段無法繼續使用,減少人為調節利潤的現象,便於對企業的經營業績進行分析和比較,提高了會計信息的使用價值。
1.2 關於資產減值准備的會計處理
《企業會計准則第8號———資產減值》中第四章第十七條規定:資產減值損失一經確定,在以後會計期間不得轉回。
在以往的會計處理中,利用資產減值准備的計提和沖回操縱企業利潤,是我國許多企業經常使用的重要手段之一。例如,企業通過大額計提資產減值准備,使當年巨額虧損,而第二年再予以沖回,給人以一種扭虧為盈的假象。或者在盈利很多的年份,企業超大額計提資產減值准備,增加當年費用,減少當年利潤,待企業盈利較少的年份再將減值准備逐漸轉回,以減少費用,增加利潤。企業利用此種手段達到各年利潤的穩定,給報表使用者的是良好的,卻是不實的會計信息。新准則頒布後,企業計提的資產減值准備不允許轉回,因此,企業將無法像以往那樣利用減值准備作為人為調節利潤的工具。只能根據資產減值的實際情況計提減值准備,從而壓縮了利潤操縱空間,增加了會計信息的真實性。
1.3 關於同一控制下企業合並的會計處理
《企業會計准則第20號———企業合並》中第二章第六條規定:合並方在企業合並中取得的資產和負債,應當按照合並日在被合並方的賬面價值計量。合並方取得的凈資產賬面價值與支付的合並對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額,應當調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益。
新會計准則的這一規定放棄使用公允價值,可以避免利潤操縱。目前我國企業的合並大部分是同一控制下的企業合並,合並對價形式上是按雙方確認的公允價值確認,但由於該類合並發生於關聯方之間,人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現,所以盡管公允價值也經過中介機構評估確認,但實質上並非是雙方都認可的價值。於是屢次出現上市公司通過合並重組一夜暴富的事件。新會計准則規定企業合並對價按資產賬面價值進行會計處理,是從我國資本市場的現狀和市場經濟發育的實際出發,是對公允價值的謹慎運用,從而利於規范企業的盈餘管理行為,提高企業利潤的可信程度。
1.4 關於合並財務報表合並范圍的規定
《企業會計准則第33號———合並財務報表》中第二章第六條規定:合並財務報表的合並范圍應當以控制為基礎予以確定。控制,是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策,並能據以從另一個企業的經營活動中獲得利益的權利。第二章第十條規定:母公司應當將其全部子公司納入合並財務報表的合並范圍。
新會計准則的這些規定改變了過去以股權作為納入合並財務報表的衡量標准,而是根據控制原則,將母公司控制的所有子公司都納入合並范圍。這一變革,遵循了實質性會計原則,使企業無法以人為地分離某些子公司的手段(將經營狀況不好的企業從合並財
務報表的合並范圍中剔除),來掩飾企業集團整體業績,提供不實利潤。從而使得合並報表真實反映由母公司和子公司所構成的企業集團的經營成果和財務狀況信息。 2
一些新會計准則擴大企業利潤操縱空間
新會計准則中,對某些核算準則的修訂,如引入公允價值作為計量屬性,給予企業更大的自主權來調整其會計政策等,使得一些企業仍然可以依據新准則運用新的手段來對企業業績進行人為調節,從而擴大企業利潤操縱空間。
2.1 關於公允價值的採用
為了體現與國際會計准則的趨同,這次新頒布的企業會計准則,在金融工具、固定資產、投資性房地產、股份支付、非共同控制下的企業合並、債務重組和非貨幣性交易等方面採用了公允價值計量屬性。
所謂公允價值,是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自願據以進行資產交換或負債清償的金額。公允價值作為一個基本計量屬性,不僅能夠體現一定時點上資產或負債的實際價值,而且能客觀真實地反映資產能夠為企業帶來的經濟利益,或清償負債需要轉移的資產價值,因而採用公允價值計量能夠更好地體現會計相關性原則。但目前,我國市場經濟尚未健全和規范、沒有形成活躍的資產交換二級市場、資產評估隨意性較大、相關法律法規不完善,因而在採用公允價值進行計量時,不可避免地在很大程度上受到人為因素的干擾,從而使得公允價值並不公允,而這恰恰成為一些企業人為操縱利潤的工具。
2.2 關於債務重組和非貨幣性資產交換的會計處理
按照舊《債務重組》准則的規定,債務人將債權人的讓步作為資本公積(即作為權益而不是作為收益)進行確認,《非貨幣性交易》也規定以換出資產的賬面價值來確認換入資產的賬面價值,且不涉及補價的非貨幣性交易不確認損益;涉及補價的非貨幣性交易中,收到補價一方應確認損益,且損益僅以收到的補價所含的損益為限。新的《債務重組》准則規定:由於債權人讓步,債務人獲得的利益將直接計入當期收益,進入利潤表。並且引入公允價值,以實物抵債的,將以公允價值進行計量。
新的《非貨幣性資產交換》准則規定:交易中以公允價值確認換入資產的價值,並確認置換收益。因此,企業很可能會在公司出現虧損的情況下,或者出於維持公司業績的需
要,以通過債務重組確認重組收益的方式或者與其他企業以優質資產置換劣質資產的非貨幣性資產交換的方式,來改變企業的當期損益。此外,在這兩種業務的會計處理中,由於涉及到公允價值,因此,正如上面談到的,企業還可以把公允價值的確認作為一個操縱點,來調節企業的當期利潤。
2.3 關於固定資產的會計處理
《企業會計准則第4號———固定資產》中第四章第十九條規定:企業至少應當於每年年度終了,對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的,應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的,應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的,應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。會計估計變更採用未來適用法,即不用追溯調整。因此,只要企業通過一定手段證明其固定資產使用壽命或預計凈殘值與原估計有差異,就可以進行會計估計變更,從而調整當期的折舊費用,達到操縱利潤的目的。
2.4 關於無形資產的會計處理
2.4.1
關於無形資產研究開發支出的會計處理。舊的《無形資產》會計准則規定無形資產的研究開發支出全部計入管理費用,而新頒布的《無形資產》准則將企業內部研究開發項目的支出,區分為研究階段支出和開發階段支出,並規定研究階段的支出,應當於發生時計入當期損益,開發階段的支出在滿足一定條件時確認為無形資產。雖然新准則對企業的研究階段和開發階段的定義進行了區分,但是,在實際操作中,由於無形資產研究開發業務復雜、風險大,將很難准確劃分研究和開發兩個階段。而企業對研究階段和開發階段的劃分,決定了研究開發支出費用化和資本化的分界點,因而成為企業操縱業績,調節利潤的一種手段。
2.4.2
關於無形資產攤銷的會計處理。按照新頒布的《無形資產》會計准則,開發階段的支出在滿足一定條件時確認為無形資產,即將開發階段的支出歸入無形資產的價值中定期進行攤銷,與以前將開發階段的支出全部計入管理費用相比,大大降低了對當期利潤的沖擊。因此,允許開發支出資本化將會增加科技及創新類企業的利潤調節空間。
另外,在新《無形資產》會計准則中,將無形資產分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產,使用壽命不確定的無形資產不應攤銷,使用壽命為有限的無
形資產的攤銷年限不再固定,其攤銷方法也不再限於直線攤銷法。因此,企業可能通過判定無形資產使用壽命有限或無限來確定無形資產是否需要攤銷,從而調整管理費用的金額,最終達到人為調節利潤的目的。企業還可能通過調節無形資產的攤銷年限或攤銷方法來進行盈餘管理,通過減少攤銷年限和加速攤銷方法來提高企業的利潤,或者以相反的手法來降低企業利潤,從而達到操縱企業利潤的目的。
2.5 關於借款費用的會計處理
按照《企業會計准則第17號———借款費用》的規定,為購建或生產符合資本化條件的資產而佔用了一般借款的,被佔用的一般借款的利息金額應予資本化。根據這一規定,企業可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上做手腳。例如,企業可以採用一定的手段使專項借款之外的一般借款的利息支出符合利息資本化的要求,從而擴大利息資本化范圍,減少當期財務費用,以達到增加當期利潤的目的。
❼ 如何用會計的方法體現利潤
營業收入=主營業務收入+其他業務收入
主營業務收入顧名思義,就是公司主要經營的收益,如產品銷售的收益,其他業務收入指租金等。
營業成本=主營業務成本+其他業務成本
這里因為費用已經單獨列出來了,所以不包括在成本內
1、計算營業利潤:營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(損失的話用減)+投資收益
2、計算利潤總額:利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出
若為虧損,利潤總額以負數填列。這里的營業外支出與收入是指無需企業投資的項目,比如政府的補助或者罰款。
3、計算凈利潤:凈利潤=利潤總額-所得稅費用。
凈利潤其實我們只要記住是所有前面計算結果去掉稅費。
(7)會計調控利潤方法有哪些擴展閱讀:
企業會計計算利潤率方法
1 、先了解下利潤表的構成,它分別由主營業務利潤,經營利潤,利潤總額,和凈利潤構成。
2 、就可以根據自己對不同企業運營階段的利潤需求,來選擇參照依據。
3 、企業利潤率的內容上,往往是對凈利潤的考量。
4 、企業當期的凈利潤/當期的主營業務收入,也就可以算出企業當期的利潤率。
5 、單位利潤率,而且是估算,因為這其中的許多因素都不確定。
❽ 固定資產的折舊方法能否作為調節利潤的方法
====== 理論上當然可以 ======
目前我國新會計准則規定四種折舊方法,本質上就是折舊進入成本前快後慢,或者一樣快慢。
利潤=收入-費用(一部分費用是成本形式,現在折舊方法就是在調節固定資產所佔的成本)
100萬設備,按40、30、20、10折舊,還是按25、25、25、25折舊,當期的成本就有差異。
因為理論上確實可以,所以要防範。
會計方面:《企業會計准則》不允許隨便改變折舊方法,如果改變要披露。如果你妄圖以此改變利潤,一披露等於白幹了。不披露就違反准則。
稅務方面:稅務企業所得稅有硬性規定,你會計政策變更,他都不承認,稅收上稱應納稅所得額,不受你通過折舊方法選擇調節利潤影響。
❾ 會計中的利潤管理包括哪些
企業的營業利潤是指營業收入減去營業成本和費用(包括生產成本、管理費用、銷售費用及財務費用),再減去營業收入應負擔的稅金後的數額。企業稅後利潤一般按以下順序進行分配:一是彌補企業以前年度虧損;二是提取法定盈餘公積金;三是提取公益金;四是向所有者分配利潤。
(一)企業利潤管理的動因分析
小企業管理當局對利潤管理的動因可以從以下4個方面來分析。
(1)需求動因。對小企業經營者的經營業績進行考核和評價時,絕大部分都是將考核的重點放在利潤總額上。
(2)非對稱信息的存在。兩權分離的現代企業制度下,經營者總是比所有者對企業的經營狀況更為熟悉;債權人相對於企業的所有者而言,對信息的知曉程度往往處於弱勢;大股東相對於小股東會掌握更多的信息;政府一般而言難以獲取企業的內部管理信息。信息不對稱直接影響企業利潤管理能力。
(3)會計人員的企業立場。在法規、准則許可的范圍內,對影響利潤的相關會計數據進行管理控制,是一項技術性較強的工作。
(4)會計准則的推動。
(二)利潤管理的作用
利潤管理的作用主要體現在以下幾個方面。
(1)利潤管理有利於更好地反映企業的經濟效益。
(2)利潤管理可為政策法規的制定提供借鑒和參考。
(3)利潤管理可作為向外界傳遞有用信息的工具。
(4)利潤管理有利於不斷促進企業改變目標戰略。
(三)目標利潤管理
目標利潤是確保公司經營需要、投資增長、股利分配的一個利潤數額,是公司經營層面所達到的一個具體數額。圍繞這個經營目標所開展的工作,都屬於目標利潤管理的范圍。
目標利潤管理包括幾個環節:確定目標利潤;測算為實現目標利潤的具體收支計劃;組織目標利潤的實現。
1.目標利潤測算
利潤預測的方法主要有:本量利分析法、相關比率法和因素測演算法。
(1)本量利分析法
本量利分析法全稱為「成本-業務量(生產量或銷售量)-利潤分析法」,也稱損益平衡分析法,主要根據成本、業務量和利潤三者之間的變化關系,分析某一因素的變化對其他因素的影響。可用於利潤預測、成本和業務量預測,本量利分析法是以成本性態研究為基礎的。成本性態是指成本總額對業務量的依存關系。成本按其成本性態可分為變動成本、固定成本、混合成本。
變動成本是指隨業務量增長而成正比例增長的成本。
固定成本是指在一定的業務量范圍內,不受業務量影響的成本。
混合成本介於變動成本和固定成本之間,是指隨業務量的增長而增長,但不成正比例增長的成本,可將其分解成變動成本和固定成本兩部分。
本量利數學模型有3種形式:損益方程式、邊際貢獻方程式、本量利圖。
①損益方程式
利潤=銷售收入-總成本=銷售收入-變動成本-固定成本
息稅前利潤=(單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本
②邊際貢獻方程式
邊際貢獻是指銷售收入與相應變動成本之間的差額,也稱貢獻邊際、貢獻毛益、創立額。
邊際貢獻=銷售收入-變動成本
利潤=邊際貢獻-固定成本
單位邊際貢獻是單位產品的銷售價格減去產品的單位變動成本的差額。
邊際貢獻率是邊際貢獻在銷售收入中所佔的比率,反映了每1元銷售收入所提供的邊際貢獻。
變動成本率是指變動成本在銷售收入中所佔的百分比。
邊際貢獻率+變動成本率=1
③本量利圖
將成本、銷量、利潤的關系反映在直角坐標系中,即成為本量利圖,因其能清晰地顯示企業不盈利也不虧損時應達到的產銷量。用圖示表達本量利的相互關系,不僅形象直觀、一目瞭然,而且容易理解。
基本的本量利圖繪制步驟如下:
第一步,選定直角坐標系,以橫軸表示銷售數量,縱軸表示成本和銷售收入的金額。
第二步,在縱軸上找出固定成本數值,以此點(0,固定成本值)為起點,繪制一條與橫軸平行的固定成本線F。
第三步,以點(0,固定成本值)為起點,以單位變動成本為斜率,繪制變動成本線V。
第四步,以坐標原點0(0,0)為起點,以單價為斜率,繪制銷售收入線S。
圖1基本本量利圖
基本的本量利圖表達的意義如下:
第一,固定成本線與橫軸之間的距離為固定成本值,它不因產量增減而變動。
第二,變動成本線與固定成本線之間的距離為變動成本,它隨產量而成正比例變化。
第三,變動成本線與橫軸之間的距離為總成本,它是固定成本與變動成本之和。
第四,銷售收入線與總成本線的交點(P),是盈虧臨界點。
(2)相關比率法
相關比率法是根據利潤與有關指標之間的內在關系,對計劃期間的利潤進行預測的一種方法。常用的相關比率主要有銷售收入利潤率、資金利潤率等。
利潤=預計銷售收入×銷售收入利潤率
利潤=預計平均資金佔用額×資金利潤率
(3)因素測演算法
因素測演算法是在基期利潤水平的基礎上,根據計劃期間影響利潤變化的各項因素,預測出企業計劃期間的利潤額。以本量利分析法的基本原理為基礎。影響利潤的主要因素有銷售量、銷售價格、變動成本、固定成本總額、所得稅稅率等。
計劃期利潤=基期利潤±計劃期各種因素的變動而增加或減少的利潤
2.目標利潤決策
對預測的目標利潤進行全面的審查和評價,以判定企業預測的利潤指標是否先進可靠,對預測的目標利潤和實現目標利潤的措施作必要調整和補充,最後定出企業的目標利潤和實現目標利潤的措施方案。
(1)目標利潤決策的程序
①收集整理信息資料;
②審定決策目標和可行性方案;
③目標利潤的實施和反饋。
(2)目標利潤的決策方法
①比較決策法。在初步預測的利潤總額的基礎上,計算出幾種主要的利潤率指標,將這些利潤率與同行業的中位水平或平均先進水平進行比較,判明企業利潤總額指標的先進程度。
②綜合平衡決策法。根據企業營業收入、營業成本和利潤之間的相互關系進行決策的一種決策方法。
在進行利潤預測的過程中,已經擬定了各項增產節約措施,在決策過程中,企業的決策層在分析原定措施的基礎上,可進一步提出實現目標利潤的方案。
(3)實現目標利潤措施方案的決策
①增產增銷,實現目標利潤;
②實行技術革新,降低變動費用,實現目標利潤;
③降低固定成本,實現目標利潤;
④調整產品結構,實現目標利潤。
3.目標利潤分析
確定及分解利潤目標到各部門後,需要健全分析反饋制度,加強了部門協同運行能力。計劃部門是龍頭,生產部門是創效的主力軍,銷售部門是市場和銷售收入實現的前沿陣地,而財務部門則是利潤、成本費用等價值管理的中心,任何一個環節出現問題都可能導致目標無法實現,因此需要各部門科學地協調運行,形成一個信息快速反饋系統。
4.目標利潤控制
公司按照「橫向到邊、縱向到底」的原則,完善模擬市場目標利潤責任制的指標體系和考核體系,加大成本和費用考核力度,不斷挖掘可控費用的潛力。