應收賬款的研究方法和內容

1. 對於應收賬款分析，應主要從哪幾個方面進行

應收賬款分析包括以下內容：與上期相比應收賬款增加了多少，應收賬款回收天數，應收賬款周轉率，應收賬款賬齡分析、壞賬准備計提及壞賬核銷等。

應收賬款是有特定的范圍的。

首先，應收賬款是指因銷售活動或提供勞務而形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款；

其次，應收賬款是指流動資產性質債權，不包括長期的債權，如購買長期債券等；

第三，應收賬款是指本公司應收客戶的款項，不包括本公司付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物等保證金等。

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一、本科目核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。

企業（保險）按照原保險合同預定應向投保人收取的保費，可將本科目設為1122 應收保費科目，並按照投保人進行明細核算。

企業（金融）應收的手續費和傭金，可將本科目改為「1124 應收手續費及傭金」科目，並按照債務人進行明細核算。

不包括各種非經營活動發生的應收款項。因銷售商品、提供勞務等，採用遞延方式收取合同或吸引價款、實質上具有融資性質的，在「長期應收款」科目核算。

二、本科目可按債務人進行明細核算。

三、企業發生的應收賬款，按應收金額，借記本科目，按確認的營業收入，貸記「主營業務收入」、「手續費及傭金收入」、「保費收入」等，科目。收回應收賬款時，借記「銀行存款」等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

代購貨方墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記「銀行存款」等科目。收回代墊費用時做相反分錄。

四、企業與債務人進行債務重組，應當分債務重組的不同方式進行處理。

1、收到債務人清償債務的款項小於該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，按重組債權人已計提的壞賬准備。

收到債務人清償債務的款項大於該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，按重組債權已計提的壞賬准備。

以下債務重組涉及重組債權減值准備的，應當比照此規定進行處理。

2、接受債務人用於清償債務的非現金資產，應按該項非現金資產的公允價值，借「原材料」「庫存商品」「固定資產」「無形資產」等科目，按已計提的壞賬借「壞賬准備」。涉及增值稅的，還應進行相應處理。

3、將債權轉為投資的，應按相應股份的公允價值，借記「長期股權投資」科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記「銀行存款」「應交稅費」等科目，按其差額，借記「營業外支出」。

4、以修改其他債務條件進行清償的，應當修改其他債務條件後債權的公允價值。

2. 如何分析一個企業的應收賬款

企業在開展經營活動中，視企業的業務性質不同會產生或多或少的應收賬款，應收賬款過多會產生資金佔用，對企業的現金流也有很大的影響。

企業應及時收回應收賬款以彌補企業在生產經營過程中的各種耗費，保證企業持續經營；對於被拖欠的應收賬款應採取措施，組織催收；對於確實無法收回的應收賬款，凡符合壞賬條件的，應在取得有關證明並按規定程序報批後，作壞賬損失處理。通常在財務報表中對應收賬款的分析和處理主要就是：與上期相比應收賬款增加了多少，應收賬款回收天數，應收賬款周轉率，應收賬款賬齡分析、壞賬准備計提及壞賬核銷等。

但實際上應收賬款的管理和分析如果還是停留在財務報表的層面，還是比較狹義。比如這份應收賬款的報表，對於財務人員來說很具體很明細，但是對於企業管理決策者來說這類報表的價值可能就不大。為什麼呢？因為對業務管理決策形成不了很好的支持。

對於企業管理決策層者來說，他們更需要了解的是這些應收賬款是如何形成的？ 造成了什麼樣的影響，後續應該如何解決和處理。比如，這些應收賬款主要集中在哪些客戶，這些客戶應收賬款的佔比情況、歷年的增長和變化趨勢如何？應收賬款主要集中在哪些產品線上，不同的產品之間應收賬款有何不同？應收賬款主要產生在哪些銷售區域、銷售部門和銷售人員，為什麼有的區域有些部門應收賬款控制的就比較好，有些就控制的不好。不同的區域下不同的產品線和不同的客戶應收賬款、賬齡有何不同，能反映說明什麼樣的問題。還有就是在企業層面應收賬款的增長率對比銷售增長率是什麼樣的情況，在不同的區域、銷售單元和產品線上又是一種什麼樣的對比結果。

完成這些分析的主要目的是什麼呢？就是企業以後對應收賬款要進行什麼樣的管理，對企業的經營管理要做出什麼樣的一種調整來降低應收賬款過多的風險。這裡面就涉及到企業經營管理的改變，是否是由於各種寬松的賒銷政策，或者激進的市場政策導致應收賬款的增多，那麼我們應當建立合理的賒銷政策、准確評估客戶賒銷風險，合理的確定賒銷額度，這就是經營觀念的修正。什麼樣的客戶值得我們給出比較好的商務政策？ 一定是回款比較及時按時付款才是質量相對比較高的客戶，這就是客戶價值的分析。

同時，我們還要掌握客戶付款心理，區分客戶付款習慣和類型。對於不同的客戶要進行風險評估，同樣的一個客戶如果應收賬款的增長趨勢越來越高，是否是這個客戶包括所在行業整體出現了問題，這就需要建立信用評估，信用的額度管理體系。為什麼同樣的產品線，不同的區域有的應收賬款就控制的比較好，有的就控制的不好，是否說明我們的銷售組織管理的有問題，這就需要強化組織體系的管理。要掌握各種預防呆賬和欠款的催收實戰機技巧，熟悉應收賬款監控和催收的規范化操作流程。並且對於特殊的客戶，通過研討，來解決企業面臨的應收賬款特殊管理的問題。

這種多維度的、多視角的分析，從上往下的層層剝離、層層分析就是商業智能BI的多維分析。商業智能BI的表象是可視化分析報表的輸出，但本質上還是會聚焦到企業的業務和管理本身。所以，每一個財務數據的背後實際上都能反映出很多企業深層次的業務和管理思路以及存在的問題，通過BI分析，將數據變成有價值的信息，再通過信息來指引和支撐企業的管理決策，這就是分析的價值所在。

3. 應收賬款管理的研究

應收帳款是企業營運資金管理的重要環節，在激烈競爭的市場經濟中，正確運用賒銷，加強應收帳款的管理顯得非常重要。應收帳款管理應從應收帳款防範機制的建立和逾期債權的處理兩方面入手。企業應設立專門的信用管理部門，並與銷售、財務部門對應收帳款進行發生監控、跟蹤服務和反饋分析，並由內部審計部門進行監督管理。對於存在的逾期應收帳款，企業應成立專門機構進行催討，並積極尋找債務重組、出售債權的可能，爭取及時收回債權。

[正文]

應收帳款是企業採用賒銷方式銷售商品或勞務而應向顧客收取的款項，作為企業營運資金管理的一項重要內容，應收帳款管理直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益。如何監控應收帳款發生以及如何處理企業的不良債權等問題，已經成為我們企業管理中不容迴避的一個重大課題。

一、應收帳款的現狀及形成原因
根據有關部門調查，我國企業應收帳款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高於發達國家20%的水平。企業之間尤其是國有企業之間相互拖欠貨款，造成逾期應收帳款居高不下，已成為經濟運行中的一大頑症。據專業機構統計分析，在發達市場經濟中，企業逾期應收帳款總額一般不高於10%，而在我國，這一比率高達60%以上。

造成企業應收帳款居高不下的原因可以從兩個方面來歸納。
1、企業經營環境的影響
一方面是擴大市場份額的需要，在激烈競爭的市場經濟中，賒銷成為企業擴大銷售的主要競爭手段。另一方面是很多企業故意拖欠帳款，社會普遍缺乏誠信。

2、企業自身的問題
從主觀上我國企業管理者普遍只重銷售而忽視包括應收帳款管理在內的內部管理，而客觀上他們對於應收帳款管理無論是經驗還是理論都十分缺乏。

二、應收帳款對企業的影響
應收帳款對企業的影響主要來自兩方面。

1、高額的應收款直接影響企業的現金流入，直接引發財務危機。
企業通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背後就是不斷上升的應收帳款，很多企業在具有良好的盈利狀況下，因應收帳款管理不善而面臨財務危機。我國許多企業包括一些經營狀況良好的上市公司經常出現有利潤、無資金，帳面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。

2、應收帳款的壞帳風險對企業盈利狀況的影響。
逾期應收帳款對企業的危害直接體現在壞帳風險上，據統計逾期應收帳款在一年以上的，其追帳成功率在50%以下，而在我國逾期應收帳款已達到60%以上。我國企業尤其是國有企業，實際已成壞帳但未作壞帳處理的情況普遍存在。

三、應收帳款防範機制的建立
應收帳款管理首先應從源頭控制，防患於未然，因而防範機制的建立是十分必要的。
1、建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理。傳統的企業組織結構，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業信用管理的需要。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業對賒銷的信用管理需要專業人員大量的調查、分析和專業化的管理和控制，因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。在我國企業中一般採取兩種方式設立信用管理部門，一種是財務總監領導下的信用管理部門，另一種是銷售總監領導下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應於不同的企業管理體制。信用管理部門要取得財務和銷售部門支持，並在賒銷管理中起到主導作用。根據統計，採取財務總監負責下的信用管理成功率為70%，而採取銷售總監負責下的成功率為30%。目前我國約有2%的國有企業設立專門的信用管理機構，而外資企業的這一比率在10%以上。

2、建立客戶動態資源管理系統
專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，其目的是防患於未然。動態監督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案並根據收集的信息進行動態管理這就是客戶的動態資源管理。如果企業對這項工作沒有足夠的人力也可委託社會徵信公司完成，或在其指導下完成。調查的渠道一般包括：銷售部門業務員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應商調查的情況、網路數據和其他公開的信息渠道。調查的內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件（「5C」系統），客戶與企業往來的歷史記錄，客戶的規模、財務狀況、發展前景、行業的風險程度等等。

3、建立應收帳款的監控體系
應收帳款的監控體系應包括賒銷的發生、收帳、逾期風險預警等各個環節。

①賒銷發生監控
一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批准賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具帳單、記錄銷售、收回資金這樣一個業務流程。賒銷監控主要發生在接受顧客訂單、批准賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。

在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合管理當局的授權標准時才能被接受，銷售單管理部門應根據信用部門客戶動態管理系統提供的情況決定是否批准銷售。
在批准賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單後，將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的帳款余額加以比較。並對每個新顧客進行信用調查，建立客戶動態資源系統。根據調查的客戶資信狀況和其他相關信息，信用部門決定是否批准該客戶的賒銷，並在銷售單簽署明確的意見。
在記錄銷售和收回資金流程，財務部門應將銷售數據和資金收回數據及時反饋給信用管理部門，更新客戶動態資源系統。
上述監控體系適應於工業和商品流通企業正常銷售業務，不同的銷售業務其處理流程也不同。對於通過投標先簽訂合同後生產製造，並在較長的生產周期中逐步取得銷售收入這樣的建造業務，賒銷發生監控是不同的。建造業務的賒銷發生監控應主要包括：首先是投標前由信用部門和市場開發部門調查業主資信狀況、項目審批手續、資金來源渠道等，選擇誠信、合法、有實力的業主參與投標。第二是在生產過程中積極做好中期計量支付工作，對業主的延期支付問題積極向信用管理部門反映，以確定正確的處理方法。第三在竣工階段要加快竣工決算工作，為項目尾款、投標保證金、質量保證金的回收做好准備。最後，在完工後積極做好項目善後工作和產品使用情況回訪工作，搜集業主資金狀況的信息，以加強各種款項的回收並快速識別壞帳風險。
②財務部門對應收帳款的分析管理
財務部門應定期對應收帳款的回收情況、帳齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內控制度的重要環節能。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收帳、帳齡分析表及分析資料交管理當局。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞帳風險及對財務狀況的影響，以便確定壞帳處理、當前賒銷策略。

③信用部門和銷售部門進行應收帳款跟蹤管理服務。從賒銷過程一開始，到應收帳款到期日前，對客戶進行跟蹤、監督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期帳款的發生率。通過應收帳款跟蹤管理服務，保持與客戶經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，可以發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題和糾紛，以便作出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應收帳款的回收率。通過應收帳款跟蹤管理服務，可以快速識別應收帳款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。
在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務中的職責，達到相互監督相互促進，提高應收帳款回收率，促進企業銷售的目的。

4、發揮內部審計的監督作用
內部審計在應收帳款管理中的監督作用主要體現在兩個方面，一是不斷完善監控體系，改善內控制度，二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收帳款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回帳款等情況，確保應收帳款的回收。在我國內部審計大部分還停留在經營效益審計等方面，而對於企業內控制度設計、遵守，揭示企業員工舞弊、貪污等工作進行得遠遠不夠。內部審計對應收帳款審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業務適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對帳單等方面。在收款流程主要應檢查收款記錄的合理性、核對應收帳款、分析帳款帳齡、向債務人函證等方面。
四、應收帳款的處置

即便設置了完善的應收帳款監控體系，也不能保證不會發生逾期應收帳款，這主要有兩個方面的原因，首先是監控體系的制定是否合理以及監控體系是否得到有效執行，其次是市場經濟的瞬息萬變隨時有可能導致債務人財務狀況惡化而無力償還到期債務。在逾期帳款面前，我們除了向法院提出訴訟申請執行外，還可以採用以下幾種積極的方式。
1、成立清收小組，對應收帳款催討

企業管理當局對已經到期的應收帳款應交由應收帳款清收小組進行催討。對於清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面：一、原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收帳款的當然責任人，參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參加工作。二、清收小組成員按客戶分工，並分解落實清理回收目標任務。三、嚴格考核，獎罰分明，提高催討人員的積極性和效果。清收小組要對應收帳款進行劃分，按國際上通行的劃分標准債權分為6個等級：1、正常債權2、要注意債權3、問題債權4、危險債權5、實際破產債權6、已破產債權。逾期應收帳款一般指除正常債權已外的5種債權，清收小組應根據不同情況採取不同的催討方式。對於要注意債權和問題債權首先要分析拖欠的原因，如屬於產品質量問題應積極與對方有關部門聯系，爭取能解決雙方糾紛，如屬於對方短期資金困難，不應過多的干擾，而應最大限度地爭取顧客，保持市場份額，為下次銷售打下良好的基礎。對於危險債權和實際破產債權清收小組要加大催討力度，爭取在債務人進行破產程序前收回債權，並尋求債務重組的可能性。對於已破產債權清收小組應積極進行司法程序，盡可能收回部分債權。
2、債務重組

債務重組是處置企業應收帳款的一種有效方法，主要包括採取貼現方式收回債權、債轉股、和以非現金資產償債三種方式。
①採取貼現方式收回帳款。貼現方式是指在企業資金嚴重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務人一定的折扣而收回逾期債權。這種方式不同於企業在銷售中廣泛採用的現金折扣方式，首先它是針對債務人資金相對緊張的逾期債權，其次往往伴隨著修改債務條件，即債務人用現金清償部分債權，剩餘債務在約定日期償還。通過這種方式企業雖然損失了部分債權，但收回了大部分現金，對於盤活營運資金降低壞帳風險是一種較為實際的方法。

②債轉股。債轉股是指應收帳款持有人與債務人通過協商將應收帳款作為對債務人的股權投資，從而解決雙方債權債務問題的一種方法。由於債務人一般為債權人的下游產品線生產商或流通渠道的銷售商，債權人把債權轉為股權投資後對產品市場深度和廣度的推廣很有利。自90年代後期開始，隨著企業產權制度的改革債轉股已成為企業處理巨額應收帳款的重要方式之一。值得注意的是，將應收帳款轉為股權投資，對於股份制企業債務人法律上有一定的限制。如按照《公司法》規定，公司發行新股必須具備一定的條件。因此債轉股只有在滿足國家規定條件下才能順利進行。

③以非現金資產收回債權。是指債務人轉讓其非現金資產給予債權人以清償債務。債務人用於償債的非現金資產主要有；存貨、短期投資、固定資產、長期投資、無形資產等。在債權人不缺乏現金流量，而債務人的非現金資產又能為債權人利用，或者債務人的非現金資產有活躍的交易市場和確定的參考價格，才可考慮以這種方式收回應收帳款。

利用債務重組方式收回應收帳款企業要根據自身與債務人情況選擇合適的方法。
3、出售債權。出售債權是指應收帳款持有人（出讓方）將應收帳款所有權讓售給代理商或信貸機構，由它們直接向客戶收帳的交易行為。在這種方法下，企業可於商品發運以前向貸款者申請借款，經貸款者同意貸款，即可在商品發運以後將應收帳款讓售給貸款者。貸款者根據發票金額，減去容許扣除的現金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額付給籌資企業。隨著外資金額機構湧入我國，應收帳款出售今後將成為企業處理逾期應收帳款的主要手段之一。今年初，工商銀行與摩托羅拉公司簽訂合約購買其10億元應收帳款即是成功的例子。
我國市場經濟日趨成熟,應收帳款管理作為企業營運資金管理的重要方面已越來越引起企業管理者的重視,甚至已經成我國企業當前必須學習的一門「必修課