⑴ 內部審計五大流程與方法
內部審計五大流程與方法
內部審計五大流程包括審前准備、審計實施、審計報告、後續審計和成果運用。審計方法不僅僅是取證方法，而且是一個完整的體系。審計人員與被審人員都有各自的心態表現，審計人員應及時掌握被審人員的心態，並適時調整自己的心態，恰當運用審計方法，以便能做好審計工作。下面是我為大家帶來的關於內部審計五大流程與方法的知識，歡迎閱讀。
一、審前准備工作
(一)整體內容框架
(二)主要工作
1 編制年度審計計劃應該關注的因素。
單位組織年度內經濟工作的中心問題;單位組織重大政策措施落實情況及存在的問題;經營管理中存在的突出問題和難點問題;群眾普遍關注或反映強烈的熱點問題;以往審計發現的比較突出、影響較大的問題;具體審計項目先後順序安排;審計資源(人員數量、審計耗時與審計經費)的合理分配;後續審計的必要安排。
2 項目審計計劃的內容。
審計目標;審計范圍;重要性;審計風險評估;審計小組構成;審計時間分配;專家與外部審計工作結果的利用等。
3 審計前的調查內容。
經營活動情況;內部控制設計與運行情況;財務會計資料;重要合同、協議及會議記錄;上次審計結論、建議及後續審計執行情況;上次外部審計意見等。
4 審計方案的內容。
具體審計目的;具體審計方法和程序;預定執行人及執行日期等。
5 審計通知書的內容。
被審計單位及審計項目名稱;審計目的;審計范圍;審計時間;被審計單位應提供的具體資料和必要協助;審計小組名單;審計機構及負責人簽章和簽發日期。(附件包括：被審計單位承諾書、被審計單位提供資料清單、審計文書送達回證。
二、審計實施工作
(一)整體內容框架
(二)主要工作
1 控制測試。
控制測試內容包括內部控制健全性測試與有效性測試。
健全性測試是評價被審計單位各項業務活動是否建立了內部控制制度;各項內部控制制度是否符合內部控制的基本原則(全面、制衡、成本效益、權責利對稱);控制環節是否設置齊全;關鍵控制點是否存在;控制強點與控制弱點。
有效性測試是評價內部控制系統布局是否合理，有無多餘和不必要的控制;關鍵控制點是否發揮作用;內部控制目標是否達到。
控制測試方法有：詢問相關人員;檢查內部控制生成的文件和記錄;觀察被審計單位經營活動;重新執行有關內部控制(穿行測試);功能測試。
穿行測試(waIk-through test)：檢查一項業務從頭至尾的處理情況，以確認控製程序是否認真執行。一般採用順查法。從憑證開始查到登記入賬為止。
功能測試：查明制度執行是否發揮了控製作用，還要進行功能分析。注意是否存在多餘制度(不經濟、無效率、管理混亂)。
2 實質性測試。
實質性測試內容包括業務活動效益性測試和財務收支合法性測試。測試種類有分析性程序、交易測試、余額測試和列報測試。測試方法是：詢問、觀察、檢查、監盤、函證、分析、計算。
實質性測試中關於重要性原則判斷的考慮：
(1)絕對數。把某一特定金額作為重要性水平，而不考慮經營規模或業務量的大小。
(2)以錯報金額占相關賬戶金額的百分比來比較判斷錯報是否重要。
(3)以錯報金額占利潤的百分比來比較判斷錯報是否重要。
(4)以錯報金額占資產的百分比來比較判斷錯報是否重要。
(5)錯報的性質(違法、舞弊)而不考慮金額大小。
3 審計工作底稿與審計日誌。
審計工作底稿是審計業務的具體記錄，其內容包括：被審計單位名稱;審計事項名稱;審計事項期間i審計事項描述與結果記錄;審計結論;執行人姓名與執行日期;復核人員姓名、復核日期與復核意見;索引號及頁次;審計標識。審計工作底稿應實行多層次復核。
審計日誌是審計人員行為的過程記錄，其內容包括：審計事項名稱;實施的審計步驟與方法;審計查閱的資料名稱和數量;審計人員的專業判斷和查證結果;其他需要記錄的情況。
4 中期審計報告。
中期審計報告是指在審計過程中發現重要問題。及時傳達給高層管理者和被審計單位，以便他們迅速採取行動，糾正失誤，減少損失。中期報告可以是書面也可以是口頭，可以是正式報送也可以是非正式報送，非常靈活。
三、審計報告工作
(一)整體內容框架
(二)主要工作
1 審計報告。
審計報告基本要素包括：標題、收件人、正文、附件、簽章和報告日期。正文內容有：審計立項依據、審計目的、審計范圍、審計重點、審計標准、審計依據、審計結論、審計決定、審計建議等。附件包括對審計過程和審計發現問題的具體說明、被審計單位反饋意見。審計報告重點說明：披露發現的情況，說明在什麼方面出問題;對發現的情況進行描述。說明為什麼出問題;提出改進建議。說明應採取什麼整改措施;反映被審計單位意見與行動計劃。
審計報告基本類型：一是滿意(肯定、積極)審計意見;二是大致滿意但有例外的審計意見;三是不滿意(否定、消極)審計意見。
審計報告修訂路徑：
審計報告草稿→審計人員修訂→審計組長修訂→部門經理修訂→審計經理修訂→被審計單位提出意見→領導審核→正式定稿以待發送。
2 審計交流。
審計交流包括：徵求反饋意見、審計建議、審計整改、審計決定等。審計交流對事不對人，圍繞問題開展細致、深入的交流。
四、後續審計工作
(一)整體內容框架
(二)主要工作
1 後續審計中的三方職責。
審計人員職責：對被審計單位給予充分尊重，不把具體糾正措施強加給被審計單位;採取合適的方法確定被審計單位對審計發現是否採取了恰當的行動;向高層管理者報告其後續審計中的判斷和評價;實施後續審計時盡量避免對被審計單位正常業務的影響。
被審計單位職責：配合、協助審計人員的後續審計工作;對審計報告作出及時、全面的回復並對報告中提到的缺陷採取切實有效而持續的糾正措施：向審計人員和高層管理者匯報糾正行動取得的進展，並提出在糾正方法上的不同意見;選擇最恰當的糾正方法。
高級管理層職責：監控後續審計過程，鼓勵被審計單位對審計報告作出回復;評審被審計單位的糾正措施。考慮其充分性和有效性;避免干涉內部審計人員的後續審計工作。
2 制定後續審計政策。
後續審計政策的制定必須做到：表明政策中的各項聲明均得到企業最高權力層支持並以書面形式載明;政策應發給所有管理層的主管;要求被審計單位在一定時限內對審計人員的發現和建議作出書面回復;要列示審計人員、被審計單位和高級管理在後續審計中的職責。
3 後續審計工作底稿。
後續審計工作底稿包括：被審計單位對審計報告的'書面回復;與被審計單位就回復中提到的糾正措施、存在缺陷進行探討的回函：報告專遞信和討論有關審計報告事項的信函復印件;後續審計會議、電話備忘錄以及文件審查、計算的書面資料;發送給被審計單位的其他信件、備忘錄。
4 後續審計報告。
後續審計報告一般包括：審計目的;以前審計報告中的審計發現和建議;糾正措施;審查結果;被審計單位的審計回復;後續審計發現;後續審計評價。
5 擴散審計。
擴散審計是針對被審計單位以外的其他部門是否也存在相同問題開展的審計工作，檢查其是否也開展了同步後續審計。
五、成果運用工作
(一)整體內容框架
(二)主要工作
建立完善的審計公告與通報制度。積極爭取高級管理層和各個被審計單位的支持。審計結果公告與通報工作必須加強。立項必審，審計必糾，結果必告。責任必糾。建立糾錯機制和制度，審計一個項目，完善一項制度，教育一批幹部。審計政策建議能夠得到適當管理層的肯定、採納和應用，形成制度和政策，以達到防弊、興利與增值的目的。
審計成果運用的具體體現：組織內部高層管理者對審計意見和建議的批示;職能部門對審計建議的採納;相關責任人的移送處理。
審計成果運用=高層批示+部門採納+移送處理+建立健全政策與制度=防弊、興利、增值。
六、主要審計方法的運用
傳統審計方法往往被認為是審計取證方法，包括檢查、監盤、詢問、查詢、函證、計算、分析性復核等方法。其實這是片面的，審計方法是一個體系，包括書面資料審閱方法、客觀實物證實方法、審計調查方法、分析判斷方法、審計溝通方法、審計寫作方法與制度設方法等。
(一)書面資料審閱方法
1 核對法。核對記賬憑證與原始憑證(內容、數量、日期、金額等)、核對憑證與賬簿(日期、會計科目、金額、方向等)、核對明細賬與總賬(期初余額、本期發生額、期末余額)、核對賬簿與報表、核對報表與報表。
2 審閱法。審閱會計資料完整、齊全、正確;審閱經濟活動真實、合法、合理。
3 復演算法。小計、合計、乘積、余額，通過復算發現差錯。
4 比較法。實際與計劃比較、本期與前期比較。通過比較發現差異。
5 財務分析法。比率分析法、趨勢分析法、賬戶分析法與賬齡分析法。
(二)客觀實物證實方法
1 盤點法。採取恰當的盤存方式，包括突擊式盤點(現金和貴重物品)與預告式盤點(一般物資);選擇合適的盤點時間，在營業或工作開始之時與之後;健全有關手續，明確有關責任。
2 調節法。通過調節確認結賬日財產實物的實存數。
3 鑒定法。聘請信譽好有影響力的專家，對專業事項進行鑒定。
(三)審計調查方法
1 觀察法(賬外信息法)。觀察法是“跳出”會計資料，從“賬外”捕捉信息的審計調查方法。該方法沒有固定格式，應處處留心，見機行事。靈活多樣。
2 詢問法。審計工作要創造相互理解、相互信任的和諧氣氛。審計人員要面帶微笑，語言甜美。存在的問題大多數是由管理引起的，而管理的缺陷既有決策層和管理層的原因。也有具體實施人員的原因。審計人員最好的辦法是引導被審計人自己分析、自己找缺點，避免主觀假設、倉促下結論，要充分體會被審計人的意圖、目的和困難，客觀分析缺陷形成原因，淡化雙方的對立情緒，在感情上與被審計人產生共鳴。提問時應注意技巧，善於傾聽、耐心傾聽。
3 函證法。函證對象的選擇主要關注關聯方、往來單位、銀行、賬戶余額大小，加強函證過程的控制。
4 審計會議法。參加人員包括高層、中層管理人員，紀檢、監察人員，被審計當事人和代表群眾。加強審計前、審計中、審計後三維立體的會議溝通。
5 問卷調查法。問卷涉及規定動作與自選動作調查，注重對各部門、各環節風險因素的調查。
6 現場走訪。詢問+觀察=現場走訪。了解業務細節。列出訪談提綱。避免錄音，創造相互信任的氣氛。
(四)審計分析判斷方法
審計是一種高智商的工作，經常要運用取證、判斷、推理來核定事實，在一定程度上審計與被審計之間是一種智慧的較量。審計判斷是審計人員根據專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身行為所做的估計、斷定或選擇。審計判斷具有目標性、主觀性、經驗性、風險性和連續性。
審計判斷的方法主要有：
1 直覺判斷法。直接判斷法是審計人員運用已有的知識結構對當前需要判斷的事項作出分析和推論。是建立在審計人員豐富的實踐經驗基礎之上的。
2 比較判斷法。比較判斷法是審計人員運用類比的原理，把需要判斷的項目與類似的項目進行對比，從而分析其差異的判斷方法。
3 歸納判斷。歸納判斷是從個別特殊事件中推出一般結論的審計判斷方法。現代審計中，審計人員通過抽樣，從總體中選取一定數量的樣本進行測試，並根據樣本測試結果推斷總體特徵。
4 演繹判斷。演繹判斷是從一般原理出發推演出個別結論的思維方法;從一般法律法規、會計原則和審計准則的要求，針對具體經濟業務推斷出具體業務是否合法、公允的結論，是從一般到特殊的判斷方法。
(五)審計溝通方法
1 按照溝通環節可以分為：
事前溝通包括下發審計通知書、張貼審計告示、座談會等;事中溝通包括個別談話、資料交流、意見交流等;事後溝通包括結果溝通、審計報告意見徵求、管理建議書、審計決定書、審計通報等。
2 按照溝通方式可以分為：
口頭溝通有詢問、會談、調查、討論、會議、徵求意見等;書面溝通有問卷調查、審計通知書、內外審計協調報告、管理建議書、審計報告等。
3 溝通主要類型有：
語言溝通(書面語言和口頭語言)、非語言溝通(肢體行為、眼神與動作)、人員溝通(審計人員與相關人員溝通，主要方式是傾聽)、組織溝通(審計部門與上、下、左、右、內、外等部門溝通)。
(六)審計寫作方法
1 運用主動語態。例如：“審計決定沒有被管理當局執行”改為“管理當局沒有執行審計決定”。
2 運用通俗語言。例如：“采購部門把業務上的低效率歸咎於因預算資金欠缺而造成的人員缺乏。”改為“采購部門認為。由於雇不起采購員，他們完不成采購任務。”
3 語句和段落要短小。例如：“這些金額，即招待費、禮品費用、其他服務成本是可以免除的。”改為“這些金額是可以免除的，包括招待費、禮品費用、其他服務成本。”
4 盡可能使用圖表以增強趣味性、可讀性和靈活性。
(七)制度建設方法(約束與激勵)
1 預防性控制制度。
預防性制度是事前控制，把錯誤與舞弊消滅在萌芽狀態。例如：授權批准、職責分離、雙重控制、付款前審核、招標投標。
2 檢查性控制制度。
檢查性制度是事中控制，把已經發生和存在的錯誤檢查出來。例如：實物盤點、實地觀察、編制銀行存款調節表、相關單據核對、預算執行控制、成本控制。
3 糾正性控制制度。
糾正性制度是事後控制。把由檢查性控制揭露出來的問題進行控制。例如：考核與獎懲。
4 補償性控制制度。
補償性制度也是事前控制，是針對某些控制環節的不足或缺陷而採取的控制措施。補償性控制的目的是要排除損失、錯誤和舞弊。例如：崗位輪換、不定期盤點、突擊檢查等。
5 指導性控制制度。
預防性制度、檢查性制度和糾正性制度是為了預防、檢查和糾正不利的結果。指導性控制是為了實現有利結果而採取的控制，主要由管理層進行。
七、被審計人員心態剖析
(一)配合心態(服從心態)
熱情接待，積極配合，大力支持，提供資料，全面、真實回答。服從審計結論。
(二)雙重心態
表面積極，過度熱情，態度和藹，展示清白，背後設法抵制各種審計。
(三)規避心態(抵觸心態、對抗心態)
不主動配合，不理不睬;不提供資料，不配合，不回答問題;避重就輕，百般抵賴;推卸責任，對抗到底。
(四)防範心態
認為審計是挑毛病、專門挑刺的行為，查出問題會影響單位聲譽、影響領導個人發展前途，因此對審計人員不信任，心存防範。
(五)應付心態
對待審計既不積極配合，也不阻撓反對。按照規定程序進行，不冷不熱，聽之任之，任其審計，應付了事。
(六)厭煩心態
被審計單位業務繁忙。疲於應付各種檢查和審計，對審計產生厭煩心態，因而不積極配合。
(七)干擾心態
轉移、隱藏非法資產;拖延、拒絕執行審計決定;人情溝通、權力介入、利益交換;對審計結論提出不恰當質疑。
(八)從眾心態
被審計單位對於審計整改意見持觀望態度。“同類型問題，其他部門怎樣整改我們也效仿。”
(九)僥幸心態
總認為自己可能不被審計到，即使抽查到了。也不一定就查出問題;即使查出問題，也不一定處理和追究責任。
八、審計人員心態剖析
(一)沖動心態
審計人員對審計項目了如指掌。熱切期待，胸有成竹，躍躍欲試，心情激動。
(二)畏難心態
審計人員對審計項目預期艱難，被審計單位阻力大，心理壓力大，對自己的審計能力產生懷疑。
(三)拖延心態
鑒於審計對象與審計環境的復雜性，審計人員難以自拔。不知所措。審計人員出於審計責任考慮，往往拖延時間。
(四)速成心態
審計人員對面對熟悉的審計項目急於求成，厭煩急躁，單憑主觀判斷和經驗判斷，不注意變化了的新情況。
(五)對抗心態
審計人員在審計實施過程中，主要是在面對重大實質問題和原則問題時，與被審計單位人員形成對立情緒，原則性有餘而靈活性不足。
(六)批判心態
對待任何被審計事項，總是以批判眼光看待。總認為不真實、不合法;總認為被審計人員在欺騙，沒有提供全部真實資料。
(七)放鬆心態
審計取證結束，問題已經查清，大功已經告成。不考慮審計結論的溝通，不考慮審計報告的寫作和處理意見的提交。萬事大吉，徹底放鬆。
(八)恐懼心態
由於審計項目給審計人員自身帶來的人身安全、職位升遷、人際關系等方面的影響而產生恐懼。
(九)憂慮心態
對待查出的問題，能認真分析單位組織存在的風險，憂慮重重，責任心強，先天下之憂，考慮深層次的體制、機制與制度問題。
審計人員應該及時掌握被審計人員的心態，並適時調整自己的心態，運用恰當的審計方法做好審計工作。
;⑵ 審計的技術方法有哪些
常用的審計方法，有一般方法和技術方法。審計的一般方法是就審計工作的先後順序和審計工作的范圍或詳簡程度而進行劃分的某種方法。審計的技術方法是指收集審計證據時應用的技術手段。
審計的一般方法：
一、順查法與逆查法
審計的一般方法，按照審計工作的順序和會計業務處理程序的關系，有順查法和逆查法之分。
（一） 順查法。又叫正查法，它是按照會計業務處理程序進行分類審查的一種方法，即按照所有原始憑證的發生時間順序進行檢查，逐一核對。首先檢查原始憑證，核對並檢查記賬憑證，再根據憑證核對，對日記賬、總分類賬、明細分類賬進行檢查，最後以總賬和明細賬核對會計報表和進行報表分析，沿著「制證—過賬—結賬—試算」的賬務處理程序，從頭到尾進行的普遍檢查。
此法由於審果工作細致、全面、完整，一步一個腳印地進行審閱核對，不易發生疏忽、遺漏等弊病。所以，對於內部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計單位，採用順查法較為適宜。其缺點是工作量大，費時費力，不利於提高審計工作效率，降低審計成本。
（二） 逆查法。又叫倒查法，它是按照會計業務處理的相反程序既在檢查過程中逆著記賬程序進行檢查的方法。通常先從記賬程序的終端檢查，從會計報表或賬簿上發現線索、尋找疑點，然後逆著記賬程序追根求源進行檢查。如從會計報表查到會計賬簿，再查到記賬憑證，最後查到原始憑證,即從審閱、分析會計報表著手，根據發現的總是和疑點，確定審計重點，再來審查核對有關的賬冊和憑證，而不必對報表中所有項目，一個一個地進行審查的一種審計方法。
一般說來，查帳伊始，宜先運用逆查法，通過反映全面、綜合情況的會計報表的檢查抓住會計錯弊存在的重點環節，然後，根據確定的重點環節確定需要檢查的會計帳簿並對其進行詳查。在檢查會計憑證和帳簿時，若為了證實某處記錄是否存在會計錯弊或錯弊線索，可運用順查法開始，從中再結合運用逆查法。總之，順查和逆查可變換運用，順查中有逆查，逆查中有順查，順查與逆查相互結合、相互滲透。
二、 詳查法與抽樣法
審計方法按照審查經濟業務資料的規模大小和收集審計證據的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
（一）詳查法。又稱詳細審計，是指被審計單位一定時期內的全部會計資料（包括憑證、賬簿和報表）進行詳細的審核檢查，以判斷評價被審單位經濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。此法的優點是容易查出問題，審計風險較小，審計結果比較正確。缺點是工作量較大，審計成本較高。所以，在實際工作中，只對有嚴重問題的，非徹底檢查不呆的專案審計，以及經濟活動很少的小型企事業單位採用此法外，一般是不常採用的。
（二） 抽樣法。又稱抽樣審計，是指從被審計單位一定時期內的會計資料（包括憑證、賬簿和報表）按照一定的方法抽出其中的一部分進行審查，藉以推斷總體有無錯誤和舞弊的一種方法，進而判斷評價被審單位經濟活動的合法性、真實性的效益性的一種審計方法。運用抽樣審計，若在所抽查的樣本中沒有發現明顯的錯弊，則對未抽取的會計資料可不再進行審查。反之，則應擴大抽樣的范圍，或改用詳查法。此法的優點是可以減少審計的工作量，降低審計成本。缺點是有較大的局限性，如果樣本選擇不當，就會使審計人員作出錯誤的結論，審計風險較大。為了避免這種情況的發生，採用這種方法時審計人員通常要對被審計單位的內部控制制度進行評價，使審計結論有較大的可靠性。
審計的技術方法：
一、 檢查
檢查是審計人員對審計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對。
（一） 會計記錄和書面文件的審閱
審計人員要對被審計單位的憑證、賬簿、報表以及其他的書面文件進行審閱。通過審閱，找出問題和疑點，作為審計線索，據以進一步確定審計的重點和審計程序。具體來說包括以下幾方面：
1、 會計憑證的審閱。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點。
2、 賬簿的審閱。賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細賬和日記賬為重點。總賬除具有與明細賬、日記賬核對的作用外，其本身一般發現不了問題。因為總賬的登記依據，主要是各種記賬憑證匯總表，它所反映的是匯總數字，不容易發現問題。
3、報表的審閱。審閱報表應以審閱資產負債表、損益表、現金流量表等為重點。
4、其他記錄的審閱。其他記錄雖然不是會計資料的重要部分，但有時也可從中發現一些問題，供作審計線索。例如，產品出廠證、質量檢驗記錄，以及合同、協議等。
（二） 會計記錄的核對
審計人員還要對賬證、賬賬、賬實和賬表之間進行相互核對。通過核對證實雙方記錄是否相符，賬實是否一致。如果發現有不符情況，應進一步採用其他審計方法進行跟蹤審計。核對的內容如下：
1、賬表核對。是指以報表項目與有關賬簿記錄進行核對，以查證報表指標的真實性和正確性。
2、賬賬核對。是指以各種有關的賬簿記錄進行相互核對。如總賬與明細賬、日記賬之間的核對。通過賬賬核對，查證雙方記錄是否一致。如不一致，則應進一步抽查憑證，進行憑證核對。有些賬簿記錄的本身也應進行核對。如核對總賬各賬戶的借方余額合計與貸方余額合計是否相等。如果不符，說明登賬有錯誤，應進一步核對賬證。
3、賬證核對。是指以明細賬和日記賬的記錄同記賬憑證相核對。通過核對，證明所有憑證是否都已記入有關賬簿，有關重記或漏記情況，以及賬簿記錄的內容、金額等是否與其作為記賬依據的記賬憑證相一致。一般說來，賬賬核對結果如屬正常，可以不再進行賬證核對。
4、賬實核對。是指以明細賬記錄與實物相核對，以查明賬存數與實存數是否相符。如果不符，應以實存數為准，來調整賬面記錄。核對時，可以由兩人配合進行，即由一人讀賬，另一人對賬。這樣，可以發現重登、漏登和差錯等情況。對於已經核對無誤的賬目，審計人員應在原記錄的右方作出一定的標記，以免以後重復核對。對於核對不符的賬目也應作成標記，以便今後原審計人員或其他接替人員進一步加以審查。
二、 監盤
監盤是審計人員現場監督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點，並進行適當的抽查。對資產進行盤點是驗證賬實是否相符的一種重要方法。
盤點的方式有突擊盤點和通知盤點。前者一般適用於現金、有價證券和貴重物品等的盤點。後者適用於固定資產、在產品、產成品和其他財產物資等的盤點。盤點對象如果散放在幾個地方的，應同時進行盤點，以防被審單位有足夠的時間移東補西。對已經清點的對象應作好標記，以免重復盤點。
三、 觀察
觀察是審計人咒對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況等所進行的實地察看。
四、 查詢及函證
查詢是審計人員對有關人員進行的書面或口頭詢問.
函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發函詢證。如果沒有回函或審計人員對回函結果不滿意，審計人員應實施替代審計程序，以獲取必要的審計證據。
五、 計算
計算是審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數據所進行的驗算或另行計算。審計人員在審計過程中往往需要對憑證、賬簿和報表的數字重新計算，以驗證其是否准確無誤。計算工作雖較機械、繁瑣，但意義重大，不可等閑視之，因為數字計算錯誤，或故意歪曲計算結果，將對會計資料的正確性產生重大的影響。
六、 分析性程序
分析性程序是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異。一般而言，在整個審計過程中，審計人員都將運用分析性復核的方法。對於異常變動項目，審計人員應重新考慮其所採用的審計程序是否恰當，必要時應當追加審計程序，以獲得必要的審計證據。
⑶ 審計方法與技巧
固定接收法。為減少審計風險，工程結算審計資料的接收應當由固定部門和人員按照有關制度統一接收。接收資料時，應當認真清理資料，並出具回執清單。
全面審查法。對工程結算資料應當進行全面了解。對於工程前期文件材料，重點審查建設單位是否按照基本建設程序辦理各種手續；對於招標投標文件和施工合同或協議，重點掌握造價確定的依據；對於施工管理、質量保證和檢驗評定以及工程竣工驗收文件資料，審查資料是否完整、真實和合法；對於工程結算書，應當重點審查。
現場勘察法。 指審計人員深入施工現場，對照施工圖紙和工程結算書，對工程量進行現場測量確認；對成品、半成品和設備器材的數量、規格、型號、生產廠家、品牌等進行逐一核實並記錄取證，以便於詢價。
開挖核實法。對於有疑點的隱蔽工程，可以採用開挖的方法核實工程量和有關材料情況。此法可以直接驗證隱蔽工程的真假，但工程量大，一般採用隨機抽樣定點開挖。
抽芯驗證法。對於難以採用開挖法驗證的隱蔽工程，可以採用專門的機械進行抽芯，如對於瀝青混路面凝土或大面積的混凝土基層，可採用抽芯法確認厚度。
調查詢問法。對於需要核實的工程量和價款，審計人員可以通過詢問建設、監理、供貨等單位的相關知情人員，了解和證實工程施工工序、方法、機械台班及工程量、工程價款的真實性。初審一般不宜直接向施工單位了解情況。
全面審計法。工程造價審計首先必須根據現場勘察的數據，結合結算資料，依照計算規則及相關規定，對工程量進行全面審計。其次，對單價、設計變更、工程量簽證及各項取費等進行詳細審查。
詢價審查法。為確定材料價格的真實性和合理性，審計人員可採用詢價法進行市場調查。這就要求審計人員必須查閱資料並結合現場勘察情況，將需要詢價的成品、半成品和設備器材的數量、規格、型號、生產廠家、品牌及采購時間等記錄清楚，以便詢價時能圓滿答復商家的提問，贏得商家的信任，從而了解到真實的材料價格信息。詢價要也要貨比三家。
技巧
突出重點。工程設計變更和簽證，對工程造價產生重要影響，也是容易滋生腐敗的重點所在。因此，對於設計變更通知、工程簽證單和影響工程造價的重點子目要重點審計。
及時簽證。在調查取證時，對被調查對象陳述的可能對工程審計有用的事實，應當及時記錄，並盡可能要求被調查對象簽字確認；在結算對審時，對於我們和被審計對象共同確認的量和價，應及時辦理簽字手續，做好審計記錄。
⑷ 公司審計，需要注意哪些方面
1、第一個方面是重視企業的內控是否存在縫隙 審計辦法：查看憑據，是否嚴厲依照公司的付款批閱准則履行，在此過程中反過來也能探求公司付款批閱准則是否存在不合理或許存在縫隙的當地。 這類審計，能夠不斷完善公司的財務管理准則以及准則的履行情況，對於發現公司內控縫隙、添補縫隙、糾正以及防備很有協助。
2、第二個方面是賬務處理是否合理、合法 審計辦法：對於小公司，主張全面查看憑據；對於憑據量大的公司主張重要性把握，從報表層次重要性細化到科目層次重要性水平，要點的細查，非要點的粗查。 檢查的要點是賬務處理是否契合企業會計准則的規范，後附單據是否充沛、合法，是否能合理解釋經濟事務。
3、檢查稅務危險，提出稅務危險提示及整改辦法，重視稅務籌劃的空間。 比方：取得餐飲發票、日用品發票，一般只能入事務招待費，而取得會議費發票並補充會議紀要、報到表等可入會議費，全額扣除，取得辦公用品發票和清單，也可全額扣除；再比方國慶節 發現金福利需計入計繳個稅，而作為高溫補貼，只要在規范范圍內，則是免稅的。
⑸ 審計的溝通溝通技巧
導語：審計詢應該注意以下幾方面的技巧，否則，不但無法獲取有效的審計信息，還可能打草驚蛇或者造成審計人員與被審計人員關系僵化等有礙審計目標實現的反面效果。
一、創造輕松的談話氛圍
審計與被審計是一種對立關系，因此，被詢問人員常常會帶有一定的抵觸情緒，或者因為種種原因不願意向審計人員展現真實的信息。輕松的談話環境可以減輕被詢問人員的思想壓力，沖淡被詢問人員的抵觸情緒，減輕被詢問人員的防備意識。
我們在實際審計業務中，經常通過以下方面使得談話環境更為輕松：
1、 從輕松的話題開始，慢慢引入正題。
一般可以從被詢問人員的生活、家庭等無關事項閑聊開始，讓他放鬆，再慢慢引導至真正的審計問題，但是，具體問題需要根據不同的人設計，並且需要在實際聊的過程中適時轉變，以便能順利導入實質性的詢問。
比如，我一般進行審計詢問，都會聊聊被詢問人員的家鄉、家庭，有小孩的聊聊他小孩是非常不錯的選擇，接著會從家庭聊到工作，進入工作話題以後就可以很輕松地進入我們要的話題了。
2、 盡量安排在沒有壓力的環境下詢問。
環境壓力也會導致被詢問人員精神緊張或加強防備，所以，在談話時需要選擇在沒有壓力的環境，最好可以找一些讓他徹底放鬆方法。
如果被訊問人員吸煙，可以選擇分他一支煙，邊吸煙邊聊是非常不錯的，本人雖然不吸煙，但是我一般會帶著香煙。想想，一個人在繁忙中有一段時間可以吞雲吐霧那是何等的愜意與輕松啊，很多人這個時候都會比較有傾訴的情緒。
3、 盡量與被詢問人在感情上達到共鳴，哪怕是表面上的。
與被詢問人在感情上達到共鳴不但能讓他找到傾訴的感覺，還可能引導他分析更深層次的問題，達到意想不到的效果。
二、提問題需要注意的技巧
1 、問題應該具體、明確，避免被詢問人隨意應付
審計人員提出的問題應該系統並具體到細節，不要提籠統、空泛的問題。因為，任何管理的缺陷都是出自細節，如果不能具體到細節，被詢問人作出的回答就會很籠統，很多問題將被掩蓋，從而有礙審計人員對被審計事項作出合理有效地分析與判斷。
比如針對備品備件的依舊換新，審計人員一般應該了解以舊換新的目錄（即明確哪些備件是需要以舊換新？）、以舊換新的操作程序（具體到以舊換新的操作順序、操作人、簽字記錄及控制人）、以舊換新的數據（會形成哪些報表？）、以舊換新退庫的舊備件的處理（具體到誰處理？處理的程序、處理的報表），這些問題環環相扣地提出，並獲取被詢問人員提到的所有數據進行稽核、印證，從而對整個事項有一個比較全面和深入的了解。
2 、提問時盡量提出一些引導性的問題，而不是僅需要回答「是」或者「不是」的判斷性問題
提問題的時候應該多運用「請談談…」、「能說說…嗎？」「你覺得呢？」「你怎麼看…？」等等問題，而不要老是採用「是不是…?」「…，對不對？」。因為，簡單的判斷性問題很容易導致談話不流暢，造成氣氛尷尬並加重被詢問人員的緊張情緒，且不利於審計人員的層層追問，不利於獲取全面的信息。
比如，我們在了解采購人員詢價的時候，問「你們有詢價嗎？」，答「有」，那接下來就不是很好繼續問下去。我們可以說，「能談談你們詢價的程序嗎？」這樣，我們就可以在他描述詢價程序中了解詢價的全部過程，而且可以在每一個控制點加入我們需要了解的問題，比如在說到獲取報價的時候我們可以適時地問「需要獲取幾家報價？」「報價一定需要書面的嗎？」「都需要報價單位蓋章嗎」等等，這樣才能更加全面、深入地了解到詢價過程的種種現狀和問題。
3、 提問時可以適當加入我們已經了解的問題
提出已知答案的問題往往是根據實際需要加入的，因為已知答案的問題一般是用以試探被詢問人員是否誠實，或者是了解被詢問人員的專業知識、知識面、技術或管理能力，另外，在特殊項目的時候也可以用已知答案的問題震懾被詢問人員。在詢問這些已知答案的問題時，審計人員要注意觀察被詢問人的細節，包括回答時的表情、眼神或者細微的肢體動作，並從這些細節分析問題，比如，他回答時眼睛不敢看著你、臉上有細微的尷尬或者緊張等都可以與他的回答做印證。
4、 問題應該通俗易懂，不要太專業或者生硬
審計人員提問要根據被詢問人的具體情況，使用通俗的語言，避免太專業或者太生硬，因為太專業或生硬的.問題可能導致被詢問的來理解誤差或者讓被詢問很不舒服，都可能使得詢問效果打折扣。
三、要善於利用矛盾
每個組織的運營都需要多個部門的協調與配合，不管管理流程多麼完善、多麼流暢，不同的部門、不同的人都會或多或少地存在各種各樣的矛盾。在審計人員發現問題時，各部門總是會有意無意地忽略或者隱瞞自己或本部門的問題，並樂意展示其他部門的缺陷和責任，因此，審計人員可以更好地利用這一點，從多部門了解信息和線索，而這些線索很有可能就是本次審計的關鍵線索。
四、善於運用肢體語言
在與被詢問人員談話中，審計人員的肢體語言將給被詢問人員無形的支持或者打擊，暗示著被詢問人員是繼續詳盡表述還是可以停止表述。支持和鼓勵表現為交談的雙方視線保持令人舒適的接觸且機警有神，身體稍微前傾。而雙方視線的不舒服對視和交流，肢體的閑散（躺在椅子上），或者表現出無謂、厭倦或者無聊的表情都會影響談話的效果。
五、化解沖突
審計與被審計單位總是對立的，不管審計人員是否客觀公正，審計建議是否恰當，都可能存在矛盾和誤解。在訊問過程中，審計人員應該先注重事實和現狀，擱置理解上的分歧，不做無謂的爭論，並且站在組織的立場上去理解問題，確保客觀公正的原則，即使有爭議也應該在收集到充分的證據後以事實說明問題，不要口舌之爭，以免在審計項目完成前將關系弄得很僵，導致項目無法實施。
⑹ 建築工程審計的程序內容與技巧「」
1、收集工程相關的文件資料
施工合同、招投標文件、編制標底等工程相關文件資料是工程決算編制的指導性文件，在進行工程決算審計工作之前，必須對其進行收集整理，並進行詳細地了解。
2、熟悉竣工圖紙
竣工圖是審計決算分項數量的重要依據，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點無誤後依次識讀。
3、了解決算包括的范圍
根據決算編制說明，了解決算包括的工程內容。例如配套設施、室外管線、道路以及會審圖紙後的設計變更等。
4、弄清所採用的單位估價表
任何單位估價表或預算定額都有一定的適用范圍，應根據工程性質，收集熟悉相應的單價、定額資料。
1.應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期准備工作。正式進點時間可安排在即將正式開工前。
2.審計組應在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見，並且作好會議記錄。
3.對中標合同價進行控制，不允許施工現場隨意變更設計、增項、減項、擴大工程造價;對工程用料，隱蔽工程進行質量和數量監控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程除應有甲方施工現場管理人員、監理人員簽字外，還必須有跟蹤審計人員簽字。
4.審計組成員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，並且作好相關記錄。對各參建單位(包括建設項目相關單位)實際完成的工作內容、工作數量、工作質量進行核定，開具核定單。
5.審計組應根據跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規定的時間和方法報送工程結算資料，並及時確定審計結果：
(1)採用"按實結算"方式的，必須要求施工企業按照已完成的形象進度，及時報送"分部、分項工程"的結算資料，予以審計。在較短的時間內做到"工程施工完成，工程結算審計基本結束";
(2)採用"中標價包干，設計變更、額外工作量簽證按實調整"結算方式的，必須要求施工企業每月將已發生的設計變更、簽證工作量編制"變更部分結算"，經審計後作為工程竣工結算的組成部分;
(3)採用"單價包干、工程量按實結算"方式的，必須要求施工企業對已完成的形象進度上報"分部、分項工程"的結算資料，經審計後作為工程竣工結算的組成部分;
(4)對於在建工程其他費用的審計，亦應本著"及時、完整、准確"的原則進行審計，並按時做好《審計工作底稿》。
6.審計組應建立《跟蹤審計項目台賬》，由主審人員負責及時登記審計時間、工作紀實(包括工作內容、審計事實、發現問題、審計意見、整改情況、審計成果)。台帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計全貌的工作日誌。
(一)建設項目開工前階段，審計的主要內容應包括：
1.審計建設項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批准、建設規劃及施工許可、環保及消防批准、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。
2.施工准備階段是項目建設的前期工作之一，主要把握好項目法人質量控制、監理工作、施工單位選擇。項目法人質量控制是否通過資質審查，是否按法定的招投標程序選擇了勘測、設計、施工、監理單位並實行合同管理，各種合同是否規范、合法有效，是否建立了質量管理制度，是否組織了設計與施工單位的設計交底;監理單位是否有相應資格等級證書，所派監理人員是否有崗位證書;審計設計單位是否有承擔相應資質勘測設計能力，是否將經過會審後的資料做過技術交底，設計質量是否滿足工程質量、安全需要的規范要求;審計施工單位是否有承攬相應施工任務的資質，施工單位是否制定了完善的質量責任制考核辦法等。
3.審計建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要;各種規費是否按規定及時繳納;減、緩、免手續是否完備，是否符合有關規定;征地或拆遷補償費是否符合有關規定，有關評估、計價是否合規、合理，有無擅自擴大拆遷范圍、提高標准或者降低標准等問題。
(二)建設項目施工階段是一個非常關鍵的時期，關繫到工程質量好壞、審計質量高低的問題，審計內容應包括：
1、審計合同履行情況。審計與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。
2.審計內控制度建立、執行情況。審計建設單位是否建立健全並執行了各項內控制度。如工程簽證、驗收制度;設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度;費用支出報銷制度等。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設規范運行、建設資金合法使用。
3.審計工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實;工程預算款及結算是否按合同辦理;
4.審計工程成本核算及賬務處理是否符合《國有建設單位會計制度》的要求，是否有利於建設項目的管理及竣工決算的需要;建設資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現象。
5.檢查建設資金是否專款專用;是否按照工程進度付款;有無擠占、挪用建設項目資金等問題;對往來資金數額較大且長時間不結轉的預付工程款、預付備料款要查明原因，防止出現超付工程款現象;審計建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關規定，費用支出是否符合"必須、節約"的原則，有無超出概算控制金額的情況。
6.加強設備、材料價格控制，尤其要對建設單位關聯企業所供設備、材料的價格進行檢查，防止從中加價。對已購設備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，並督促建設單位及時處理，避免造成更大的損失。屬政府采購的設備、材料是否按相應規定辦理。
為實現工程決算的快速審查，就要按照從粗到細、對比分析、查找誤差、簡化審查的原則，對編制的預決算採用對比、逐項篩選和利用統籌法原理迅速匡算等技巧、方法，使審計工作達到事半功倍的實效。
1、全面審計法
是指按照國家或行業建築工程預算定額的編制順序或施工的先後順序，逐一的對全部項目進行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預算基本相同：首先，根據竣工圖全面計算工程量。然後，將本人計算的工程量與審核對象的工程量一一進行對比。同時，根據定額或單位估價表逐項核實審核對象的單價。此方法的優點是全面、細致，經審計的工程造價差錯比較少、質量比較高，審核後的施工圖預決算準確度較高。缺點是工作量較大。對於工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術力量薄弱，甚至信譽度較低的單位須採用全面審計法。
2、分組計算審計法
把決算中的項目劃分為若干組，並把相連且有一定內在聯系的項目編為一組，審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的准確程度的方法。如：
(1)地槽挖土、基礎砌體、基礎墊層、槽坑回填土、運土。
在該分組中，先將挖地槽土方、基礎砌體體積(室外地坪以下部分)、基礎墊層計算出來，而槽坑回填土、外運的體積按以下確定：
回填土量=挖土量—(基礎砌體+墊層體積)
余土外運量=基礎砌體+墊層體積
(2)底層建築面積、地面面層、地面墊層、樓面面層、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚刷漿、屋面面層。
在該分組中，先把底層建築面積、樓(地)面面積計算出來。而樓面找平層、天棚抹灰、刷塗料的工程量與樓(地)面面積相同;墊層工程量等於地面面積乘墊層厚度，空心樓板工程量由樓面工程量乘樓板的折算厚度;底層建築面積加挑檐面積乘坡度系數(平層面不乘)就是屋面工程量;底層建築面積乘坡度系數(平層面不乘)再乘保溫層的平均厚度為保溫層工程量。
(3)內牆外抹灰、外牆內抹灰、外牆內面刷漿、外牆上的門窗和圈過梁、外牆砌體。
在該分組中，首先把各種厚度的內外牆上的門窗面積和過梁體積分別列表填寫，再進行工程量計算。先求出內牆面積，再減門窗面積，再乘牆厚減圈過梁體積等於牆體積(如果室內外高差部分與牆體材料不同時，應從牆體中扣除，另行計算)。
3、重點抽查審計法
這種方法類同於全面審計法，其與全面審計法之區別僅是審計范圍不同而已。該方法有側重地，有選擇地根據竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如磚石結構(基礎、牆體)、鋼筋混凝土結構(梁、板、柱)、木結構(門窗)、鋼結構(屋架、檁條、支撐)，以及高級裝飾等;而對其他價值較低或占投資比例較小的分項工程，如普通裝飾項目、零星項目(雨蓬、散水、坡道、明溝、水池、垃圾箱)等，可忽略不計，重點核實與上述工程量相對應的定額單價，尤其重點審核定額子目檔次易混淆的單價(如構件斷面、單體體積)，其次是混凝土強度等級、砌築砂漿、抹灰砂漿的強度等級換算。這種方法與全面審計法比較，工作量相對減少，既可提高工作效率，又能做到准確無誤。
⑺ 審計舞弊的方法和技巧有哪些
舞弊審計的方法 1、分析性復核法 分析性復核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢,包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異而獲取初步審計線索的方法。在實施分析性復核時,審計人員可以使用簡易比較法、比率分析法等。 簡易比較法中,較典型的是對現金流量的分析。 眾所周知,權責發生制下會計數據與現金流量不一致是正常的,但當公司會計政策保持不變時,兩者之間的關系通常是穩定的。所以,上報利潤和營業現金流量之間的關系發生任何變化時,都可能表明企業的細微變化。如果公司的現金流量長期低於凈利潤,將意味著與已經確認為利潤相對應的資產可能屬於不能轉化為現金流量的虛擬資產;若反差數額過大或反差時間過長,就說明有關利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現象。把每股經營活動現金流量與每股收益相比,若前者為負數,而後者較高,這樣的上市公司往往在造假。 比率分析法中,較典型的是對毛利率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等的分析。由於同行業中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業務毛利率與行業平均水平相差太大,就可能在造假。如果其毛利率大大高於行業數,則意味著其收入是虛假的。 反之,收入可能被隱瞞。另外,比如應收賬款周轉率和存貨周轉率的急劇下降,很可能是由於上市公司虛構收入和利潤,同時又未等額增加收入和成本,進而導致應收款項的和存貨的急劇增加所致。同理,根據相關財務指標的計算比較可以給審計人員類似的啟示。 2、交易實質分析法 下述兩種情況需要審計人員採用交易實質的分析方法,透過經濟業務現象發現經濟實質。 (1)上市公司通過高速會計科目,把應收賬款轉到其他應收款上或預付賬款上,推遲辦理存貨入庫,存貨掛賬預付賬款,然後少結轉銷售成本等辦法提升應收賬款周轉率和存貨周轉率,使相關財務指標趨於正常。 (2)上市公司通過把記錄搞復雜(如利用復雜的金融手段),來達到掩蓋交易實質的目的;資產重組和關聯交易形成的投資收益則更多地帶有粉飾會計報表的可能;會計報表在形式上符合會計准則,並不能保證其不對信息使用者產生誤導。 3、期後事項分析法 期後事項包括資產負債表日至審計報告簽發日,以及審計報告日至會計報表公布兩時間段內所有對會計報表產生重大影響的事項。上市公司往往利用「截止」概念在資產負債表日前後調整損益,粉飾整容財務狀況。例如,上市公司可以在第二年年初作一筆假的會計記錄以表明實際收到了上年年末發生的應收賬款,以達到掩蓋上年末虛增收入的目的。同樣,第二年年初大額的退貨也揭示了可能在本年年末有誇大收入的行為。另外,上市公司年度報告由外部審計人員進行審計,但中期報表通常僅是復核一下而已。如果上市公司沒有在中期報表中做出恰當的會計估算,那麼,迫於外部審計人員的壓力,在年終不得不做出調整。所以,經常性的第四季度調整也不鮮見。 4、稅項分析法 若一家上市公司的應交稅金數額特別大,則欠稅很可能是虛構的。其造假手法就是虛開發票。根據會計公式計算的應交稅金期末余額與公司的實際期末欠稅額比較,若兩者相差較大,則公司造假確定無疑。反之,若公司的實際稅負非常低,與其主營業務收入難以配比,則其收入和利潤都可能是虛構的。需要說明的是,只要稅法允許,上市公司對財務會計和稅務會計實行不同的會計政策是合理的。但是,財務會計與稅務會計之間的關系在一定時期內要保持連續性,除非稅務規則和會計准則發生顯著的變化。 這樣,如果公司會計利潤與應納稅所得額之間差距擴大,則表明公司提供給股東的財務報告變得越來越不真實了。 5、資產質量分析法 由於虛構收入等原因,上市公司賬面會有許多不良資產。如子公司長期虧損或業績平平;在建工程一直掛在賬上,尤其是工期長又過時的生產設備;一些租賃、承包、託管的背後往往是這個子公司或分公司根本就不存在。對不良資產要逐項分析,如投資是否存在,是否應該計提長期投資減值准備;大量作為遞延處理的成本開支,特別是那些無形或「欺詐性」的開支是否能確認以及能否從收入中獲得補償都是值得關注的問題。通常,將不良資產總額與凈資產比較,若前者大於或接近後者,即說明上市公司的持續經營能力可能存在問題,也可能表明上市公司在過去多年因人為誇大利潤而形成「資產泡沫」;如果當期不良資產的增加額和增加幅度大於利潤總額和增加幅度,則表明上市公司當期的利潤表存有水份。
舞弊審計的方法與技巧
1.保持高度的職業懷疑精神 冰山理論把舞弊行為形象地比喻為海面上漂浮的冰山,露在海面上的僅是冰山的一角,更龐大而且是最危險的部分則隱藏在海平面以下。從結構和行為方面考察舞弊,那麼暴露在海面上的是結構部分,包括效率衡量措施、等級制度、財務資源、組織目標、技術狀況等,而這些是客觀存在的,呈現在表面上的,沒有刻意的掩飾,因而是比較容易發現的。而海面下的部分是行為部分,它包括態度、感情、價值觀念、鼓勵和滿意等,而這些內容顯然更主觀化和個性化,加上舞弊者的刻意掩飾,常常很難被覺察到。通過對近幾年爆發的財務欺詐案的分析,我們不難發現,現代的財務欺詐往往呈現出集團串通舞弊的大范圍性和舞弊行為的高智商性,這與以前相比具有更大的隱蔽性。如果審計人員缺乏高度的職業懷疑精神,很有可能遺漏重大舞弊行為。因此,審計人員在審計每個項目時以及在整個審計過程中都要保持高度的職業懷疑精神,不能推測管理層是誠實可信的,注冊會計師應首先思考是否有舞弊的嫌疑,假設不同層次上管理層舞弊的可能性,包括共謀、違反內部控制的規定等,以增強注冊會計師發現和揭露財務報告舞弊的可能性。 2.分析研究舞弊產生的環境因素 一方面,鑒於舞弊行為的故意和舞弊形式的多種多樣,如果審計人員還像財務報表審計那樣,僅僅通過查找舞弊遺留的痕跡來發現舞弊,顯然是遠遠不夠的,另一方面,舞弊的產生與環境有很大關系,當環境形成了舞弊所需的各種條件之後,不被發現的誘惑使企業舞弊的沖動會變得強烈起來。審計人員應重點分析研究舞弊產生的環境因素,而非舞弊產生的表面結果。美國Coopers & Lybrand會計師事務所,總結出29面紅旗,當出現這些紅旗時,就需要格外關注管理當局是否存在財務欺詐的可能,其中涉及財務指標的有: (1)現金短缺、負的現金流量、營運資金及/或信用短缺,影響營運周轉; (2)融資能力(包括借款及增資)減低,營業擴充的資金來源只能依賴盈餘; (3)成本增長超過收入或遭受低價進口品的競爭; (4)現有借款合約對流動比率、額外借款及償還時間的規定缺乏彈性; (5)存貨大量增加超過銷售所需,尤其是高科技產業的產品過時的嚴重風險; (6)盈餘品質逐漸惡化。 中注協發布的審計技術提示第1號列舉了9大類54種可能導致公司進行財務欺詐或表明公司存在財務欺詐風險的因素。這9大類財務欺詐風險因素包括: (1)財務穩定性或盈利能力受到威脅; (2)管理當局承受異常壓力; (3)管理當局受到個人經濟利益驅使; (4)特殊的行業或經營性質; (5)特殊的交易或事項; (6)公司治理缺陷; (7)內部控制缺陷; (8)管理當局態度不端或缺乏誠信; (9)管理當局與注冊會計師的關系異常或緊張。 當出現上述環境因素時,就意味著出現舞弊的可能性很大,注冊會計師必須給予足夠的關注,採取有效的審計程序以控制風險。 3.測試及評估公司管理層執行內部控制的有效性 內部控制是因為被審計單位管理當局的管理需要而存在的,其基本目標是確保資產的安全完整,防止欺詐和舞弊行為,實施經營管理目標。而舞弊財務報告的製造者大多為公司的高級管理人員,他們基於種種動機對財務報告進行「操縱」,但由於高級管理人員所佔據的職位,使其又具有舞弊或串通舞弊便利,審計人員很難在正常的審計程序中查找出舞弊行為,審計人員應特別重視在審計過程中對公司管理層執行內部控制的有效性進行測試。這種內部控制的有效性測試具體應包括: (1)組織目標是否符合企業的實際情況,如制定了適當的盈利目標以及基於這些盈利目標的激勵機制; (2)是否建立和保持了恰當的授權控制,與良好的內部控制相比,有無不相稱的權力空隙; (3)在會計制度的控制鏈條中,哪裡是最薄弱的環節,哪些人有機會利用這些薄弱環節; (4)致使這一會計制度遭受損害的方式有哪些; (5)高層管理部門可能超越會計制度的哪些控制環節; (6)對資產接觸與記錄使用是否建立嚴格的防護控制; (7)企業是否具有良好的溝通渠道,能否及時提供足夠、可靠的信息。 審計人員可以採用下列手段進行測試:檢查特殊分錄和其他調整;對會計估計進行復核以檢查其傾向性,包括對重要的管理層判斷和假設進行追溯復核;對大筆非正常交易的業務合理性進行評估等等。審計人員對公司管理層執行內部控制的有效性的評估結果會直接影響到審計工作的性質、時間和范圍。審計人員根據公司管理層逾越內部控制的程度,確定不同的風險等級,並根據不同的等級,設計發現舞弊財務報告的專門審計程序,從而有針對性地採取防範措施。 4.運用分析性復核程序尋找舞弊的跡象 一個真實的、沒有財務欺詐行為的企業,其各項財務指標之間總是存在著一系列的均衡和勾稽關系。它的財務指標雖然也會發生波動,但常常限於一個特定的范圍。一旦某種慣常的勾稽、均衡關系被打破,則可能存在某種舞弊行為或差錯。分析性復核是審計人員分析被審計單位重要的比率或趨勢,包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。分析性復核相當於從一個全局的角度看待被審計單位的財務狀況與經營結果,從全局出發審慎研究審計結果的合理性,這不僅能起到事半功倍的效果,而且有利於發現會計報表中可能存在的某種舞弊行為或差錯,相當比例的財務報告舞弊的曝光最初都緣於分析性復核程序中發現的線索。因此,分析性復核程序不啻為一種發現舞弊十分有效的審計方法。分析性復核程序可以運用於審計的整個階段。 在審計計劃階段,審計人員可以通過分析性復核程序對被審計單位的經營情況獲取更好的了解和確認資料間的異常關系和意外波動,以便找出存在潛在錯報的風險領域幫助其確定審計重點、識別潛在的風險領城,據以確定其他審計程序的性質、時間及范圍;在審計實施階段,審計人員可運用分析性復核程序收集與賬戶余額和各類交易相關的特殊認定的證據;在審計報告階段,審計人員可以利用分析性復核來對被審會計報表的整體合理性作最後的復核,來檢查所審計會計報表是否存在不合理現象。 5.追加延伸性的審計程序 舞弊審計執行的一般審計程序與常規審計並沒有太大的差異,僅僅是執行審計的目的不同而已。除一般的審計程序之外,舞弊審計中常常還需追加延伸性的審計程序。因為舞弊行為通常不是一個孤立的偶發事件,一旦審計人員發現被審計單位有舞弊的跡象,審計人員會懷疑被審計單位可能還隱藏著更多的舞弊行為,此時審計人員就需追加延伸性的審計程序,以徹底追查揭露財務欺詐等舞弊行為。延伸性審計程序主要取決於審計人員的思維、想像力以及管理當局的合作程度。只要是審計人員認為必要的任何合法程序都可以成為追蹤舞弊的延伸性的審計程序。常用的延伸性程序包括: (1)多次進行突擊盤點。盤點是審計現金、存貨、固定資產等實物資產的必要審計程序,舞弊者對審計人員的第一次盤點常常有所戒備,而第二次、甚至第三次的突擊盤點由於其各種因素的不確定性,往往使舞弊者措手不及。 (2)對供應商或客戶進行重新調查。企業若虛增資產或成本,一般會通過虛構供應商以偽造虛假的采購業務來進行;而企業若虛增收入,往往會採用虛構客戶的方式,通過發運未被訂購的產品來虛增銷售收入。審計人員對企業供應商或客戶進行重新調查,以便發現上述的舞弊行為。 (3)對不正常的交易或違反常規的重大經營決策實施特別詢問程序。在進行詢問時,要特別注意不要同有可能涉及舞弊的人員討論舞弊的可能性,以免引起舞弊者的警覺,增加審查的難度。
⑻ 內審的技術方法與實戰技巧，是什麼呢
內審的技術方法與實戰技巧，主要包括以下三個方面：
1、強化內部審計組織，周密制訂內部審計計劃。主要內容是：企業戰略目標和年度審計計劃的制定，項目審計的計劃，確定組織審計人員，在風險評估的基礎上開展初步調查和信息收集，並制定外勤工作計劃。
2、熟悉開展內部審計的流程，掌握內部審計的基本方法。主要是充分利用計算機化審計工具和技術，確定審計項目、審計底稿，明確審計底稿的勾稽關系，熟悉審計標識、審計抽樣、審計項目中的審計重點，掌握分析性程序及符合性測試的方式和方法。
3、綜合全面情況，撰寫內部審計報告。主要內容是確定內審報告框架，緊密結合企業發展目標，大處著手，小處著眼，問題擺列清晰，提出的意見切實可行。