固定資產折舊方法的研究

Ⅰ 畢業論文—固定資產折舊方法的比較分析

折舊計算的方法 從上講，在選擇折舊方法時應考慮以上因素，但實際操作中，在多數情況下，僅是一個或少數因素起決定作用，作用小的其他因素則可以略而不計。通常在普遍使用的幾種折舊方法中假若某種方法一般來看是合理的，或是符合所得稅法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經國家確認的企業計提固定資產折舊所應遵循的規則，通常固定資產折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財政部結合我國企業現狀和實際要求，改革了單一的折舊方法，增加了加速折舊法，允許企業多種折舊方法並存。企業可採用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等。考慮我國實際情況，財政部規定企業可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。根據企業的現狀及國家的財政承受能力，我國對實行加速折舊方法的范圍也作了限定，對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的生產企業、船舶企業、生產「母機」的機械企業、飛機和汽車製造企業、化工和醫葯生產企業以及其他經財政部批準的行業企業，其機器設備可以用雙倍余額遞減法或者年數總和法加速計提折舊。
2.2 對幾種常見折舊法的探討 雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業選用的折舊方法只有以下4種：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。折舊方法一經確定，不得隨意變更，如要變更需在財務報表的附註中加以說明〔4〕。近年來，人們對加速折舊法表示強烈的興趣，筆者也認為此方法相對其他方法更加切合實際，覆蓋問題更全面，下面對4種方法進行敘述和比較。

2.2.1 直線法 直線法即平均年限法，它假定折舊是由於時間的推移而不是使用的關系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產的服務潛力在各個會計期間所使用的服務總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。

由於直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正確的：（1）利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零；（2）修理和維修費用在整個資產使用年限內是固定不變的；（3）最後一年資產的效率與最初一年是相同的；（4）使用資產所取得的收入（或現金流量）在整個使用年限內是固定不變的；（5）各種必要的估計（包括預期使用年限）都是可予以相當確定的預計的。

由於以上各項因素的不確定性，要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當抵消，通常都認為直線法最為適宜。例如：操作效率的降低及修理和維修費用的增加，恰好為收入的增加及保險費和財產稅的減少所抵消。此外，由於直線法通俗易懂，核算簡便，同時根據這種方法計算出來的固定資產有效使用期內各年度或月份提取的折舊額相等，使企業產品成本穩定並具有較強的可比性。

但同時直線法也存在著一些缺點，它忽略了折現因素，按直線法計算的凈利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。
2.2.2 工作量法 工作量法是按照期內固定資產的預計完成的工作量來計提折舊的一種。實質上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據規定，專業車隊的客、貨運汽車、大型設備以及大型建築施工機械可採用工作量法計提折舊。由於各種專業設備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產價值的降低不是由於時間的推移，而是由於使用的緣故。

對於許多種資產來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比折舊更為重要。

因而，如果某項資產在年度內沒有使用，就不應計列折舊費用，因為資產的服務價值並沒有降低。即使折舊是確定資產預期使用年限的一個重要因素，如其折舊是可以預見的，並且，資產的大概使用狀況是可以估計的，就可以使用以經營活動為依據的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務單位分配投入價值，對服務價值降低的計量則是次要的。

盡管在資產的服務價值隨使用而降低的情況下，工作量法看來還是十分理想，但在使用中它往往存在一些嚴重缺點：（1）即使每年的折舊費用是變動的，工作量法仍然類似於直線法。因為它假定每一服務單位分配等量的折舊費，但是，假定每一服務單位的成本相等是沒有根據的。而且，由於在後期有些服務單位尚有待於日後使用，整個服務價值的降低事實上並不是均勻的，除非假定利率為零；（2）工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。

2.2.3 加速折舊法 雙倍余額遞減法和年數總和法都是加速折舊法的一種。主張採用加速折舊法的各項條件是：（1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務貢獻；（2）操作效率的降低會導致其他業務費用的增加；（3）資產價值早期降低很多，後期降低較少；（4）即使早期和後期耗用的服務價值相同，其折現價值也不同，因而早期服務價值成本要比後期大；（5）修理和維修費用的遞增；（6）現金收入逐年降低；（7）由於存在著折舊的可能性所造成的以後年度收入的不確定性。

主張採用加速折舊法的一個主要論據是資產凈收入貢獻的遞減與操作效率是相互關聯的，並對各期應負擔的折舊費具有同樣的。資產凈收入的減少可能是由於資產在後期需要更多的修理時間和修理費用，或過度使用易於發生事故，因而減少使用，也可能是由於操作效率降低而產量減少。操作效率降低還會造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成較大的浪費。所有這些均說明資產的凈收入在後期要少於早期，因而，即使不計利息成本，資產凈收入的減少也證明使用加速折舊法是合理的。

預期現金收入的遞減也是採用加速折舊法的一個理由，可以認為，資產的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比後期大，因此早期折舊費應大於後期。

修理和維修費是逐年遞增的，為了補償遞增的修理和維修費，應採用加速折舊法。修理和維修費用與折舊是相關的，應該包括在服務的總成本或凈收入的計算中。

折舊費分配中最難處理的一個因素是不確定性。預期使用年限、預期凈收入和未來的修理和維修費用，均具有不確定性。在大多數情況下，不確定性可根據風險選擇所調整的期望值，將不確定數值轉化為單一的確定數值。收入的不確定性為加速折舊法提供了一定的依據。因為早期收入比晚期收入更有把握，在開始指定投資決策時，對晚期收入所打的折扣應當更大些，所以，應將大部分資產成本分配於早期。雖然這些不確定因素不足以證明加速折舊法就是合理的，但相對其他方法而言，加速折舊是最趨於現金收支的一種方法。

Ⅱ 固定資產折舊方法的研究 提綱

1,什麼是固定資產？
2，固定資產折舊的原理。
3，直線折舊法與工作量折舊法（如何確定凈殘值）的優缺點。
4，加速折舊法的種類和原理，怎樣能使稅收部門認可？
5，當前是科學技術爆炸時代，設備更新速度加快，應採用什麼樣的折舊方法，使企業能適應時代的需要。
6，在新形勢下，個人對固定資產折舊的淺見。

Ⅲ 國外會計學者對固定資產折舊方法研究的著作那裡尋找

固定資產是企業資產負債表中的一個重要項目，其核算涉及定義、確認、初始計量、折舊、減值、處置等諸多問題。企業固定資產會計核算的正確與否，既會影響到企業資產負債表反映信息的質量，又會影響到利潤表反映信息的質量。我國財政部於2001年11月9日發布了《企業會計准則———固定資產》，並於2002年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，鼓勵其他企業先行實行。准則的頒布、實施，對於進一步規范企業固定資產的會計核算及其相關信息的披露，提高會計信息的相關性和可靠性，完善我國會計准則體系，推動我國證券市場乃至整個市場經濟的發展，有著非常重要的意義。

一、國內外固定資產准則的比較

（一）初始計量

1.固定資產使用壽命結束時的估計資產拆卸、搬移費及場地清理費。我國固定資產准則規定：「固定資產應當按其成本入賬。外購的固定資產的成本包括買價、增值稅、進口關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬與該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。」對於固定資產使用壽命結束時的估計資產拆卸、搬移費及場地清理費，我國現行實務中的做法是，不將其包括在固定資產成本中，而是在計提固定資產折舊時，將上述費用放在預計凈殘值中考慮。

而國外其他組織、國家或地區的情況與我國現實實務中的做法明顯不同。根據IAS16和英國《財務報告准則第15號———有形固定資產（FRS15）》的規定，固定資產使用壽命結束時的估計資產拆卸、搬移費及場地清理費是包括在固定資產的初始成本中。從核算的最終結果來看，就利潤表而言，其對企業凈損益的影響，國際會計准則與我國做法並沒有什麼大的差異；但是，就資產負債表中的資產、負債項目而言，根據國際會計准則確認的資產、負債金額一般比我國現行做法所確認的金額大。

2.採用賒購或分期付款方式購置的固定資產。對於新購入的固定資產，不論是即付現金還是採用賒購或分期付款方式，我國均以企業實際購置時支付的全部價格加上為使該資產達到預定可使用狀態前所支付的可直接歸屬於該資產的其他支出作為固定資產原值。國際會計准則則對採用賒購或分期付款方式購置的固定資產，以「現銷價格」作為原值，對現銷價格小於將來實際支付的價格的差額作為財務費用。IAS16規定：「當不動產、廠場和設備項目的價款延期支付超過正常賒銷期限時，應以現銷價格為其成本。該項金額與總支付金額之間差額，應作為賒銷期內的利息費用，除非它按《國際會計准則第23號———借款費用》所允許選用的方法進行資本化。」我國目前沒有這方面的處理規定，仍以實際支付的價格及相關支出作為固定資產的原值。

3.自行建造固定資產過程中的計量。我國固定資產准則規定，「自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值」；《企業會計制度》中「在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償後的凈損失，計入繼續施工的工程成本」；而IAS16規定「管理費用和其他一般間接費用，不是不動產、廠場和設備成本的組成部分，除非這些費用與購建這些資產或與使這些資產達到使用狀態直接相關。類似的，啟動費和類似的生產前費用，只要不是為了使資產達到運行狀態所必須支付的，就不能作為資產成本的組成部分。在資產達到預期績效之前發生的初始經營損失，應被確認為費用」。我國在這點上與國際會計准則的做法不同。

4.非貨幣性交易中取得的固定資產。IAS16中明確地將非貨幣性換取得的固定資產分為兩類，即與不同類型的固定資產相交換和與相同類型的固定資產相交換，然後分別規定其價值。而在我國，1999年首次頒布的准則中採用了區分同類交易和非同類交易的做法，實際中由於部分上市公司趁機虛構利潤，新修訂的非貨幣性交易准則取消交易類型的區分。因此我國非貨幣性換取得的固定資產的定價只籠統地規定為「交換取得的固定資產以其重置價值作為原值」，並未作細分。

（二）折舊

1.預計固定資產使用壽命應考慮的因素。我國固定資產准則規定，「企業在確定固定資產的使用壽命時，主要應考慮下列因素：（1）該資產的預計生產能力或實物產量；（2）該資產的有形損耗；（3）該資產的無形損耗；（4）有關資產使用的法律或者類似的限制」。從國外其他組織、國家或地區的情況看，基本上都沒有明確固定資產的使用壽命，只是給出一些預計固定資產的使用壽命需要考慮的因素。

2.固定資產的折舊方法。我國固定資產准則指出，「企業應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇年限平均、工作量、雙倍余額遞減或者年數總和等折舊方法」。IAS16規定：「將資產的應折舊金額在其使用壽命內系統地攤銷的方法很多。這些方法包括直線法、余額遞減法和以及工作量法。」

美國公認會計准則未規定固定資產折舊的標准，一般由企業自己確定，但因稅法對固定資產的類別規定了折舊率，在稅法上是固定資產，而在會計上不是固定資產的情況不多見，所以，稅法上固定資產實際上也就相當於企業的固定資產。在美國，企業在會計上普遍採用直線折舊法，而納稅申報時採用加速折舊法，會計上較為復雜的業務不是固定資產折舊本身，而是因會計和納稅申報採用不同的折舊方法而出現的時間性差異。

英國的固定資產折舊普遍採用直線法，有一些企業採用余額遞減法，而年數總和法很少採用。目前，有越來越多的英國公司對那些租賃期超過50年的且殘值較高的融資租入固定資產傾向於不提折舊。

日本的固定資產使用年限由企業根據具體情況規定，但普遍採用稅法規定的折舊年限。允許採用的折舊方法包括：直線法、余額遞減法、年數總和法和產量法，普遍用的方法是余額遞減法。

3.固定資產開始或停止計提折舊時間。我國固定資產准則規定「企業應當按月計提折舊，並根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。企業在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊」。

進入或退出企業的固定資產應從何時開始或停止計提折舊，國際會計准則及許多國家會計准則中都未予明確。國際會計准則只是規定「應當在其使用壽命內系統地攤銷」。美國企業可選擇採用的方法有：（1）按固定資產實際進入或退出正常經營的時間計算，固定資產在上半月進入企業則全月計提折舊，下半月進入企業則當月不提折舊。（2）全年中都在使用的固定資產應計提全年的折舊費；在年內進入或退出企業的固定資產則需要計提半年的折舊費。

4.折舊費用化或資本化。IAS16中規定「歸屬於某一期間的折舊通常被確認為一項費用。但是，在某些情況下，資產中內含的經濟利益被企業生產的其他資產所吸收，相應的折舊也就不構成費用。在這種情況下，折舊金額構成其他資產的部分成本，並包括在其賬面金額中。例如，製造車間和設備的折舊包括在存貨的加工成本中（參見《國際會計准則第2號———存貨》）。類似地，用於開發活動的不動產、廠場和設備的折舊，可能包括在按照《國際會計准則第38號———無形資產》確認的某項無形資產的成本中」。而我國固定資產准則未加以規范。

（三）後續支出

對於固定資產入賬後的支出資本化的標准，美國和德國有三種：（1）延長了資產的使用年限；（2）使產品產量增加；（3）生產的產品質量提高。國際會計准則與我國准則還包括「使原定的生產成本明顯下降」。

（四）減值

我國固定資產准則規定，固定資產的減值是指固定資產的可收回金額低於其賬面價值，可收回金額低於賬面價值的部分計入當期損益。從我國當前的實際情況出發，我國資產的計量一般以歷史成本為主，更注重資產的賬面價值，而淡化公允價值的基準作用，因此在我國的固定資產准則中不存在價值重估問題。遵循謹慎性原則，對於固定資產的減值部分計入當期損益。已計提減值在以後期間得以恢復的，在不超過原已計提的減值准備范圍內轉回。計提了減值准備的固定資產以後期間的折舊將隨減值准備的波動而波動。國際會計准則對於固定資產的計量以公允價值為主，從而出現了相關的價值重估問題，情況比較復雜。

固定資產計提減值准備後，資產負債表內賬面金額將低於其計稅基礎。其間的差額應被確認為時間性差異，隨之將產生遞延所得稅資產。因為如果企業不打算處置該資產，其賬面金額將通過使用而收回，這就產生低於未來期間計稅時可抵扣折舊金額的應稅收益。如果該資產的處置收入投資於類似資產，資本利得稅將被遞延。在這種情況下，資本利得稅在銷售時最終會成為應付所得稅。我國固定資產准則並未對這種時間性差異而導致的遞延所得稅作出規定。而《國際會計准則第36號———資產減值（IAS36）》對此規定：「如果已經確認了資產減值損失，應根據《國際會計准則第12號———所得稅》，通過比較調整後的資產賬面金額與其納稅基礎，確定相關的遞延所得稅資產或負債。」

（五）處置

IAS16對於不動產、廠房和設備項目特別規范了一些內容，如對從資產負債表上注銷的資產增加一個條件，即「永久地退出使用並且企業已不再從清理中得到未來經濟利益」的固定資產。再如對固定資產清理盈利或損失的處理，對涉及交換、租賃固有定資產清理的處理問題。而我國只是籠統地規定：「企業發生固定資產出售、轉讓、報廢或毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費後的差額計入當期損益。」

（六）披露

與我國會計准則相比，IAS16要求披露的信息更全面。主要體現在：（1）在一個會計期內，期初和期末賬面價值的調整，以反映該期各種不同的變動（IAS16列舉九項如增加、處置、由企業合並產生的購置、重估價和折舊）；（2）在確定一項固定資產可回收價值時，是否將預期的現金流量折現成為現值；（3）與一項固定資產安裝成本有關的會計政策；（4）當固定資產按重估價值記錄時與成本有關金額調節。

二、我國固定資產准則的應用

（一）固定資產准則實施的意義

1.有助於規范企業會計核算和相關信息披露，提高會計信息質量。固定資產在企業全部資產中占的比重很大，在生產經營中發揮著重要作用。因此，對其會計核算和信息披露進行規范，在一定程度上避免了企業利用固定資產操縱利潤和虛列資產的情況，提高了信息的真實性，對信息使用者的決策起重要作用。

2.有助於與國際慣例接軌。我國現行會計對固定資產的處理與國際會計准則的規定有一定差異，該准則的制定，縮小了差距，與國際慣例靠攏，增強了固定資產核算的准確度、透明度，提高了會計信息的可比性。

（二）對我國固定資產准則的建議

中國的對外開放政策會繼續成為中國經濟未來發展的基本國策，因此，中國的會計准則也必須是一個能夠適應中國經濟對外開放的准則。從這一要求出發，中國的會計准則應該國際化，應盡可能地符合國際會計慣例。如果中國的會計准則不能在國際大環境中應用，這將直接影響到中國對外經濟的發展和中國經濟在國際經濟中的地位和作用。因此，我們需要在與國際會計慣例接軌和協調的基礎上，進一步把握國際會計准則發展的脈搏和步伐，使我國會計制度的改革與國際會計慣例的發展相適應。

但是，在推進會計准則國際化的同時，還必須考慮到我國的國情。會計准則必須建立在一國或一地區經濟環境的基礎之上，比如英、美兩個在會計和經濟制度上原本同源的國家，在經過一段時期的發展後，各自的會計准則出現相當差異。同樣，德國和法國之間以及它們與英、美之間會計准則的差異也與其經濟環境有著直接的關系。因此，我國會計准則建立過程中對國際化的考慮也不能脫離我國現實的經濟環境。我國尚處在轉軌經濟的特殊背景下，成熟的市場經濟環境和完善的監管機制尚未建立起來，如果我們操之過急，片面追求我國會計標準的國際化，盡管可以在一定程度上會降低我國企業對外融資的成本或者對外貿易的成本，但是有可能會出現與我國轉軌經濟環境不相適應的情況，導致會計信息出現混亂或者失控，由此所產生的改革成本和風險將是巨大的。我國會計准則與國際慣例接軌需要考慮一個「度」的問題，不能追求與國際慣例接軌一步到位。因此，我國的固定資產准則也將面臨一個長期的不斷完善的過程。

網上搜索一下，有很多英文原版的資料供參考的

Ⅳ 固定資產折舊方法的研究背景是什麼

研究背景？我沒有理解了你想要知道什麼。固定資產折舊是固定資產在使用過程中隨著磨損而逐漸減值的額度。這種減值，有有形的磨損，也有無形的貶值。現行的固定資產折舊的計提方法，沒有考慮無形損耗這一部分，或者說是考慮較少，所以採用直線法進行計提。如果考慮無形的貶值的話，就可以採用加速折舊法，理論上有各種方法，例如：雙培余額遞減法等。

Ⅳ 固定資產折舊問題的研究的目的及意義

固定資產的一個重要屬性，就是使用期限長，其效益的體現是一個長期的過程，不是一次性實現其效益的，也就是說固定資產的成本是逐期分攤，轉移到它所生產的產品或者提供的勞務中去，這也符合企業所得稅中收入與支出配比的原則要求。所以，固定資產需要按照規定計提折舊，以確定企業所實際發生的成本。

Ⅵ 國內外對固定資產折舊的研究

固定資產的折舊方法是有統一的方法的，具體你可以參照會計基礎里的內容。

Ⅶ 我的會計畢業論文題目：固定資產折舊方法的研究，有什麼文獻大俠們給我推薦一下哈。

會計的論文寫過蠻多的

固定資產折舊方法的研究可以幫你的

Ⅷ 固定資產的折舊計算方法通常有哪四種方法

我國會計准則中可選用的固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。

1、平均年限法，又稱直線法，是最簡單並且常用的一種方法。此法是以固定資產的原價減去預計凈殘值除以預計使用年限，求得每年的折舊費用。在各年使用資產情況相同時，採用直線法比較恰當。

2、工作量法，又稱變動費用法。是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。理論依據在於資產價值的降低是資產使用狀況的函數。根據企業的經營活動情況或設備的使用狀況來計提折舊。假定固定資產成本代表了購買一定數量的服務單位，然後按服務單位分配成本。

3、雙倍余額遞減法，是在固定資產使用年限最後兩年的前面各年，用年限平均法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產期初凈值，得出各年應提折舊額的一種加速折舊的方法。在雙倍余額遞減法下，必須注意不能使固定資產的凈值低於其預計凈殘值以下。

4、年數總和法，又稱年限合計法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。

(8)固定資產折舊方法的研究擴展閱讀：

雙倍余額遞減法的計算公式

1、年折舊率=2÷預計的折舊年限×100%，年折舊額=固定資產期初折余價值×年折舊率。

2、月折舊率=年折舊率÷12。

3、月折舊額=年初固定資產折余價值×月折舊率。

4、固定資產期初賬面凈值=固定資產原值-累計折舊。

5、最後兩年每年折舊額=（固定資產原值-累計折舊-凈殘值）/2。

Ⅸ 求一篇《固定資產折舊方法的比較研究》論文的開題報告

我幫你