企業利潤操縱方法的分析

1. 中小型企業進行利潤操縱有什麼手段

中小企業利潤操縱常用的會計手段
（一）通過不當掛賬處理操縱利潤。
1.利用應收賬款操縱利潤。企業為了增加某一會計年度的利潤，可以通過虛開發票增加應收賬款，在下一年度以銷售退回為由，將應收賬款沖回。
2.利用應付賬款、預付賬款、預收賬款操縱利潤。往來科目的增減變動對企業日常現金流量影響很大，如果企業利用不正當手段會給企業帶來大量正現金流，這部分現金相應會給企業帶來利潤「增長」，同時可以調控企業延遲上繳增值稅和企業所得稅，致使當期利潤虛增或者虛減。
3.利用其他應收款和其他應付款操縱利潤。很多中小企業利用「其他應收款」和「其他應付款」這兩個科目調節收入或者費用，進而達到調節企業利潤的目的。
（二）通過模糊收支期間操縱利潤。
1.記錄虛假收入。許多企業在所有權上的風險和報酬沒有轉移，客戶有可能退貨或者不付款的情況下確認收入，將未來銷售收入提前計入當期收入，違規將非銷售收入計入銷售收入蓄意操縱本期利潤。有些中小企業利用不存在的交易業務，虛開銷售發票增加利潤，還有互相對開銷售發票操縱利潤的同時規避增值稅負擔。
2.記錄虛假成本和費用。（1）當期應攤銷的費用不攤銷或少攤銷，虛增公司成本從而調節公司利潤。（2）通過調整預提費用，以達到調整公司利潤的目的。預提費用是預先提取以後期間需支付的費用，計提的多少沖銷與否具有可調節性，能間接操縱利潤。（3）通過壞賬准備調節利潤。由於目前我國減值准備准則界定比較模糊，具體操作時更多依賴會計人員的職業判斷，容易導致企業濫用資產減值准備，間接操縱利潤。（4）利用關聯交易操縱利潤。關聯方之間通常利用資產重組、費用轉嫁、轉移價格、虛構交易等方式蓄意操縱利潤。（5）企業通過不合理的確認收益性支出和資本性支出操縱利潤。按照會計核算規定，企業必須合理劃分收益性支出和資本性支出，但是在實際操作中，有些企業為了達到操縱利潤的目的，往往將收益性支出劃分為資本性支出，從而達到減少費用、增加利潤的目的。（6）通過控制完工的進度來操縱利潤。

2. 怎樣識別和防範企業利潤操縱

不少企業出於各種目的，冒著違反國家法律法規的風險，人為地對利潤進行虛增虛減。尤其是近年來，企業利用國家法律法規的漏洞進行利潤操縱的舞弊行為呈日益擴張趨勢，而且利潤操作方式復雜，謀劃周密，金額較大，致使審計風險增大。
會計報表傳遞的信息失真，結果可能誤導會計報表的使用者，那麼，如何識別和防範企業利潤操縱？對於報表使用者，應該持謹慎的態度看待財務會計報表，尤其是在藉以做出經濟決策時，更應該了解其它相關信息，進行分析，以識別和防範決策風險。
1）應用趨勢分析法研究會計信息
連續觀察若干年的財務數據，關注異常變動。財務報表數據的變化通常在合理的范圍，並能通過該年度的業務等解釋該變化。如果變動異常，且無法合理解釋，則可能是由於人為原因進行了操縱。
2）分析財務報表的組成要素
通過結構關系，揭示報表中各組成因素的相對重要性以及財務報表的總體構成。例如，現金流量結構分析就是在現金流量表有關數據基礎上，進一步明確現金流入、現金流出的構成，及現金凈流量的形成方式。
3）分析財務比率
會計報表中的數據有許多是存在內在勾稽關系的，同時在實際經營活動中也反映出一定的數量對應與約束要求。比率分析就是依據報表中數據之間的內在聯系。比率分析應用廣泛，可以對企業的償債能力、營運能力、獲利能力、獲現能力進行評估。
4）計算調整後的每股凈資產
調整後的每股凈資產=（年度末股東權益-不良資產）/年度末普通股總數。不良資產為 3 年以上的應收賬款、待攤費用、長期待攤費用及待處理財產損失。調整後的每股凈資產剔除了不良資產因素，使計算所得的數據更貼近實際情況。
5）分析關聯交易
關注財務報告關聯交易的相關披露，了解關聯方交易的業務，剔除與關聯方交易產生的利潤，得出企業本身的盈利能力，對企業自身的盈利能力和財務狀況評估，以進行相關決策。
6）注意審計報告
關注注冊會計師出具的審計報告，若出具的不是無保留意見的審計報告，更應該關注審計報告中的說明段和意見段，因為這些內容集中反映了重大重要的錯報風險，能給予報表使用者提示。
市場經濟越發展，會計信息越重要。利益相關者要求企業會計報表提供的信息能夠真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。但企業管理層常常為了獲取非法利益而蓄意粉飾會計報表，通過各種辦法來進行利潤操縱。每個企業採用的利潤操縱手段不完全相同，但這些操縱手段大多能夠在財務指標上和會計報表項目中反映出來。只要我們能夠發現財務指標異常的規律，分析會計報表項目金額的異常情況，就可以快速地判斷企業是否有操縱利潤的嫌疑，從而提高分析的效率。
一、利潤操縱的手段
1、操縱收入
1）虛構收入
低級水平的虛構收入方式，包括白條出庫、作銷售入賬、對開發票、陰陽合同虛開發票，等等。這些明顯的違法之舉在日益發展的資本市場環境下已經逐漸消失了，而更高級、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所採用。如企業自己或利用控股子公司按市場價銷售給第三方，確認了銷售收入，再由集團或另一關聯公司從第三方手中購回，避免了在合並報表時集團內部交易必須抵消的約束，確保了在合並報表中確認收入和利潤，達到了操縱收入的目的。
2）不及時確認收入
在現實經濟活動中，由於銷售交易形式的多樣性，企業在進行銷售收入確認時擁有較大的空間。在房地產和高新技術行業，提前確認收入的現象非常普遍。主要的提前確認收入的幾種情況包括：
一是在存有重大不確定性時確定收入，
二是完工百分比法的不適當運用，
三是在仍需提供未來服務時確認收入，
四是在銷售交易未完成的情況下提前開具銷售發票。
與提前確認收入一樣，延後確認收入也是企業調控盈利的一種手法。這種手法一般在企業當前收益較為充裕，而未來收益預計可能減少的情況下時有發生。
3）調節應收賬款
應收賬款對收益的影響極大。企業為了虛增銷售收入而虛列應收賬款，通過虛假銷售、提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍等方法調整利潤總額。當企業出現這種現象時，應收賬款占流動資產比重增加，應收賬款周轉率減小。如果這種方法成為企業普遍採用的調整利潤的方法，這類企業的應收賬款佔用流動資金的比重就會高於一般企業，而應收賬款周轉率則會低於一般企業。對於由於「應收賬款」科目而導致的利潤操縱一定要引起特別的注意。
4）調節非經常性收入
企業可以通過調節非經常性收入如其他業務利潤、投資收益、關聯交易引起的營業外收支凈額、利用重組資產公允價值等進行利潤操縱。其他業務是企業在經營過程中發生的一些零星的收支業務，對於某些企業而言，它對企業總體利潤的貢獻卻有「一錘定千斤」的作用，企業可以通過調節其他業務利潤來影響企業總利潤。
關聯交易若以市價作為交易的定價，則不會對交易的雙方產生異常影響。而事實上，有些企業的關聯交易採取了協議定價的原則，定價的高低一定程度上取決於企業的需要，使得利潤在關聯企業之間轉移，許多上市公司就是通過關聯交易來進行利潤操縱的。
公允價值通常可由獨立的第三方評估確定。現階段我國經濟市場化程度還很低，非市場因素對公平的市場交易存在嚴重干擾，有較嚴重的評估操縱問題。通常上市公司受公允價值變動影響較大。
5）調整其他應收款
其他應收款比應收賬款賬戶更具有隱蔽性，使用該賬戶進行利潤操縱的單位越來越多。有些單位故意將其核算內容擴大，致使該賬戶的核算內容越來越多，進行操縱利潤的餘地也越來越大。
2、掛賬處理
1）待處理財產損失
待處理財產損失是由當期原因造成的，應在當期處理。但在會計實務中，企業為了當期能有客觀的利潤，故意對待處理財產損失不做賬務處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。
2）在建工程
企業在自行建造固定資產時，常常運用外部借款融資。借款利息在在建工程達到預定可使用狀態之前應予以資本化，之後的利息予以費用化。企業將達到預定可使用狀態的在建工程不結轉固定資產，利息計入在建工程成本，使當期財務費用減少;同時固定資產不增加，又可以少提折舊減少費用，這樣就從兩個方面虛增了利潤。
3）預收、預付賬款
企業為了延遲上繳增值稅和企業所得稅，故意將預收賬款掛賬，致使當期利潤減少。在當今信用制度不夠健全的經濟環境下，預付賬款經常發生，但是企業很快就會收到貨物，使該賬戶發生結轉。
一般而言，預付賬款長期掛賬的情況主要有以下兩種：
一是預付賬款的貨物(或勞務)已經收到(或接受服務)，企業為了少攤費用，沒有及時入賬；
二是預付賬款無法收到貨物，款項又無法收回，變成了壞賬，當事人為了逃避責任，不進行有關的賬務處理，使當期利潤增加。
3、調整費用
企業不按財務制度規定的成本費用開支范圍進行會計核算，通過漏計、少計或不計利息費用或少估應付費用等方法來隱瞞真實財務狀況。如企業為了虛增利潤，個別費用不入賬，或轉由母公司承擔。
有些企業的成本費用開支具有很大的隨意性，不按會計制度規定核算，為調整利潤不及時進行費用攤銷。對於企業來說，待攤費用實質上是已經發生的一項費用，應在規定期限內攤入有關科目，計入當期損益。企業的待攤費用賬戶不按會計制度規定記載和核算，使該賬戶成為企業盈利的「蓄水池」。每月會計結賬時，將虧損部分從成本費用中沖減，列入當月待攤費用；如果當月實現利潤，則按利潤數額增加成本費用，同時沖減相應的待攤費用，這樣企業賬面保持每月不虧不盈。
4、其他方法的利潤操縱
企業還常常通過計提折舊、存貨計價、資產減值准備等跨期攤配項目來調節利潤。
1）選擇固定資產折舊方法及年限
固定資產折舊包括物質性耗損和無形耗損，行業不同，磨損情況也不一樣，企業有較多的理由變更固定資產折舊方式，並以此操縱利潤。固定資產計提折舊的方法不同，對企業盈利會產生重大影響。如加速折舊法在前期計提折舊較多，減少前期企業利潤，在後期則會使利潤大量增加。在影響計提折舊的因素中，固定資產折舊的基數、凈殘值兩項指標較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握，企業可以通過調整折舊年限來調節利潤。
2）選擇存貨計價方法
企業對存貨成本的計算若採用不適當的方法或任意分攤存貨成本，就可能降低銷售成本，增加營業利潤。如有些企業任意改變存貨發出核算方法，以期達到高估本期利潤的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。
3）調整資產減值准備
資產減值涉及到不動產及無形資產的估價，而我國目前的市場參照系並不完善，對資產的公允價值缺乏公平的確認，使減值計量難度很大。資產市值的不確定性給企業管理當局利潤操縱提供了極大的空間。目前，一些上市公司利用資產減值玩會計數字游戲，將損失推遲或提前。典型表現為某個年度出現巨額虧損，將以前的包袱一次解決，然後為未來年度的盈利打下良好的基礎。
二、對報表使用者的建議
企業有充分的空間來操縱利潤，對於會計報表使用者來說，不僅要看利潤的數量，而且要看利潤的真實性及質量。在實務中除了對償債能力﹑資金周轉能力比率﹑獲利能力比率等財務指標進行綜合分析外，我們還可以通過以下一些方法來發現企業是否有操縱利潤的行為。
1、研究企業會計信息時間序列
利潤操縱是利用了會計核算權責發生制的特點，但在較長時間內，有些利潤操縱手段將失去效用。如推遲確認費用必然引起下期費用升高；提前確認收入(或虛增收入)和利潤就會引起下期收入和利潤降低;費用不攤銷，則其有關的對應的項目不發生變化等。因此擴大信息觀察的時間范圍就能發現企業是否有利潤操縱。
2、對資產負債表的數據進行比較分析
資產負債表的數據與利潤的關系極為密切，其增減變化直接影響到利潤的變化，通過分析各期相關科目的變化可以發現利潤變化的原因。如應收賬款余額突然增加，可能是信用政策放寬所導致，但也有可能是企業通過該賬戶在調節利潤。尤其是每個會計年度末，其餘額變化較大，則極有可能是管理當局在操縱利潤。當我們經常看到一個企業年末應收賬款很多，但到次年年初很快變少時，我們就應對該單位應收賬款的真實性提出質疑。同時，我們還應該分析應收賬款與其他應收款、長期投資的增減變動關系。
3、結合運用現金流量表進行分析
對於新成立的和成長中的企業，現金如同新鮮血液；對於衰退中的企業，現金是使企業重現活力的良葯，它可以使企業的銷售由虧損變為盈利。現金凈流量為正數，通常說明企業經營處於良性狀態。現金凈流量越大，企業經營越穩健，企業盈利情況越好，資產的流動狀況越佳，償債能力和支付股利的能力越強。因此，報表使用者在分析企業的盈利情況時，一定要結合企業的現金流量表進行分析。
首先要仔細閱讀現金流量表的流入和流出項目，並注意和資產負債表、利潤表相關項目對照、驗證。在此基礎上進行結構和盈利質量分析。
1）結構分析
現金流量結構分析是指同一時期現金流量表中不同項目間的比較與分析，以揭示各項數據在企業現金流量中的相對意義。通過這方面的分析，可以發現在一定時期內影響現金余額增減變化的主要因素，以便抓住重點，採取有效措施，促使現金流量結構合理。
2）盈利質量分析
盈利質量分析是揭示企業保持現有經營水平，創造未來盈利能力的一種分析方法。盈利質量分析主要包括盈利現金比率、凈資產現金回收率、現金毛利率等指標的分析。
盈利現金比率指標反映本期經營活動產生的現金凈流量與凈利潤之間的比率關系，一般情況下，該比率越大，企業盈利質量也就越好。比率小於1時，說明企業本期凈利潤中尚存在沒有實現的現金收入，在這種情況下，即使企業盈利，也可能發生現金短缺，嚴重時會導致破產。在盈利質量分析時，僅僅靠一年的數據不能說明問題，需要進行連續的盈利現金比率的比較。
凈資產現金回收率是對凈資產收益率的有效補充，它更注重現金概念，更為保守，也更真實可靠。對那些提前確認收益，而長期未收現的公司，可以用凈資產現金回收率與凈資產收益率進行對比，從而看出凈資產收益率的一些水分。
現金毛利率是對銷售凈利率的有效補充，可以識別權責發生制下利潤率計算不實或人為虛增的問題。值得注意的是，對於特殊行業，特別是一次性投資規模較大分期回籠現金的行業，如房地產、大型基礎設施建設等行業，應該將該指標進行連續幾期的計算，以確定現金毛利率的合理水平，正確評價公司業績。
4、關注其他信息
1）會計報表的准確性和及時性
會計報表之間的數據是相互聯系的，數據之間有一定的邏輯關系。如果一個企業的報表之間出現前後不一致、報表不平衡、不符合邏輯關系等情況，則應對其會計核算的真實性產生懷疑。
企業應按時向有關部門報送會計報表。企業實事求是的進行會計核算，在規定的時間內可以完成所有的會計報表。如果一個企業沒有充分的理由而不及時提供報表，則應考慮到該企業是否私自做會計調整。為此，報表使用者對於那些遲交報表的單位應多加留意。
2）利潤來源分析
如果企業的主營業務較小，非主營業務利潤比例過大或已成為企業的主要來源時，就要考慮企業是否在利用資產重組或股權投資等方法調節利潤的可能。資產重組往往使上市公司具有一夜之間扭虧為盈的特效功能，所產生的利潤在投資收益中直接反映出來，因此要充分關注企業利潤結構、利潤來源的變化。
3）不良資產分析
利用虛擬資產作為「蓄水池」調節利潤是某些公司慣用的手法。這些情況往往通過待攤費用、待處理財產損失等科目虛擬資產進行。通過多年應收賬款、其他應收款、存貨積壓等產生虛擬資產、不良資產的可能性也較大。
4）關聯方交易分析
將關聯方的交易所得到的銷售收入和利潤減去後可以看出企業的盈利能力。因為該盈利並不是企業本身的能力，而是藉助於關聯方的「支持」引起的。分析時可以從數量和金額大小、種類的變化和財務狀況、經營成果影響大小中看出問題，從而判斷企業的盈利能力和財務狀況，決定是否值得投資，以減少投資風險。
5、注意審計報告
審計報告中注冊會計師對企業年度會計報表發表的審計意見，要引起使用者的警惕和重視，關注可能發生的利潤操縱。同時，對於內部審計機構的審計報告，也應高度重視。內部審計機構是企業自我約束機制的一個重要組成部分，大量事實證明，凡是內部審計開展好的企業，操縱利潤的可能性較小。如果條件許可的話，還可以翻閱公司的各種文件，如商業計劃、營銷計劃等。報表的使用者還要多關注有疑問的業務，如改變核算時間，「放鬆」信用評估標准等。
最後，我們要特別注意，企業在不同時期採用的操縱利潤的手段會發生改變，隨著政策和制度的完善，企業利潤操縱的手段會更加隱蔽。我們需要不斷研究反映企業利潤操縱的財務指標特徵，及時把握這些指標特徵的變化情況，及時增加新的檢驗指標，在更全面的層次上進行考察。
三、上市公司利潤操縱 N 個實例
企業財務會計報告（以下簡稱報告）是綜合反映一定時期財務狀況、經營成果以及現金流量情況的書面文件。因此，現有和潛在投資者、債權人、政府及其機構都要求企業提供的報告能夠真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。實際中，有的上市公司企業管理層為了達到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計報表，通過各種方法進行利潤操縱。
1）收入的實現與確認
在收入確認時，一般應解決兩個問題：定時和計量。定時是指收入在什麼時候入賬，比如商品銷售是在售前、售中，還是在售後確認收入；計量則指以什麼金額登記，是按總額法，還是按凈額法；勞務收入按完工百分比法，還是按完成合同法。我國《企業會計制度》對利息和使用費收入的確認有著明確的規定，即利息收入，應按讓渡現金使用權的時間和適用利率計算確定；使用費收入，應按有關合同或協議規定的收費時間和方法計算確定。

2）重大會計差錯

3）非關聯方交易
我國對關聯方交易做了嚴格的規定，對上市公司和關聯方之間的交易，如果沒有確鑿的證據證明交易價格是公允的，對顯失公允的部分，視為是關聯方對上市公司的捐贈，計入資本公積，並單獨設置「關聯交易差價」明細科目進行核算。為了繞開上述規定，一些上市公司在重組、收購等重大事項中，逐漸轉向了如何鑽非關聯方交易的空子。

4）合並會計報表
根據我國《企業會計准則》的有關規定，凡設立在我國境內，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應當編制合並會計報表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業集團的經營成果、財務狀況及其變動情況。一些上市公司便利用不披露子公司經營狀況等手段來粉飾合並會計報表。

5）非經常性損益
非經常性損益包括處置長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產、其他長期資產產生的損益、各種形式的政府補貼、交易價格顯失公允的交易產生的超過公允價值部分的損益等內容。一些公司並未按照上述規定披露扣除非經常性損益的凈利潤。

6）固定資產變更折舊方式
企業對固定資產正確計提折舊，對計算產品成本及營業成本和損益都將產生重大影響。在影響計提折舊的因素中，折舊的基數、固定資產的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握。固定資產折舊除有形磨損外還有無形磨損，而且企業和行業不同，磨損情況也不相同，因此，企業往往有足夠的理由變更固定資產折舊方式。同時，變更固定資產折舊方式只會影響會計利潤卻不會影響應稅利潤。

7）未確認的投資損失
通常情況下，若一家上市公司的利潤總額出現負數，那麼該公司相應的凈利潤也就應該為負數。然而由於未確認的投資損失的存在，在原本為負數的利潤總額減少數股東收益及增加未確認的投資損失後，凈利潤就變成了正數。未確定的投資損失形成了一些上市公司的利潤調節器。

8）資產減值准備
資產減值准備的計提直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產，減少當期利潤。如果少計或不計資產減值准備就會減少當期費用，增加資產，從而虛增當期利潤。目前，八項准備中頻繁被部分企業當作調節企業利潤粉飾會計報表的利器。其中主要項目是壞賬准備、短期投資跌價准備、存貨跌價准備及長期投資減值准備。
1、壞賬准備
企業可以對壞賬准備的計提比例根據企業的實際情況自行確定，對於那些，會計核算規范的企業來說確實可以起到一定的積極作用；反之，只能成為部分企業調節財務狀況的工具。調增計提比例，就會增加當期費用，減少利潤，減少當期稅額。壞賬計提一般都計入管理費用，進而直接影響利潤。應收款項計提壞賬准備的方法由企業自行確定，企業應當制定壞賬准備的計提范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，這在客觀上為上市公司利用計提壞賬准備調整利潤提供了可能，而壞賬准備計提不足也就成為一些公司調整利潤的首選。

2、短期投資減值准備
企業在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別採用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價准備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資 10% 及以上），應按單項投資為基礎計算並確定計提的跌價准備。由於准則規定企業可以根據具體情況，分別採用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價准備，給了一些企業靈活選擇的空間，使部分企業通過對計提方法的選擇，達到調整利潤的目的。
例如：ST 魯銀在 2002 年度報告中顯示每股收益 -1.07 元，虧損額高達 2.65 億元。實際上魯銀投資 2002 年度實現的主營業務收入和主營業務利潤分別比 2002 年增長了 24% 和 40%，但由於在期末因應收賬款、委託貸款、對外投資等資產方面的巨額計提准備金高達 1 億元，使得管理費用劇增。
這是導致公司巨額虧損的主要原因。由於會計制度要求的追溯調整公司將 2001 年 378 萬元的盈利也調減為虧損 2490 萬元，連年的虧損使其成為交易所首次實行「退市風險警示」特別處理的企業之一——*ST 魯銀。盡管巨額計提增加了當年的費用，卻降低了來年的費用。魯銀投資 2002 年第一季度的報告中顯示，公司已經扭虧為盈，實現每股利潤 0.03 元，凈利潤 718 萬元。
3、長期投資減值准備
企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少於每年年末檢查一次。如果由於市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低於投資的賬面價值，應將可收回金額低於長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。
另外，從會計處理的角度上看，長期投資有成本法和權益法兩種。一般情況下，投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應採用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應採用權益法核算。部分企業根據自身利益的需求對被投資企業的投資比例在 20％ 上下隨意變動，以致達到控制利潤的目的。

4、存貨跌價准備
存貨跌價准備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值計量，如果某些存貨具有類似用途並與在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，可以合並計量成本與可變現凈值；對於數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現凈值。

四、企業常見利潤操縱方法的會計分析
企業會計報表是綜合反映一定時期財務狀況、經營成果以及財務狀況變動的書面文件，編制和提供會計報表的最終目的，是為了達到社會資源的合理配置。因此，現有和潛在投資者、債權人、政府及其機構都要求企業提供的會計報表能夠真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。但現實生活中，企業管理層為了達到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計報表，通過各種辦法來進行利潤操縱。
本文就試圖對企業常見的利潤操縱方法予以簡單的會計分析，從而對企業提供的會計信息有一個更加清醒、正確的認識。
1、通過掛賬處理進行利潤操縱按新會計制度規定，企業所發生的該處理的費用，應在當期立即處理並計入損益。
但有些企業為了達到利潤操縱的目的尤其是為了使當期盈利，則故意不遵守規則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤之目的。
1.1、應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳。應收賬款是企業因銷售產品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業的銷售業務也是企業的主營業務，因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業業績影響很大。
但對於三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規定應轉入壞帳准備並計入當期損益。如果按規定三年以上的應收帳款轉為壞賬的話，有人曾計算過，1997 年深滬市上市公司虧損數將由 42 家改為 114 家，虧損面將由 5.2％ 擴大至 14％。由此可見，應收賬款對收益的影響極大。在現實中還有這樣一種情況，即企業為了虛增銷售收入的需要而虛列應收賬款，因此，對於由於"應收賬款"科目而導致的利潤操縱一定要引起特別的注意。
1.2、待處理財產損失長期掛賬。這種損失是由於當期某種原因造成的，應在當期處理，但若有意不在當期處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。
1.3、在建工程長期掛帳。這主要體現在大部分企業在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理峻工手續之前應予以資本化。如果企業在建工程完工了而不進行峻工決算，那麼利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少（財務費用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。
1.4、該攤費用不攤。對於企業來說，待攤費用和遞延資產實質上是已經發生的一項費用，應在規定期限內攤入有關科目，計入當期損益。但一些企業則為了某種目的少攤、甚至不攤。
2、通過折舊方式變更操縱利潤企業對固定資產正確地計提折舊，對計算產品成本（或營業成本）、計算損益都將產生重大影響。
在影響計提折舊的因素中，折舊的基數、固定資產的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握。事實上，固定資產折舊除有形磨損外還有無形磨損，而且企業和行業不同，磨損情況也不相同，因此，企業往往有足夠的理由變更固定資產折舊方式。

3、通過非經常性收入進行利潤操縱
4、通過變更投資收益核算方法進行利潤操縱

5、其他方法的利潤操縱
來源：中國投行俱樂部

3. 上市公司如何操縱利潤，具體案例分析

給你說個簡單的,第一年計提資產減值損失,全額計提...這樣第一年就巨額虧損,
然後,第二年計提的損失再轉回,賬上就會出來盈利...這叫冼大澡....

4. 對於企業利潤操縱分析哪種類型企業比較好

對於利潤操縱的含義，現目前有兩個層面，第一種是合法的利潤操縱，企業在法律和會計制度的范圍內進行，為了規范企業的收益行為，把企業的會計收益的信息進行調節，這種又叫做盈餘管理。第二種就是不合法的利潤操縱，對財務報表進行粉飾，企業利用法律法規的漏洞，扭曲財務報表的信息，並從中獲得一定的利益。
二、進行利潤操縱的原因
（一）管理層滿足業績考核的需要
在我國，大部分公司管理層的薪資報酬都與其業績、企業的經營狀況是緊密聯系的。現代企業的發展過程中，企業所有者和管理者的總體目標是趨於一致的，但是短期目標則不同，尤其是當企業不能如管理者所願，利潤逐年上升，管理者為了把自己的業績提高，會違背所有者意願，為了讓自己的財務指標能夠合格，完成領導的下達的任務，通常會將不利於自己的信息進行隱瞞，塑造出一個管理有條有理、業績逐年升高的虛幻形象，以此獲取相應的報酬。
（二）避免成為ST公司，避免退市
1998年4月22日，滬深交易所把經營狀況不好或者異常的上市公司的股票進行標記，他們被稱為「ST股票」。如果上市公司連續三年都未能改善其連續虧損的情況，那麼證券交易所會與官網上發布相關公告，證券交易所會特別關注這些財務情況異常的公司，這些公司也會成為股民避之而不及的公司，這種情況出現之後，公司就陷入了可能被摘牌的困境。因此，許多上市公司為了避免被退市，避免成為ST公司，決定進行利潤操縱，將真實的財務狀況隱瞞，營造出虛幻的良好的經營狀況，獲取廣大股民的信任，避免受到損失中止或者停止上市的情況。
（三）融資需要
保證資金鏈的長期運行是每個企業必須要做到的，資金是企業重要的資源之一，只有資金充足，企業才有可能長期發展，才能持續、有效的增強盈利能力。企業在向銀行、信貸公司等金融機構借款時，必須要考慮到自己的償債能力，因為銀行、信貸公司會出於規避風險的考慮，很重視企業的償債能力，如果發現企業的虧損情況，就不會去借款。因此，為了能夠順利融資，企業會選擇對財務報表進行粉飾，營造出償債能力很強的假象。
（四）社會審計的獨立性匱乏
根據近幾年的情況來看，雖然獨立性是審計的主要特點之一，但我國還是出現了許多的審計失敗的案例，審計的獨立性是審計報告質量的重要保障，大量失敗的案例讓社會審計被質疑。究其原因還是因為監管制度不夠健全，注冊會計師管理體制不完善，而且因為事務所的惡性競爭，為了打敗對手，不惜拋棄原則，不再追求審計的獨立性，審計質量愈發低下，審計質量的低下直接導致了企業提供的財務信息失真，誤導廣大股民做出錯誤的決策。

5. 識別上市公司利潤操縱的方法有哪些

利潤操縱一般是指上市公司為了某種目的，運用各種手段人為調節利潤的行為。這種行為的危害極大，它歪曲了企業當期的盈利狀況，掩蓋了企業經營中存在的問題，誤導了投資者，損害了投資者的利益，動搖了資本市場健康發展的基石。

一、利潤操縱的動機

1．為了發行股票而操縱利潤。目前，我國股票發行分為設立發行和定向配售發行（配股）兩種。設立發行：根據相關法規的規定，企業應具備良好的經營業績，近三年必須連續盈利，股票才能上市；股票發行價格的確定也和盈利能力有關。因此，企業為了順利地上市並募集到盡量多的資金，往往要進行利潤操縱。配股規定：公司在近三年內的凈資產收益率每年都在10%以上，屬於能源、原材料、基礎設施類的公司可以略低，但不低於9%（1999年3月27日，中國證監會下發了《配股有關問題的通知》，將凈資產收益率下調為平均10%，每年不低於6%）。因此，10%的凈資產收益率就成了上市公司再籌資的「生命線」。據統計，1997年755家上市公司中凈資產收益率在10%至11%的高達211家，而實際上除能源、原材料、基礎設施類企業外，凈資產收益率在9%至10%的寥寥無幾，嚴重違背了自然正態分布現象。更有甚者，一些虧損企業，已經連續兩年虧損，根據有關法規的規定，如果公司最近三年連續虧損，將由中國證監會決定暫停其股票上市，並限期消除虧損，如果在限期內未能消除，中國證監會將決定終止其股票上市。由於上市公司的「殼」資源價值連城，為保住上市資格，連續兩年虧損企業進行利潤操縱的動機並不亞於前兩者。

2．為了提高股票選擇權的價值。在正常情況下，股票的價格在很大程度上取決於公司的盈利能力，如果企業的實際盈利能力達不到市場的利潤預期，股價就會下降。因此，上市公司總是力爭達到或超過市場對它的利潤預期，為自己描繪一條緩緩上升的盈利曲線，用欺騙的手段掩蓋公司實際財務狀況。

3．為了配合莊家操作共同獲利。一些上市公司與證券公司或其它投資咨詢機構合謀，操縱利潤從而達到操縱股價共同獲利的目的。如某證券公司借某種名義，將一塊利潤「包裝」給上市公司，並以市場價格購入該公司的股票。由於增量利潤產生的乘數效應，該公司股票價格大幅上揚，證券公司從中獲得了利益，股份公司也從中獲得了利益。

4．為了企業管理人員的業績考核。企業管理人員的考核，直接影響著他們的提升和獎金、福利等。企業業績的考核，利潤是其中最重要的一個指標。因此，為了業績，企業難免要對利潤進行操縱。

5．為了使公司職工股和內部職工股持有者獲得更多的利益。公司職工股是本公司職工在公司公開向社會發行股票時按發行價格所認購的股份。按照《股票發行和交易管理暫行條例》規定，在本公司股票上市6個月後，可安排上市流通。原定向募集公司內部職工股作為投資者所持有的公司發行的股份，按規定在公司股票上市3年後可上市流通。企業為了使職工獲得更大的利益，往往要在職工股和內部職工股上市前進行利潤操縱，從而達到提高股價使職工獲利的目的。

二、利潤操縱的方式

1．利用資產重組調節利潤。資產重組是企業為了優化資本結構、調整產業結構、完成戰略轉移等目的而實施的資產轉換和股權轉換。然而，在一些上市公司中，資產重組卻被用作利潤操縱的重要手段。年關將近，那些凈資產收益率不到10%的公司或虧損公司，紛紛進行資產重組，把非上市公司的利潤轉移到上市公司。常見的做法是：①把上市公司一些閑置資產或不良資產高價出售給非上市公司，②把非上市公司下屬的盈利能力較強的企業廉價出售給上市公司，③以非上市公司的優質資產置換上市公司的劣質資產。

2．利用關聯交易操縱利潤。關聯交易是指在關聯方發生的轉移資源和義務的事項，而不論其是否收取價款。關聯方主要是指在企業的財務和經營決策中，有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響的有關各方。從理論上說，關聯交易是一種中性交易。而事實上有些公司在關聯交易中利用協議定價，實現利潤在關聯方之間的轉移。

①利用關聯購銷業務操縱利潤。例如：ST蘇三山，1997年銷售一批貨物給該公司的控股股東的子公司，銷售收入16002萬元，銷售成本14002萬元，產生凈利潤2000萬元，交易價格由協議確定。這項交易利潤占公司1997年利潤總額的23.5%。②關聯企業收取資金佔用費。按照有關法規規定，企業之間是不允許相互拆借資金的，但實際上關聯企業間的資金拆借現象非常普遍。如某公司對關聯企業進行長期債權投資，按20%的比率收取固定回報，為企業創造了一大塊利潤。③利用合作投資項目調節利潤。有些上市公司為了彌補所需的利潤缺口，便與其關聯企業簽訂聯合投資合同，投資回報按測算的利潤缺口確定。為了應付注冊會計師的查帳，公司先指使其關聯企業在查帳前支付這筆利潤，然後在審計人員撤離後再把這筆款子打回去。④利用關聯企業間的託管經營調節利潤。目前，由於我國證券市場還缺乏託管經營方面的法規及操作規范，託管經營就成為上市公司利潤操縱的另一方式。一些上市公司將不良資產委託給關聯企業經營，定額收取回報，使上市公司既迴避了不良資產的虧損，又憑空獲得了一塊利潤。反之，關聯企業也可以通過把獲利強較的資產以較低的收益由上市公司託管，直接為上市公司注入利潤。⑤轉嫁費用負擔。上市公司和其母公司之間存在著密切的關系，當上市公司利潤不足時，母公司就出現承擔上市公司應承擔的管理費、廣告費、管理人員的工資費用等，甚至把上市公司以前年度支付的有關費用也調到母公司，從而達到轉移費用、提高上市公司利潤水平的目的。

3．利用會計核算方法的變更調節利潤。會計核算的一般原則是要求企業在一般情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法，以保持會計信息的一致性和可比性，但當會計環境發生變化時，相應地改變會計核算方法還是可以的。會計核算方法的變化會影響企業的利潤。事實上，改變會計核算方法已成為一些上市公司利潤操縱的一種手段。

4．利用利息資本化操縱利潤。按照會計制度的規定，企業為在建工程和固定資產等長期資產而支付的利息費用，可計入成本（利息資本化）；如果資產已經交付使用，即使未辦理工程決算，利息資本化也應予停止。但一些上市公司在進行利息處理時，以某項資產還處於試生產階段為借口，年年利息資本化，以虛增資產和利潤。一些公司在建工程中利息資本化數額和財務費用中的利息遠遠少於企業平均借款余額應承擔的利息支出。

5．潛虧掛帳。按規定，公司資產帳戶中，三年以上的應收帳款、待攤費用、遞延資產及待處理財產，均屬於不良資產。根據配比原則，這些不良資產要在一定期間內成為利潤的抵減項。但不少上市公司為提高當期利潤，都不願處理不良資產，使其長期掛帳。反過來，對於三年以上的應付帳款，企業一般都非常積極地進行處理。

6．利用「其它應收款」和「其它應付款」調節利潤。根據會計制度的規定，「其它應收款」和「其它應付款」科目主要是指除應收帳款、應付帳款、預收帳款、預付帳款以外的其它款項。在正常情況下，這兩個科目的期末余額不應太大，但事實上，許多公司的期末余額巨大。主要是利用這兩個科目調節利潤，「其它應收款」，可以隱藏潛虧、費用掛帳、高估利潤；而「其它應付款」，可以隱瞞收入，低估利潤。

7．地方政府以財政手段扶持企業。由於上市指標少，「殼」資源緊張，地方政府不忍本地的上市公司失去寶貴的上市資格，所以在危難時刻，往往要伸出援助之手。其主要形式有：⑴直接為上市公司提供補貼；⑵為上市公司降低稅負；⑶給上市公司以利息減免和資產價值方面的優惠。

三、利潤操縱的識別方法

1．利用注冊會計師的工作。從投資者和債權人的角度來看，無論是對上市公司盈利能力的判斷還是對公司償債能力的了解，都需要以注冊會計師對其財務資料的審查和鑒證結論為必要前提。目前注冊會計師出具帶說明段的無保留意見、保留意見的報告日益增多，投資者在閱讀財務報告時應充分考慮注冊會計師的意見，分析說明段內容和保留意見的深層含義。

2．通過對財務報表的分析識別利潤虛實。在正常條件下，一定的帳戶之間存在著合理的關系，當財務報表反映的帳戶之間的關系不合理時，就要警惕了，可能是公司高層管理者在粉飾報表。因此投資者和債權人必須進行仔細的分析和識別。①進行現金流量和利潤的對比分析，②分析企業的利潤構成，③分析企業資產質量。

3．分析研究企業披露的信息。對企業披露的信息進行深入的分析比較，建立信息之間的內在聯系，從中判斷企業利潤的真實性。

6. 利潤操縱的方法

1、進一步完善會計法規，盡量克服會計政策和會計方法本身的不確定性
當前我國建立現代企業制度要求賦予企業充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策選擇權。在會計制度上要做的是如何把規則制定得更具體和更具可操作性，對會計政策和會計方法的選擇上要有所限制，避免企業通過會計制度的缺陷來調節利潤。
2、採用物價變動會計，在一定程度和范圍內修工歷史成本原則
由於物價變動，歷史成本會計不能為信息使用者提供可靠的會計信息，而物價變動會計可以彌補歷史會計這一不足，能反映和修正物價上漲或下跌對會計數據的影響。採用物價變動會計方法，根據各類資產的特點，具體制定價值調整方法，可以反映企業各類資產的實際價值，各種產品的實際成本以及准確計算各會計期間的實際損益，避免歷史成本會計產生的虛增、虛減收益，提供准確會計信息。
3、健全內部會計監督體系
會計法對憑證編制、會計帳簿登記、會計報表編制等會計核算要求，保證會計核算內容的准確完整，保證會計信息質量都有明確規定。要做的是要嚴格會計法律責任，改變當前有法不依，違法不糾的混亂局面。對熱衷於粉飾經營業績，強迫、誘便會計人員做假帳、編制假財務報告的企業負責人和編造虛假核算資料的會計人員要嚴格依照 《會計法》進行懲處。
4、改善外部環境，構建規范的法人治理結構
要想從制度上杜絕虛假會計信息的產生，避免人為操縱利潤，確保會計信息質量管理的有效運行，必須完善法人治理結構，強化企業內部監督約束機制，強化監事會、財務總監、內部審計機構、審計委員會的職權，建立健全經理法人的激勵約束機制，對經理人實行期股期權薪酬制度等較長時期的經營業績的評價標准，鼓勵經理人集中精力提高公司長期經濟效益。
5、加強會計信息監管，形成有效的外部約束機制
我國絕大多數利潤操縱並非由於會計法規不健全，而是通過弄虛作假，進行利潤操縱。要消除這一現象，必須依靠包括會計師事務所、證券監管部門和證交所在內的社會監督，促進企業嚴格遵守會計規范。
當前，我國會計師事務所存在數量多、規模小、集中程度低、無序和不當競爭等問題，嚴重影響審計質量。應將現有會計師事務所改造成會計師事務所聯合體，聯合體成員執行共同的執業標准和收費標准，聯合體成員之間相互監督、風險共擔。
我國證券市場管理同樣存在多頭管理、體制混亂的情況，應逐步改革現有證監委由多部門派人組成的局面，組成獨立的證監委，逐步形成證監委、證監會、證券交易所三位一體的管理體制。
針對存在會計師事務所、證券交易所與企業合夥作假誤導、坑害會計信息使用者的情況，要制定有關法規，對因出具虛假會計審計報告，有意或明顯過失提供錯誤會計信息造成會計信息使用者重大損失的，要追究提供者的責任。
6、企業負責人要對本單位的損益真實性負責
按照《會計法》的規定，企業負責人是本單位會計工作第一責任人，當然也要對盈餘信息的真實性首要責任。企業負責人要增強法律意識，明確應負的法律責任，克服急功近利思想，學習和掌握一定的會計知識，重視企業內部控制制度建設，保證會計人員依法履行職責，切實對本單位會計資料和財務成果的真實性負責。
7、推行會計委派制，提高會計人員的綜合素質
會計信息失真、人為操縱利潤現象普遍與會計人員專業素質差和職業道德水平低下、法制觀念不強，會計工作受制於本單位負責人，不能獨立開展工作有關。實行會計委派制，有利於選拔合格會計人員和提高會計人員的素質，同時可以使會計人員能夠獨立進行會計核算，更好地行使《會計法》賦予的會計監督權力。

7. 利潤操縱的手段

1、從會計確認基礎的主觀性來看，權責發生制是會計確認的基礎，該理論雖然較好地解決了收入確認與費用的確認問題，但在確認過程中加入了主觀的方法，為固定資產折舊、無形及遞延資產價值的確認和攤銷等加入了主觀因素。採用穩健性原則，要求會計人員在反映帶有不確定因素的經濟業務時要採取審慎的態度，其中夾雜較大成分的主觀判斷。這種主觀性確認可以被企業利用進行利潤操縱。
2、從會計計量理論來看，的計量理論客觀上造成財務成果的扭曲，主觀上又常被利用利潤操縱。首先是計量單位問題，會計的四大假設之一就是貨幣計量假設，貨幣計量本身就具有局限性。一是這一假設是以幣值穩定為基本前提，而一旦發生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果就會受到扭曲，導致會計信息失真。二是當前有不少尚難用貨幣計量但對決策有用的信息被排除在財務報表甚至財務報告之外，如人力資源、商譽等無形資產。其次是計量屬性問題，目前最基本和常用的是歷史成本法，而歷史成本由於通貨膨脹或物價下跌、技術進步等原因造成重置價值與歷史成本差異很大，以此為基礎計算的損益難以提供可靠的信息。一些企業正是利用計量理論的這些問題，在對資產進行評估時故意背離重置價，大幅度增加或減少資產重估價值，達到操縱利潤的目的。
3、從會計制度本身來看，企業會計准則給予企業在固定資產折舊方法、存貨發出計價方法、壞帳准備計提、存貨跌價准備、長期投資減值准備、短期投資減值准備等會計核算方法上較大的選擇權，這些都可以用來操縱利潤。
4、由於我國上市公司多由國有企業改制而來，上市公司與改組前母公司及兄弟公司之間存在千絲萬縷的聯系，具有自己獨特的利潤操縱手段：
(1)關聯購銷。上市公司與關聯公司特別是母公司之間普遍存在大比例購銷往來，通過低價購進，高價售出，應收帳款高額掛起，在不產生現金流的情況下，達到形成高額利潤的目的；
（2)資產重組。由於我國對資產價值評估缺乏相應的理論體系及操作規范，加上地方政府刻意參與，使得上市公司常以集團公司及其下屬公司為依託進行系列資產重組、資產置換，達到將不良資產轉讓給關聯公司，特優良資產轉讓給上市公司，便上市公司短時間內經營業績有較大改善。
(3)費用分攤。上市公司改制上市前，一般都將企業社會性的非生產性資產剝離出去，但股份公司上市後仍需要存續的關聯公司提供各方面的服務。這些服務涵蓋醫療、飲食、物業等多方面。各項服務收費的具體數量和分攤原則是否合理外界無法判斷，操作彈性大。當上市公司經營不理想時，通過調低收費價值和上市公司承擔比例，達到增加利潤的目的。
(4)會計個體變更。母公司被投資企業擁有控制權時必須將該企業納人合並報表范圍。一種情況是擁有50%以上股份，另一方面情況是能夠控制被投資企業財務和經營決策，母公司可以通過內部重組，使上市公司在合並報表時增加一些盈利強的公司，或減少一些虧損的子公司，達到操縱上市公司利潤的目的。
5、除以上通過鑽會計政策和會計方法空子，披上合法外衣調節盈餘、操縱利潤外，企業還通過以下違法違規的手段弄虛作假而人為造成利潤的增加或減少，達到操縱利潤的目的：
隨著改變費用成本的確認和計量、利潤計算等會計核算方法；
把成本和存貨倒置；
虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入；
費用攤提不合理；
在關聯交易中用不公平的價格達到調節利潤的目的；
在本單位內倒帳，渾水摸魚；
設置帳外帳。
利潤操縱的結果不僅造成損益不實，還導致企業財務報告中資產、負債及權益等會計要素不實，以此計算的各種財務指標不能反映企業的實際狀況，導致會計信息失真。

8. 上市公司利潤操縱的相關實證以及對它們的分析

利用會計報表識別上市公司利潤操縱 傅繼波 （一） 利潤操縱可以定義為公司管理層違反一般會計准則人為調節利潤的行為。證券市場上的廣大投資者主要是通過上市公司披露的會計信息來評價公司經營狀況和發展潛力，並決定其資金投向的。如果上市公司的會計信息失真，特別是經過利潤操縱行為後的會計報表信息，投資者據以推測、判斷公司未來業績的水平，將變得毫無意義，投資者的利益必將受到侵害。更為嚴重的是，錯誤的信息將導致資金非合理的流動，使證券市場喪失了有效配置資源的功能。因此有效識別上市公司的利潤操縱行為，無論是對廣大投資者、注冊會計師，還是市場監管者，都有重要的意義。 上市公司利潤操縱的手法很多，往往又比較隱蔽，不了解公司實際情況的外部人員很難發現，這就是證券市場上的信息不對稱。上市公司的會計報表是廣大投資者可以直接以較低成本獲取的公開信息。所以如何從公司的會計信息來辨別公司的利潤操縱行為，就有十分重要的現實意義。 （二） 為了識別公司的利潤操縱行為，我們可以將會計報表提供的信息分成兩類：第一類反映公司操縱利潤的傾向。實證研究表明，具有某些特徵的公司容易發生利潤操縱行為。例如增長較快而規模較小的公司為了保證較高的增長率以維持其股價，往往會發生利潤操縱行為；同樣的情況也存在於那些前景堪憂的公司中。第二類信息是會計報表中與現金流有關的科目和各類應計科目。上市公司常常是通過虛增收入、虛計存貨、虛減成本等手段操縱利潤，任何利潤操縱行為必然會影響到會計報表的某些科目。這樣，就為利用會計報表來識別公司的利潤操縱行為提供了可能。綜合兩類信息，我們可以重點考慮以下幾個指標： 1、應收帳款周轉率指標。該指標等於第t年與第t－1年應收帳款周轉率之比，反映了連續兩年應收帳款和銷售收入之間是否保持相對的穩定。應收帳款周轉率的大幅下降，可能是因為公司為應付激烈的競爭而改變公司銷售信用政策來擴大銷售，也可能是公司通過虛增應收帳款增加收入。無論是哪種情況，公司操縱利潤的可能性增大。 2、毛利率指標。該指標等於第t年與第t－1年毛利率之比。如果該指標小於1，說明公司的盈利能力下降，這是公司前景不妙的一個信號。因為前景不好的公司容易發生利潤操縱，所以該指標和利潤操縱的可能性呈負相關，即指標越小於1，公司利潤操縱的可能性越大。 3、資產質量指標。資產質量是指資產給公司帶來利潤的能力，公司帳面上的有些資產能否為公司盈利並不確定，如無形資產、待攤費用等，所以往往用這些盈利能力不確定的資產占總資產的比例作為衡量資產質量的指標。如果公司將應該攤入本期的費用資本化，或推遲確認費用，以達到提高利潤的目的，那麼資產的質量就會下降。因此我們可以通過比較公司連續兩年的資產質量，來分析公司操縱利潤的可能性。 4、銷售額增長指標。該指標等於第t年與第t－1年的銷售額之比，反映了公司的成長性。銷售額的增長本身並不意味著利潤操縱，但是成長型的公司較其他公司更容易發生利潤操縱，因為這類公司的財務狀況和對資本的需求給公司的管理層施加了巨大的壓力，要求公司達到一定的利潤。當公司的增長率達不到市場的預期時，公司的股價會大幅下降，這使得這類公司有更強烈的動機操縱利潤。 5、折舊率指標。該指標是第t年與第t－1年的折舊率之比，折舊率=本期折舊／（本期折舊＋固定資產凈值）。折舊率指標小於1，說明公司折舊的速度下降了，可能是由於公司增加了固定資產的折舊年限或改變了折舊的方法以提高利潤水平，所以公司利潤操縱的可能性增大了。 6、費用率指標。該指標是第t年與第t－1年的費用率之比，費用率為公司銷售費用、管理費用和財務費用之和占銷售收入的比例。該指標大於1，說明公司的費用率上升，這是公司前景悲觀的一個信號。所以該指標和公司利潤操縱的可能性呈正相關。 7、資產負債率指標。該指標是第t年與第t－1年的資產負債率之比。一般來說，公司的資產負債率保持相對的穩定。所以如果兩年間公司資產負債率發生較大的變化，就要考慮公司是否存在利用債務合同操縱利潤的行為。 8、應計項目占總資產比例指標。應計項目的會計處理常帶有一定的隨意性，所以管理者往往通過這些科目進行利潤操縱。如果應計項目占總資產的比例變化較大，公司就有利潤操縱的嫌疑。我們可以用下面一個指標來反映應計項目占總資產的比重： （流動資產－貨幣資金－流動負債－一年內到期的長期負債－本期折舊與攤銷）＋總資產 我們很容易從公司連續兩年的會計報表中獲取上述的指標。這些指標給我們分析上市公司的利潤操縱提供了一個有益的參考。但是值得注意的是，其他非利潤操縱因素也可能會導致上述指標的波動。因此，上面的分析只是給出了公司利潤操縱的可能性，不能僅憑這些指標就斷定公司有利潤操縱的行為，還要綜合考慮公司的實際情況。總而言之，我們不但可以從會計報表中獲取上市公司的資產狀況和經營成果的信息，還可以通過分析會計報表，對其本身的准確性和可靠性做出一定的判斷。

滿意請採納

9. 求 企業利潤操縱的國內外研究現狀(急)

國外專門對利潤操縱（包括合法的盈餘管理和不合法的會計造假）進行研究的文獻並不多見，但關於盈餘管理的研究文獻卻很多。如黑利1985年[52]、莫葉1988 年[53]、斯威尼1994 年[54]、馬德方和派克1997 年[55]分別關於企業管理人員獎金計劃、政治成本、負債契約、總經理變更等與盈餘管理進行了實證研究；而迪舟、所羅安和斯威尼則關於盈餘管理的動機、原因和結果進行了實證研究後發現：被 SEC 起訴高估收益的公司進行盈餘操縱的重要動機是試圖以較低的成本進行外部融資和逃避負債契約的限制；產生盈餘操縱的主要原因在於公司薄弱的治理結構；盈餘操縱行為一旦被發現和披露，則公司的資金成本將顯著上升。
波因頓等2002 年在《會計研究雜志》發表了題為「盈利管理與公司可選擇最低稅收」一文。該文針對美國1996 年稅收改革法案中公司可選擇最低稅收(Corporate alternative minimum tax,簡稱AMT)賬面條款而可能做出的盈利管理反應進行了實證研究。研究證明:公司的納稅與會計報告盈利之間有著一定的聯系。納稅至少常常被企業視為其計算報告盈利的一個重要目標。在此過程中,盈利管理是一個可以使用的工具。企業根據其納稅需要,對主觀應計部分進行上調或下調,以得到所需的報告盈利。
1.4.2國內研究現狀
國內會計界專門研究上市公司和大型國有企業利潤操縱相關問題的文獻較多。如劉鋒 2001 年對會計信息失真，特別是違法造假的會計信息失真現象，以四川紅光實業公司的案例為分析對象，從我國現有制度安排的角度進行了分析，分析認為，現有的制度安排本身排斥高質量的會計信息，並誘發會計信息違法性失真。會計信息失真的治理，不僅僅是一部《會計法》或相應的會計技術規范所能解決的，相關的法律制度安排才是解決會計信息失真的治本之舉；林鍾高等1999 年關於大型國有企業會計信息造假成因及治理對策進行調查研究後發現：私營企業大都表現為虛減利潤，以達到稅負最少的目的，而國營企業則大都表現為虛增利潤，以形成代理業績好的經營形象；黃世忠教授在其講稿《會計報表粉飾及其識別方法》中認為會計報表粉飾的動機主要包括：①為了業績考核而粉飾會計報表，②為了減少納稅而粉飾會計報表，③為了獲取信貸資金和商業信用而粉飾會計報表，④為了政治目的而粉飾會計報表，⑤為了發行股票而粉飾會計報表，⑥為了推卸責任而粉飾會計報表；王性玉教授 2002 年在其博士論文中對上市公司的違規行為進行分析研究時，將博弈論作為解決實際問題的理論工具，分別建立靜態及動態的博弈模型來進行分析。盡管他們的研究主要是針對上市公司和大型國有企業的，但他們的研究結論及分析問題的方法對進行中小企業利潤操縱的研究有著諸多啟示。
國內關於中小企業利潤操縱相關問題的研究比較零星、分散。首先，祝立宏等 2002 年認為中小企業盈餘管理的動因一般可區分為最終動因和中介動因兩個層面，獲取私人利益（經濟的或非經濟的最大化）是盈餘管理的最終動因，中小企業盈餘管理具有多樣化的中介動因，具體表現為：籌資動因、避稅動因、政治成本動因、債務契約動因。而關於中小企業盈餘管理的治理對策他們提出了從完善公司治理結構、完善會計准則與會計制度以及從加強外部監督和加大監管力度三個方面做了簡單的論述。其次，鍾秋綺 2005 年認為中小企業會計信息造假的原因有：利益驅動、逃避稅收、融資困難、違規成本過低、外部環境影響、會計基礎工作薄弱以及會計人員整體素質偏低幾個方面，並且也從加大會計違法犯罪的處罰力度、加強外部監督力度、建立健全相關的法律法規、加強會計人員業務培訓以及狠抓會計誠信建設等幾面入手來探討治理對策。最後，田釗平等 2005年認為我國民營企業會計造假的重要誘因是各級政府特別是基層地方政府的誠信缺失，外部原因是政府監督部門對民營企業管理監督不力，內在原因是民營企業管理體制的先天不足和企業負責人法律意識淡漠，並認為治理民營企業會計造假的有效途徑是把教育放在首位、完善法律法規體系、健全與完善會計監督體系、提高會計機構的獨立性以及搞好會計誠信建設幾個方面。
2006年中小企業會計信息造假的原因也是利益驅動、融資困難等原因，對經濟活動造成不可忽視的危害,中小企業在經濟發展和社會生活中佔有十分重要的地位, 應建立健全相關法規,完善核算辦法,加強監督力度,狠抓會計誠信建設,避免假賬出現。2006 年2 月15 日，為同國際會計准則接軌，在充分考慮我國國情的情況下，新會計准則在多次反饋和修改中應運而生，確定於2007 年1 月1 日在上市公司中首先推行，同時鼓勵其他企業使用，而大部分中小企業也使用的新會計准則，由於新會計准則剛剛推出使用不久，所以中小企業會計信息造假現象不是很嚴重，當前重點任務是防止企業借新舊會計准則轉換「鑽空子」造假。

10. 最常見的企業操縱利潤的方法有哪些

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