會記分析企業操縱利潤的方法

1. 利潤操縱的手段

1、從會計確認基礎的主觀性來看，權責發生制是會計確認的基礎，該理論雖然較好地解決了收入確認與費用的確認問題，但在確認過程中加入了主觀的方法，為固定資產折舊、無形及遞延資產價值的確認和攤銷等加入了主觀因素。採用穩健性原則，要求會計人員在反映帶有不確定因素的經濟業務時要採取審慎的態度，其中夾雜較大成分的主觀判斷。這種主觀性確認可以被企業利用進行利潤操縱。
2、從會計計量理論來看，的計量理論客觀上造成財務成果的扭曲，主觀上又常被利用利潤操縱。首先是計量單位問題，會計的四大假設之一就是貨幣計量假設，貨幣計量本身就具有局限性。一是這一假設是以幣值穩定為基本前提，而一旦發生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果就會受到扭曲，導致會計信息失真。二是當前有不少尚難用貨幣計量但對決策有用的信息被排除在財務報表甚至財務報告之外，如人力資源、商譽等無形資產。其次是計量屬性問題，目前最基本和常用的是歷史成本法，而歷史成本由於通貨膨脹或物價下跌、技術進步等原因造成重置價值與歷史成本差異很大，以此為基礎計算的損益難以提供可靠的信息。一些企業正是利用計量理論的這些問題，在對資產進行評估時故意背離重置價，大幅度增加或減少資產重估價值，達到操縱利潤的目的。
3、從會計制度本身來看，企業會計准則給予企業在固定資產折舊方法、存貨發出計價方法、壞帳准備計提、存貨跌價准備、長期投資減值准備、短期投資減值准備等會計核算方法上較大的選擇權，這些都可以用來操縱利潤。
4、由於我國上市公司多由國有企業改制而來，上市公司與改組前母公司及兄弟公司之間存在千絲萬縷的聯系，具有自己獨特的利潤操縱手段：
(1)關聯購銷。上市公司與關聯公司特別是母公司之間普遍存在大比例購銷往來，通過低價購進，高價售出，應收帳款高額掛起，在不產生現金流的情況下，達到形成高額利潤的目的；
（2)資產重組。由於我國對資產價值評估缺乏相應的理論體系及操作規范，加上地方政府刻意參與，使得上市公司常以集團公司及其下屬公司為依託進行系列資產重組、資產置換，達到將不良資產轉讓給關聯公司，特優良資產轉讓給上市公司，便上市公司短時間內經營業績有較大改善。
(3)費用分攤。上市公司改制上市前，一般都將企業社會性的非生產性資產剝離出去，但股份公司上市後仍需要存續的關聯公司提供各方面的服務。這些服務涵蓋醫療、飲食、物業等多方面。各項服務收費的具體數量和分攤原則是否合理外界無法判斷，操作彈性大。當上市公司經營不理想時，通過調低收費價值和上市公司承擔比例，達到增加利潤的目的。
(4)會計個體變更。母公司被投資企業擁有控制權時必須將該企業納人合並報表范圍。一種情況是擁有50%以上股份，另一方面情況是能夠控制被投資企業財務和經營決策，母公司可以通過內部重組，使上市公司在合並報表時增加一些盈利強的公司，或減少一些虧損的子公司，達到操縱上市公司利潤的目的。
5、除以上通過鑽會計政策和會計方法空子，披上合法外衣調節盈餘、操縱利潤外，企業還通過以下違法違規的手段弄虛作假而人為造成利潤的增加或減少，達到操縱利潤的目的：
隨著改變費用成本的確認和計量、利潤計算等會計核算方法；
把成本和存貨倒置；
虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入；
費用攤提不合理；
在關聯交易中用不公平的價格達到調節利潤的目的；
在本單位內倒帳，渾水摸魚；
設置帳外帳。
利潤操縱的結果不僅造成損益不實，還導致企業財務報告中資產、負債及權益等會計要素不實，以此計算的各種財務指標不能反映企業的實際狀況，導致會計信息失真。

2. 有哪些企業用變更長期股權投資核算方法操縱利潤

企業對外進行長期股權投資的核算也可作為利潤操縱的手段。當投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應採用權益法核算。但事實上，一些企業卻違犯法律、法規的規定，肆意變更投資收益核算方法，以達到操縱利潤的目的。例如，某公司1996年對深圳光大木材有限公司的長期投資所持股權為7.3t%，遠未達到當時有關會計制度的規定，對被投資單位持有25%以上股權時方能以權益法核算長期投資。因此，對被投資單位持有7 .31%的股權並不符合採用權益法的條件，公司對被投資單位也未擁有經營控制權。但當年該公司卻對投資收益的核算方法由成本法改為權益法，導致當期投資收益增加687萬元。1996年其主營業務利潤本是巨額虧損，可由於該會計方法變更和其他保留事項虛增的利潤，竟然最終變虧為盈。
將長期投資收益核算方法由成本法改為權益法，投資企業就可以按照佔被投資企業股權份額核算投資收益(即是實際上沒有紅利所得)。同時，所得稅法則是根據投資企業是否從被投資企業分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權益法，一方面可以虛增當期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅。
投資收益是企業利潤鍵鎮的一項重要來源，該賬戶本來反映公司對外投資的收益情況，現在卻越來越多地與關聯交易聯系起來。關聯方之間的資產置換、股權轉讓等無一不直接涉及到「投資收益」賬戶。
母公司將優質資產以超低價賣給上市公司，如果上市公司再把這些資產按正常價格或高價賣出，則可獲得高額差價帶來的投資收益。如2000年年報顯示，陝長嶺以每股l元的價格購買母公司持有的聖方科技l佣0萬股，隨後以8元/股的價格將這部分股份轉
讓給了美鷹玻璃實業公司，獲投虧褲資收益7000萬元，佔2000年利總額13 360萬元的52.4%。又如世紀中天以人民幣1 950萬元受讓
第一大股東持有的亞太東方通信網路有限公司40%的股權，然後以3 000萬美元的價格轉讓，獲投資收益21 750萬元，佔2以刃年利潤總額的80.1%。
不難發現，這些案例無一不具有兩大特點:一是關聯交易涉及的投資收益絕對金額較高;二是這些投資收益占利潤總額的比重很大。這說明了什麼呢?首先，企業利潤表中高額的投資收益可能來源於關聯交易，在公司財務狀況不佳時，這種關聯交易可以起到粉飾利潤指標的作用，從而使廣大投資者受到蒙蔽。其次，如果關聯交易產生的投資收益占利潤總額的比重很大，說明公司的盈利很大程度上依賴於關聯方，這就存在了上市公司通過不等價交換來進行報表粉飾的可能性。對2001年中報A股上市公司投資收益占利潤總額比率進行計算和排名，發現在2001年中報投資收益占利潤總額比率前10位公司中，絕大多數發生了關聯交易，且關聯交易涉及金額占利潤總額的比重較大。尤其是排名前5位的公司中，就有4位關聯交易涉及金額與利潤總額的比例超過了100倍。說明這些高額的關聯交易很可能是構成公司利潤的主要組成部分。投資者應當進一步根據會計報表附註所揭示的內容，特別關注關聯交易發生的時間、目的及其定價策略等。必要時，可以運用關聯交易剔除法，即:將來自關聯企業的營業收人和利潤總額從公司利潤表中予以剔除，來分析上市公司自身獲取利潤銷亮簡能力的強弱，從而判斷其利潤來源是否穩定、未來的成長性是否可靠，並確定其財務報告的可信賴程度等。

3. 新會計准則下,企業如何利用固定資產減值進行利潤操縱

在判灶新會計准則下，利潤表有個科目叫「資產減值損失」，這個科目包括了所有的資產的減值，如原來應收賬款的壞賬准備，存貨跌價准備，固定資產減值。
要進行利潤操縱，一般都是希望少交所得稅，所以有的會對固定資產計提減值准備，也就埋蠢進入到「資產減值損失」中，這樣一來利潤就低了。
但是這也僅僅是會計利彎沖陪潤低了，真的把報表交給專管員的時候，對方會要你提供你進行固定資產減值的所有資料及證明，如果你交不出來，不好意思，這部分要調增利潤，繼續交所得稅。
所以進行利潤操縱，影響到的只是報表的閱讀者，看上去利潤低了，但是稅還是照交不誤的。

4. 上市公司是如何操縱利潤的

3、將投資性房地產由成本計量變更為公允價值計量。

這個容易理解，比如一家企業2010年買了10套房，共1000萬。到現在這些房子已經漲到了5000萬。如果按照成本計量，那賬面上依然是1000萬，那如果改為公允價值計量，也就是所謂的市價，那麼賬面上將是5000萬，平白無故地增加4000萬。

4、利息處理的貓膩。

在利息處理中，分為資本化和費用化兩種。比如說房企經常要貸款拿地蓋房子，這里就會涉及到長期借款。如果房子還沒蓋好，這里又欠著銀行的錢，這時的利息支出是算作資本化的，即算作房屋的價值，不影響利潤；如果房子蓋好了，開始出售，那就要費用化處理，應該算作出售價格的一部分。但這時就要把原來沒算的利息算做費用，沖減利潤。

因此，很多企業為了不減少利潤，在賬面上遲遲拖著不把在建工程確認為固定資產，因此利息也就遲遲不會影響到利潤，間接地增加當期利潤。但這種方法並不是長久之計。

其實調節利潤的手段還有很多，由於篇幅有限，就不一一說明。但最後笨笨想提幾個自己遇見比較奇葩的利潤調節大法。

1、會計中俗稱「垃圾箱」——應收款

感覺好像這錢收不回來了，但又對未來回款帶有一絲幻想，這么糾結咋辦？！沒關系，放進應收賬款吧！你看，既不影響利潤，又不確認損失，多好！

2、商譽減值准備。

根據會計新准則規定，企業合並所形成的商譽，應當在每年年終進行減值測試。這其中就很有意思了。商譽的定價是很難界定的，你說值10億，他說值百億。因此很多企業會利用商譽為利潤大洗澡，甚至破罐子破摔，反正今年扭虧無望，乾脆多減值一些，減輕未來幾年利潤的壓力。

3、投資收益。

還是拿買房子舉例，比如你2010年買了A樓盤1套100平的房子，花了100萬，現在2017年你又買了A樓盤1套100平的房子，花了500萬；這時，你原來的那套房投資收益就是400萬，利潤也多了400萬。是不是很神奇，買買買也能做利潤。

講真，如果你有扎實的會計基礎，你去深挖財務報表其實比小說都更有意思。

5. 識別上市公司利潤操縱的方法有哪些

利潤操縱一般是指上市公司為了某種目的，運用各種手段人為調節利潤的行為。這種行為的危害極大，它歪曲了企業當期的盈利狀況，掩蓋了企業經營中存在的問題，誤導了投資者，損害了投資者的利益，動搖了資本市場健康發展的基石。

一、利潤操縱的動機

1．為了發行股票而操縱利潤。目前，我國股票發行分為設立發行和定向配售發行（配股）兩種。設立發行：根據相關法規的規定，企業應具備良好的經營業績，近三年必須連續盈利，股票才能上市；股票發行價格的確定也和盈利能力有關。因此，企業為了順利地上市並募集到盡量多的資金，往往要進行利潤操縱。配股規定：公司在近三年內的凈資產收益率每年都在10%以上，屬於能源、原材料、基礎設施類的公司可以略低，但不低於9%（1999年3月27日，中國證監會下發了《配股有關問題的通知》，將凈資產收益率下調為平均10%，每年不低於6%）。因此，10%的凈資產收益率就成了上市公司再籌資的「生命線」。據統計，1997年755家上市公司中凈資產收益率在10%至11%的高達211家，而實際上除能源、原材料、基礎設施類企業外，凈資產收益率在9%至10%的寥寥無幾，嚴重違背了自然正態分布現象。更有甚者，一些虧損企業，已經連續兩年虧損，根據有關法規的規定，如果公司最近三年連續虧損，將由中國證監會決定暫停其股票上市，並限期消除虧損，如果在限期內未能消除，中國證監會將決定終止其股票上市。由於上市公司的「殼」資源價值連城，為保住上市資格，連續兩年虧損企業進行利潤操縱的動機並不亞於前兩者。

2．為了提高股票選擇權的價值。在正常情況下，股票的價格在很大程度上取決於公司的盈利能力，如果企業的實際盈利能力達不到市場的利潤預期，股價就會下降。因此，上市公司總是力爭達到或超過市場對它的利潤預期，為自己描繪一條緩緩上升的盈利曲線，用欺騙的手段掩蓋公司實際財務狀況。

3．為了配合莊家操作共同獲利。一些上市公司與證券公司或其它投資咨詢機構合謀，操縱利潤從而達到操縱股價共同獲利的目的。如某證券公司借某種名義，將一塊利潤「包裝」給上市公司，並以市場價格購入該公司的股票。由於增量利潤產生的乘數效應，該公司股票價格大幅上揚，證券公司從中獲得了利益，股份公司也從中獲得了利益。

4．為了企業管理人員的業績考核。企業管理人員的考核，直接影響著他們的提升和獎金、福利等。企業業績的考核，利潤是其中最重要的一個指標。因此，為了業績，企業難免要對利潤進行操縱。

5．為了使公司職工股和內部職工股持有者獲得更多的利益。公司職工股是本公司職工在公司公開向社會發行股票時按發行價格所認購的股份。按照《股票發行和交易管理暫行條例》規定，在本公司股票上市6個月後，可安排上市流通。原定向募集公司內部職工股作為投資者所持有的公司發行的股份，按規定在公司股票上市3年後可上市流通。企業為了使職工獲得更大的利益，往往要在職工股和內部職工股上市前進行利潤操縱，從而達到提高股價使職工獲利的目的。

二、利潤操縱的方式

1．利用資產重組調節利潤。資產重組是企業為了優化資本結構、調整產業結構、完成戰略轉移等目的而實施的資產轉換和股權轉換。然而，在一些上市公司中，資產重組卻被用作利潤操縱的重要手段。年關將近，那些凈資產收益率不到10%的公司或虧損公司，紛紛進行資產重組，把非上市公司的利潤轉移到上市公司。常見的做法是：①把上市公司一些閑置資產或不良資產高價出售給非上市公司，②把非上市公司下屬的盈利能力較強的企業廉價出售給上市公司，③以非上市公司的優質資產置換上市公司的劣質資產。

2．利用關聯交易操縱利潤。關聯交易是指在關聯方發生的轉移資源和義務的事項，而不論其是否收取價款。關聯方主要是指在企業的財務和經營決策中，有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響的有關各方。從理論上說，關聯交易是一種中性交易。而事實上有些公司在關聯交易中利用協議定價，實現利潤在關聯方之間的轉移。

①利用關聯購銷業務操縱利潤。例如：ST蘇三山，1997年銷售一批貨物給該公司的控股股東的子公司，銷售收入16002萬元，銷售成本14002萬元，產生凈利潤2000萬元，交易價格由協議確定。這項交易利潤占公司1997年利潤總額的23.5%。②關聯企業收取資金佔用費。按照有關法規規定，企業之間是不允許相互拆借資金的，但實際上關聯企業間的資金拆借現象非常普遍。如某公司對關聯企業進行長期債權投資，按20%的比率收取固定回報，為企業創造了一大塊利潤。③利用合作投資項目調節利潤。有些上市公司為了彌補所需的利潤缺口，便與其關聯企業簽訂聯合投資合同，投資回報按測算的利潤缺口確定。為了應付注冊會計師的查帳，公司先指使其關聯企業在查帳前支付這筆利潤，然後在審計人員撤離後再把這筆款子打回去。④利用關聯企業間的託管經營調節利潤。目前，由於我國證券市場還缺乏託管經營方面的法規及操作規范，託管經營就成為上市公司利潤操縱的另一方式。一些上市公司將不良資產委託給關聯企業經營，定額收取回報，使上市公司既迴避了不良資產的虧損，又憑空獲得了一塊利潤。反之，關聯企業也可以通過把獲利強較的資產以較低的收益由上市公司託管，直接為上市公司注入利潤。⑤轉嫁費用負擔。上市公司和其母公司之間存在著密切的關系，當上市公司利潤不足時，母公司就出現承擔上市公司應承擔的管理費、廣告費、管理人員的工資費用等，甚至把上市公司以前年度支付的有關費用也調到母公司，從而達到轉移費用、提高上市公司利潤水平的目的。

3．利用會計核算方法的變更調節利潤。會計核算的一般原則是要求企業在一般情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法，以保持會計信息的一致性和可比性，但當會計環境發生變化時，相應地改變會計核算方法還是可以的。會計核算方法的變化會影響企業的利潤。事實上，改變會計核算方法已成為一些上市公司利潤操縱的一種手段。

4．利用利息資本化操縱利潤。按照會計制度的規定，企業為在建工程和固定資產等長期資產而支付的利息費用，可計入成本（利息資本化）；如果資產已經交付使用，即使未辦理工程決算，利息資本化也應予停止。但一些上市公司在進行利息處理時，以某項資產還處於試生產階段為借口，年年利息資本化，以虛增資產和利潤。一些公司在建工程中利息資本化數額和財務費用中的利息遠遠少於企業平均借款余額應承擔的利息支出。

5．潛虧掛帳。按規定，公司資產帳戶中，三年以上的應收帳款、待攤費用、遞延資產及待處理財產，均屬於不良資產。根據配比原則，這些不良資產要在一定期間內成為利潤的抵減項。但不少上市公司為提高當期利潤，都不願處理不良資產，使其長期掛帳。反過來，對於三年以上的應付帳款，企業一般都非常積極地進行處理。

6．利用「其它應收款」和「其它應付款」調節利潤。根據會計制度的規定，「其它應收款」和「其它應付款」科目主要是指除應收帳款、應付帳款、預收帳款、預付帳款以外的其它款項。在正常情況下，這兩個科目的期末余額不應太大，但事實上，許多公司的期末余額巨大。主要是利用這兩個科目調節利潤，「其它應收款」，可以隱藏潛虧、費用掛帳、高估利潤；而「其它應付款」，可以隱瞞收入，低估利潤。

7．地方政府以財政手段扶持企業。由於上市指標少，「殼」資源緊張，地方政府不忍本地的上市公司失去寶貴的上市資格，所以在危難時刻，往往要伸出援助之手。其主要形式有：⑴直接為上市公司提供補貼；⑵為上市公司降低稅負；⑶給上市公司以利息減免和資產價值方面的優惠。

三、利潤操縱的識別方法

1．利用注冊會計師的工作。從投資者和債權人的角度來看，無論是對上市公司盈利能力的判斷還是對公司償債能力的了解，都需要以注冊會計師對其財務資料的審查和鑒證結論為必要前提。目前注冊會計師出具帶說明段的無保留意見、保留意見的報告日益增多，投資者在閱讀財務報告時應充分考慮注冊會計師的意見，分析說明段內容和保留意見的深層含義。

2．通過對財務報表的分析識別利潤虛實。在正常條件下，一定的帳戶之間存在著合理的關系，當財務報表反映的帳戶之間的關系不合理時，就要警惕了，可能是公司高層管理者在粉飾報表。因此投資者和債權人必須進行仔細的分析和識別。①進行現金流量和利潤的對比分析，②分析企業的利潤構成，③分析企業資產質量。

3．分析研究企業披露的信息。對企業披露的信息進行深入的分析比較，建立信息之間的內在聯系，從中判斷企業利潤的真實性。

6. 上市公司操縱收入確認的方法有哪些

一、上市公司收入造假手段
(1)虛構客戶，虛擬銷售
上市公司虛擬銷售對象及交易，對並不存在的銷售業務，按正常銷售程序進行模擬運轉，包括偽造顧客訂單、偽造發運憑證、偽造銷售合同、開具稅務部門認可的銷售發票等。由於客戶和交易是虛擬的，所以顧客訂單、發運憑證、銷售合同是虛假的，所用的客戶印章是偽造的，但銷售發票一般是真實的。雖然開具發票會多繳納稅金，但是為了達到增加利潤這一更高的目標，上市公司認為多繳納一些稅金也是值得的。
(2)以真實客戶為基礎，虛擬銷售
上市公司對某些客戶有一定的銷售業務，為了粉飾業績，在原銷售業務的基礎上虛構銷售業務，人為擴大銷售數量，使得上市公司在該客戶名下確認的收入遠遠大於實際銷售收入。
(3)利用與某些上市公司的特殊關系製造銷售收入
例如上市公司將產品銷售給與其沒有關聯關系的第三方，然後再由其子上市公司將產品從第三方購回，這樣既可以增加銷售收入，又可以避免上市公司內部銷售收入的抵銷。該第三方與上市公司雖沒有法律上的關聯關系，但往往與上市公司存在一定的默契。
(4)對銷售期間不恰當分割，調節銷售收入
由於會計期間假設的存在，上市公司披露的會計信息需要有合理的歸屬期，其中會涉及銷售收入在哪個會計期間予以確認的問題。上市公司為了調節各會計期間的經營業績，往往對銷售期間進行不恰當的分割，提前或延後確認收入。
(5)對有附加條件的發運產品全額確認銷售收入
通常，產品發運是確認上市公司已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方的最直觀的標志之一，但產品發出並不意味著收入能夠確認。例如上市公司將商品銷售給購貨方的同時，賦予其一定的銷售退貨權，此時，盡管商品已經發出，但與交易相關的經濟利益未必能全部流入上市公昌和司，只能將估計不能發生退貨的部分確認為收入，但上市公司為了增加業績卻全額確認收入。
(6)在資產控制存在重大不確定性的情況下確認收入
一般而言，上市公司只有讓渡資產的所有權，才有取得索取該項資產價款的可能，也就是說，如果上市公司將資產轉移給購貨方，卻仍然保留與該資產所有權相聯系的繼續管理權，則不能確認該項收入。例如上市公司出售房屋、土地使用權、股權等交易中，如果相關資產未辦理交接過戶手續，則相關收入不能確認，但許多上市公司在相關資產控制存在重大不確定性的情況下確認了收入。
上市公司收入作假軌跡：
(1)管理層的誠信度及能力分析
管理層肩負著建立和健全耐返盯完善的內部控制制度並監督其得到合理有效執行的責任，所以其品行、閱歷、經驗、能力及其經營管理的觀念、方式、風格和對風險的認識與控制方法等都會影響上市公司運行的規范性。稽查時應對管理層的誠信度和能力進行評價，並關注其待遇是否與上市公司業績掛鉤、是否遭受異常的壓力、關鍵管理人員尤其是財務人員是否穩定等因素，以便從整體上把握上市公司業績作假的可能性。
(2)上市公司股票市場形勢分析
上市公司業績作假的目的多是迫於業績壓力，特別是上市公司，往往是為了達到再融資指標、避免退市或配合股票市場的價格預期。如果發現上市公司股價發生異常波動並伴有需要再融資、處於虧損的邊緣、面臨被特別處理等異常現象出現，稽查時應予以特別注意，此時上市公司可能迫切需要虛構銷售收入來粉飾其經營業績。
(3)上市公司產品生產情況分析?
在市場經濟條件下，上市公司產品生產情況的好壞，直接決定了銷售情況的好壞，所以在稽查時應密切關註上市公司主要生產設備是否嚴重閑置、生產車間是否經常停產、存貨數量是否大量增加等現象。如果這些現象單獨或同時存在，報告期經營業績卻沒有相應下降，這時就應考慮上市公司業績作假的可能性。
(4)市場銷售形勢分析
上市公司產品適銷對路，是實現較高利潤水平的前提。稽查時應當充分關注市場銷售形勢未得到改善情況下的銷售增長，並對與其相關的成本變動趨勢進行分析。另外，若上市公司對某一產品或銷售客戶過分依賴，也應作為重點稽查領域予以關注。
(5)上市公司對待稽查的態度分析
上市公司對稅務機關進行的日常稽查，應予以協助和配合。如果上市公司一反常態，對稽查人員所需的資料遲遲不予提供，對稽查人員的提問不予做答或含糊做答，甚至設置障礙，檢查人員應保持高度警惕。
法律依據
《中華人民共和國刑法》
第一百五十八條 申請公司登記使用虛假證明文件或者採取其他欺詐手段虛報注冊資本，欺騙公司登記主管部門，取得公司登記，虛報注冊資本數額巨大、後果嚴重或者有其他嚴重情節的，世森處三年以下有期徒刑或者拘役，並處或者單處虛報注冊資本金額百分之一以上百分之五以下罰金。

7. 新會計准則如何影響企業利潤

一、原會計准則下企業操縱利潤的常見手法
1、關聯交易(非關聯化處理)
關聯交易是企業集團發展迸程中出現的鹼常的經濟現象，也是為上市公司輸送資金和利益的有效予段和途徑。根據《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》。對丁顯失公允的關聯交易的收益應確認為資奉公積入賬，而不計入當期損益。有些公司為了操縱利潤，經常將實質性的關聯交易非天聯化處理：或在大股東正式進入公司之Ijif，先以非公允值與公司進行潛在的關聯交易，然後通過⋯系列手法，如另找投資人形成多個投資者參股的假象來掩蓋關聯交易等。
2、當期費用(延期處理)

按照會計制度的規定，企業所發牛的當期費用，應計入當期損益。但有些企、為了達到操縱利潤的FI的，特別是為了增加當期盈利，經常通過掛賬的方式降低當期費用，以實現虛增利潤的日的。如有的企、№將已不能收回的債權、應攤銷的待攤費用和應結轉的待處理財產損失等長期掛賬，不予以處理，以達到增加企業利潤的目的。
3、減值准備(調節損益)
資產減值一般是指資產的可收回會額低於其賬面價值的差額。依據會汁的「謹慎性原則」，對確認的資產損失計提減值准備，其做法可以避免企業虛增利潤，同時較為真實地反映了食業的資產價值。但在實際操作中，減值處理一直是某些上市公司操縱利潤的常用手段。其操作手法有兩種：其一，頭一年大額計提資產減值准備，下年沖回，從而做出第二年扭虧為盈的財務報表，避免退市；其t，選擇某+年超大額計提，其後幾年緩慢沖回，製造業績小幅穩定攀升的財務報表。總之，在原會計准則體系下，一嶼企業依據自身的FI的和利益的要求，確認資產減值的發生和收回，以凋節企業損益。
4、存貨計價方法(調節銷售成本)
在原會計准則下，存貨可採用先進先出法、後進先出法、移動平均法和個別計價法等方法計價。存貨計價方式的選擇，直接影響到當期銷售成本，也影響到各期期末存貨價值的確定，從而影響當期和各期的企業利潤和應納稅所得額有些企業利用不同計價方法的特點，根據需要任意改變發出存貨計價方法，以達到操縱利潤的目的。比如在物價上漲時，把加權甲均法改為先進先出法；或者在物價下跌時，改用後進先出法計價，以達到降低銷售成本提高、與期利潤的目的。
二、新會計准則對企業利潤的影響
1、遏制了利潤操縱行為
新會計准則的實施主要是為了規范企業會計確認、計量和報告行為，維持會計工作秩序，提高會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求，維護社會公漏滲眾利益，因此在一定程度上遏制了企業利潤操縱行為。
(1)資產減值准備計提方面
運用資產減值准備的計提和沖回操縱企業利潤，是我國一些企業經常使用的手段。在贏利較大的年度，企業為了隱瞞利潤，就大幅度地計提資產減值准備，增加當年費用，減少當年利潤：在贏利較少的年度，企業為虛增利潤，又將原已計提的資產減值准備沖回，以減少當年費用，增加當年利潤。新資產減值准則在規定資產減值損失一經確認便不得在以後會計期間轉回，企業無法再利用資產減值准備的計提和沖回手段進行利潤操縱。
(2)存貨發出計價方法方面
當存貨價格處於持續上漲時期，企業若要減少當期利潤，則採用「後進先出法」，用材料的高價格計越發出存貨的成本，即使當期的成本費用上升；企業若要增加當期利潤，則聚用「先進先出法』』，用材料的低價格來計量發出存貨的成本，即使當期的成奉費用下降。當存貨價格處於持續下降時期，企業同樣可以通過選擇「先進一先出法」和「後進先出法」調節當期成本費用和利潤水平。在新存貨．准則規定小可採用「後進先出法」後，企業不能再使用變更存貨發出計量的方法來調節當期的成本費用和利潤水甲，使企業當期發出存貨的成本反映的都是實際歷史成本，無法再進行人為調節。
(3)擴人合並報表范圍方面
新合並財務報表准則規定，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合並報表櫻尺范圍，而不以股權比例作為衡量標准。這一變革遵循實質重丁J形式的原則，使一些企業小能再利用分離若干予公司、縮小持股比例、將經營狀況不良的業務從合並范圍中剔除的方法粉飾余業集團整體業績。
2、擴大了利潤操綴空閻
(1)新存貨准則取消了「後進先出法」，這將對生產周期較長、發出存貨一直採用「後進先出法」計價的企業利潤產生較大影響。生產周期較長的氽業由丁．存貨較多、存貨周轉率較低，如果不採用「後進先出法」而改用其他訃價方法對發出存貨進行計價，其毛利率和利潤將在短期內H{現不正常的波動。
(2)雖然脊搜高新准則規定計提的資產減值准備不得再沖同，但一些利用計提資產減值准備進行大幅度利潤凋節的企業可能存2006年將減值准備沖回，否則新准則實施後這些隱藏的利潤將無法得到體現。這些企業若在新會計准則實施前沖回該部分減值准備，
企業利潤將大受影響。
(3)合並報表基本理論I}I側重母公司理論轉為側重實體理論，使合並報表范閘的確定更芙』灃實質性控制，使母公州可以在不考慮股權比例的基礎上將了公司納入合並范嗣。因此，所有者權益為負數的子公司，只要足持續經營的就應納入合並范同，使得母公司必須承擔所有者權益為負數的了公司的債務，並會使一些隱藏的或有債務顯現，這將對企業集團合並報表利潤產生較大影響。
(4)一直以來，我國企業擁有的房地產都被計入固定資產，以歷史成奉計價，房地產的升值與否並未在報表中得到體現。由於近幾年房地產升值的速度較快。一旦企業將計量模式的歷史成本改為公允價值，早期購入的投資性房產必將人人提高其凈資產和當期凈利潤；由於小再計提折舊，企業利潤也會相應提高。
三、結論『
隨著中國經濟的發展，會計信息需要更准確、更客觀地反映各種越來越復雜的經濟業務。在當前我國會計人員整體素質4i高、經濟監管機制還不完善及市場發展充分的現實情況下，擴大公允價值計量屬性使用范圍的時機是否成熟，如何有效地引導企業對新准則進行合理的把握和應用，以及如何有效地防止這JI弩新准則演變成為企業操縱利潤的手段，這些問題都有待丁我們做進一步的探討，更有待於我們對新准則實施情況的考察。

8. 財務舞弊手段的分析

近年來，我國上市公司財務舞弊的行為頻繁發生，不僅傷害了投資者的利益，也擾亂了市場的秩序。本文從收入舞弊和費用舞弊兩方面分析了財務舞弊的手段，並對其進行了動因分析，提出防範措施，以防範財務舞弊的再發生。
一、財務舞弊內涵
財務舞弊是指利用會計制度及編制財務報表方面的漏洞，有目的、有預謀、有針對性的財務造假和欺騙，用財務欺詐等違法違規手段，給舞弊人帶來經濟利益，而最終導致他人或投資人受到傷害或遭受損失的故意行為。
二、財務舞弊的常用手段
（一）收入舞弊
1.管理層隱瞞虛構收入
虛構收入，是指通過其他方，使用不當的手段，然後根據其提前確認收入的行為，而這種現象往往較容易發生在企業的管理層之間。公司的管理層為了達到一定的業績，使公司的財務報表看起來很好，讓投資者相信公司的盈利能力，從而能夠順利融資，同時也為了減輕公司退市的風險，經常採取一些手段虛構收入，例如篡改收入確認時間，舉一典型事例，昆明機床公司將2014年應確認的3筆收入調整至2015年收入確認，使得2015年確認收入共計1.41億元。
2.引入三方公司虛構收入
在虛增收入時，企業使用較為常見的一種方法是引入第三方公司，也稱「過橋公司」。通過這一第三方公司，企業可以在編制合並財務報表時，既體現收入，又能夠避免賬務的抵銷。舉例來說，在2002年曝光的美國HPL技術公司的財務舞弊案中，虛構了320萬美元的售後回款，該公司引入了第三方公司佳能公司，HPL公司私下與佳能公司協商，讓佳能公司先購買HPL技術公司的價值320萬美元的軟體，之後佳能公司再以400萬美元的價格將該軟體銷售給HPL技術公司在日本的子公司。
3.虛構銷售收入
銷售是利潤的主要影響因素，所以上市公司為了粉飾報表，會在銷售方面進行舞弊，常用方式主要有虛構銷售合同、虛開發票等。江蘇雅百特科技股份有限公司在2015年至2016年虛造境外工程項目、虛假采購、虛構國內及出口建築材料貿易，僅在2015年一年就虛增當期營業收入5.8億元，利潤2.8億元。
（二）費用舞弊
1.收益性支出資本化
收益性支出資本化，也就是指通過利用權責發生制、收入和成本配比等會計原則，對已經實際發生的本應為收益性支出的費用或損失，卻通過待攤費用、開辦費、在建工程、待處理流動資產損失等科目予以資本化，形成大量虛擬資產，並將其作為「蓄水池」，不及時確認、少攤或不攤發生的費用和損失。其中最為突出的就是利息費用資本化，例如，國內的渝鈦白公司將應計入財務費用的借款利息8064萬元資本化計入了鈦白粉工程成本。
2.變相調整應收賬款賬齡，少提壞賬准備
少提或不提壞賬准備也是上市公司調節利潤的一個手段，一些上市公司往往通過調整應收賬款的賬齡來達到財務舞弊的目的。一般來說，超過三年未收回的應收賬款能夠收回的可能性較低，五年以上的基本難以收回，所以要全額計提壞賬准備。因此，企業為了避免計提的大額壞賬准備影響利潤，可能會與購貨方相聯合，通過借款、轉款等方式虛列當期應收賬款，減少長年未收回的應收賬款。如此一來，從賬面上看，應收賬款當期的發生額很大，而期末余額卻很小，股東們便會誤以為應收賬款的周轉率很高，從而誤導投資者的判斷。
3.資產不及時入賬，少計攤銷費用
除產品價格因素外，費用的攤銷與計提是對會計盈餘影響最大的一個因素。固定資產的折舊、無形資產的攤銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。對於上市公司來說，待攤費用和遞延資產實質上是已經發生的費用，應在規定期限內攤入有關科目，計入當期損益，但一些上市公司則為了某種目的少攤、甚至不攤。
（三）非經營性損益操縱利潤
非經營性損益一般通過政府補助和固定資產的處置損益來操縱利潤。首先，政府補助是可以直接計入損益的，這類補助金額通常金額巨大，收入款項的原因和時間不確定性強，很多企業在面臨退市的年度，往往都會通過政府補助資金的流入，操縱提高凈利潤;其次，固定資產的處置，通常屬於非正常經營的業務活動，企業可以在盈利的年度計提減值，然後在虧損的年度進行資產處置，轉回以前年度超額計提的減值准備，從而形成利得，影響了利潤，或者在虧損的年度，大量處置固定資產以換取流動資金，也能達到大大改善利潤的目的。

9. 怎樣識別和防範企業利潤操縱

不少企業出於各種目的，冒著違反國家法律法規的風險，人為地對利潤進行虛增虛減。尤其是近年來，企業利用國家法律法規的漏洞進行利潤操縱的舞弊行為呈日益擴張趨勢，而且利潤操作方式復雜，謀劃周密，金額較大，致使審計風險增大。
會計報表傳遞的信息失真，結果可能誤導會計報表的使用者，那麼，如何識別和防範企業利潤操縱？對於報表使用者，應該持謹慎的態度看待財務會計報表，尤其是在藉以做出經濟決策時，更應該了解其它相關信息，進行分析，以識別和防範決策風險。
1）應用趨勢分析法研究會計信息
連續觀察若干年的財務數據，關注異常變動。財務報表數據的變化通常在合理的范圍，並能通過該年度的業務等解釋該變化。如果變動異常，且無法合理解釋，則可能是由於人為原因進行了操縱。
2）分析財務報表的組成要素
通過結構關系，揭示報表中各組成因素的相對重要性以及財務報表的總體構成。例如，現金流量結構分析就是在現金流量表有關數據基礎上，進一步明確現金流入、現金流出的構成，及現金凈流量的形成方式。
3）分析財務比率
會計報表中的數據有許多是存在內在勾稽關系的，同時在實際經營活動中也反映出一定的數量對應與約束要求。比率分析就是依據報表中數據之間的內在聯系。比率分析應用廣泛，可以對企業的償債能力、營運能力、獲利能力、獲現能力進行評估。
4）計算調整後的每股凈資產
調整後的每股凈資產=（年度末股東權益-不良資產）/年度末普通股總數。不良資產為 3 年以上的應收賬款、待攤費用、長期待攤費用及待處理財產損失。調整後的每股凈資產剔除了不良資產因素，使計算所得的數據更貼近實際情況。
5）分析關聯交易
關注財務報告關聯交易的相關披露，了解關聯方交易的業務，剔除與關聯方交易產生的利潤，得出企業本身的盈利能力，對企業自身的盈利能力和財務狀況評估，以進行相關決策。
6）注意審計報告
關注注冊會計師出具的審計報告，若出具的不是無保留意見的審計報告，更應該關注審計報告中的說明段和意見段，因為這些內容集中反映了重大重要的錯報風險，能給予報表使用者提示。
市場經濟越發展，會計信息越重要。利益相關者要求企業會計報表提供的信息能夠真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。但企業管理層常常為了獲取非法利益而蓄意粉飾會計報表，通過各種辦法來進行利潤操縱。每個企業採用的利潤操縱手段不完全相同，但這些操縱手段大多能夠在財務指標上和會計報表項目中反映出來。只要我們能夠發現財務指標異常的規律，分析會計報表項目金額的異常情況，就可以快速地判斷企業是否有操縱利潤的嫌疑，從而提高分析的效率。
一、利潤操縱的手段
1、操縱收入
1）虛構收入
低級水平的虛構收入方式，包括白條出庫、作銷售入賬、對開發票、陰陽合同虛開發票，等等。這些明顯的違法之舉在日益發展的資本市場環境下已經逐漸消失了，而更高級、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所採用。如企業自己或利用控股子公司按市場價銷售給第三方，確認了銷售收入，再由集團或另一關聯公司從第三方手中購回，避免了在合並報表時集團內部交易必須抵消的約束，確保了在合並報表中確認收入和利潤，達到了操縱收入的目的。
2）不及時確認收入
在現實經濟活動中，由於銷售交易形式的多樣性，企業在進行銷售收入確認時擁有較大的空間。在房地產和高新技術行業，提前確認收入的現象非常普遍。主要的提前確認收入的幾種情況包括：
一是在存有重大不確定性時確定收入，
二是完工百分比法的不適當運用，
三是在仍需提供未來服務時確認收入，
四是在銷售交易未完成的情況下提前開具銷售發票。
與提前確認收入一樣，延後確認收入也是企業調控盈利的一種手法。這種手法一般在企業當前收益較為充裕，而未來收益預計可能減少的情況下時有發生。
3）調節應收賬款
應收賬款對收益的影響極大。企業為了虛增銷售收入而虛列應收賬款，通過虛假銷售、提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍等方法調整利潤總額。當企業出現這種現象時，應收賬款占流動資產比重增加，應收賬款周轉率減小。如果這種方法成為企業普遍採用的調整利潤的方法，這類企業的應收賬款佔用流動資金的比重就會高於一般企業，而應收賬款周轉率則會低於一般企業。對於由於「應收賬款」科目而導致的利潤操縱一定要引起特別的注意。
4）調節非經常性收入
企業可以通過調節非經常性收入如其他業務利潤、投資收益、關聯交易引起的營業外收支凈額、利用重組資產公允價值等進行利潤操縱。其他業務是企業在經營過程中發生的一些零星的收支業務，對於某些企業而言，它對企業總體利潤的貢獻卻有「一錘定千斤」的作用，企業可以通過調節其他業務利潤來影響企業總利潤。
關聯交易若以市價作為交易的定價，則不會對交易的雙方產生異常影響。而事實上，有些企業的關聯交易採取了協議定價的原則，定價的高低一定程度上取決於企業的需要，使得利潤在關聯企業之間轉移，許多上市公司就是通過關聯交易來進行利潤操縱的。
公允價值通常可由獨立的第三方評估確定。現階段我國經濟市場化程度還很低，非市場因素對公平的市場交易存在嚴重干擾，有較嚴重的評估操縱問題。通常上市公司受公允價值變動影響較大。
5）調整其他應收款
其他應收款比應收賬款賬戶更具有隱蔽性，使用該賬戶進行利潤操縱的單位越來越多。有些單位故意將其核算內容擴大，致使該賬戶的核算內容越來越多，進行操縱利潤的餘地也越來越大。
2、掛賬處理
1）待處理財產損失
待處理財產損失是由當期原因造成的，應在當期處理。但在會計實務中，企業為了當期能有客觀的利潤，故意對待處理財產損失不做賬務處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。
2）在建工程
企業在自行建造固定資產時，常常運用外部借款融資。借款利息在在建工程達到預定可使用狀態之前應予以資本化，之後的利息予以費用化。企業將達到預定可使用狀態的在建工程不結轉固定資產，利息計入在建工程成本，使當期財務費用減少;同時固定資產不增加，又可以少提折舊減少費用，這樣就從兩個方面虛增了利潤。
3）預收、預付賬款
企業為了延遲上繳增值稅和企業所得稅，故意將預收賬款掛賬，致使當期利潤減少。在當今信用制度不夠健全的經濟環境下，預付賬款經常發生，但是企業很快就會收到貨物，使該賬戶發生結轉。
一般而言，預付賬款長期掛賬的情況主要有以下兩種：
一是預付賬款的貨物(或勞務)已經收到(或接受服務)，企業為了少攤費用，沒有及時入賬；
二是預付賬款無法收到貨物，款項又無法收回，變成了壞賬，當事人為了逃避責任，不進行有關的賬務處理，使當期利潤增加。
3、調整費用
企業不按財務制度規定的成本費用開支范圍進行會計核算，通過漏計、少計或不計利息費用或少估應付費用等方法來隱瞞真實財務狀況。如企業為了虛增利潤，個別費用不入賬，或轉由母公司承擔。
有些企業的成本費用開支具有很大的隨意性，不按會計制度規定核算，為調整利潤不及時進行費用攤銷。對於企業來說，待攤費用實質上是已經發生的一項費用，應在規定期限內攤入有關科目，計入當期損益。企業的待攤費用賬戶不按會計制度規定記載和核算，使該賬戶成為企業盈利的「蓄水池」。每月會計結賬時，將虧損部分從成本費用中沖減，列入當月待攤費用；如果當月實現利潤，則按利潤數額增加成本費用，同時沖減相應的待攤費用，這樣企業賬面保持每月不虧不盈。
4、其他方法的利潤操縱
企業還常常通過計提折舊、存貨計價、資產減值准備等跨期攤配項目來調節利潤。
1）選擇固定資產折舊方法及年限
固定資產折舊包括物質性耗損和無形耗損，行業不同，磨損情況也不一樣，企業有較多的理由變更固定資產折舊方式，並以此操縱利潤。固定資產計提折舊的方法不同，對企業盈利會產生重大影響。如加速折舊法在前期計提折舊較多，減少前期企業利潤，在後期則會使利潤大量增加。在影響計提折舊的因素中，固定資產折舊的基數、凈殘值兩項指標較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握，企業可以通過調整折舊年限來調節利潤。
2）選擇存貨計價方法
企業對存貨成本的計算若採用不適當的方法或任意分攤存貨成本，就可能降低銷售成本，增加營業利潤。如有些企業任意改變存貨發出核算方法，以期達到高估本期利潤的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。
3）調整資產減值准備
資產減值涉及到不動產及無形資產的估價，而我國目前的市場參照系並不完善，對資產的公允價值缺乏公平的確認，使減值計量難度很大。資產市值的不確定性給企業管理當局利潤操縱提供了極大的空間。目前，一些上市公司利用資產減值玩會計數字游戲，將損失推遲或提前。典型表現為某個年度出現巨額虧損，將以前的包袱一次解決，然後為未來年度的盈利打下良好的基礎。
二、對報表使用者的建議
企業有充分的空間來操縱利潤，對於會計報表使用者來說，不僅要看利潤的數量，而且要看利潤的真實性及質量。在實務中除了對償債能力﹑資金周轉能力比率﹑獲利能力比率等財務指標進行綜合分析外，我們還可以通過以下一些方法來發現企業是否有操縱利潤的行為。
1、研究企業會計信息時間序列
利潤操縱是利用了會計核算權責發生制的特點，但在較長時間內，有些利潤操縱手段將失去效用。如推遲確認費用必然引起下期費用升高；提前確認收入(或虛增收入)和利潤就會引起下期收入和利潤降低;費用不攤銷，則其有關的對應的項目不發生變化等。因此擴大信息觀察的時間范圍就能發現企業是否有利潤操縱。
2、對資產負債表的數據進行比較分析
資產負債表的數據與利潤的關系極為密切，其增減變化直接影響到利潤的變化，通過分析各期相關科目的變化可以發現利潤變化的原因。如應收賬款余額突然增加，可能是信用政策放寬所導致，但也有可能是企業通過該賬戶在調節利潤。尤其是每個會計年度末，其餘額變化較大，則極有可能是管理當局在操縱利潤。當我們經常看到一個企業年末應收賬款很多，但到次年年初很快變少時，我們就應對該單位應收賬款的真實性提出質疑。同時，我們還應該分析應收賬款與其他應收款、長期投資的增減變動關系。
3、結合運用現金流量表進行分析
對於新成立的和成長中的企業，現金如同新鮮血液；對於衰退中的企業，現金是使企業重現活力的良葯，它可以使企業的銷售由虧損變為盈利。現金凈流量為正數，通常說明企業經營處於良性狀態。現金凈流量越大，企業經營越穩健，企業盈利情況越好，資產的流動狀況越佳，償債能力和支付股利的能力越強。因此，報表使用者在分析企業的盈利情況時，一定要結合企業的現金流量表進行分析。
首先要仔細閱讀現金流量表的流入和流出項目，並注意和資產負債表、利潤表相關項目對照、驗證。在此基礎上進行結構和盈利質量分析。
1）結構分析
現金流量結構分析是指同一時期現金流量表中不同項目間的比較與分析，以揭示各項數據在企業現金流量中的相對意義。通過這方面的分析，可以發現在一定時期內影響現金余額增減變化的主要因素，以便抓住重點，採取有效措施，促使現金流量結構合理。
2）盈利質量分析
盈利質量分析是揭示企業保持現有經營水平，創造未來盈利能力的一種分析方法。盈利質量分析主要包括盈利現金比率、凈資產現金回收率、現金毛利率等指標的分析。
盈利現金比率指標反映本期經營活動產生的現金凈流量與凈利潤之間的比率關系，一般情況下，該比率越大，企業盈利質量也就越好。比率小於1時，說明企業本期凈利潤中尚存在沒有實現的現金收入，在這種情況下，即使企業盈利，也可能發生現金短缺，嚴重時會導致破產。在盈利質量分析時，僅僅靠一年的數據不能說明問題，需要進行連續的盈利現金比率的比較。
凈資產現金回收率是對凈資產收益率的有效補充，它更注重現金概念，更為保守，也更真實可靠。對那些提前確認收益，而長期未收現的公司，可以用凈資產現金回收率與凈資產收益率進行對比，從而看出凈資產收益率的一些水分。
現金毛利率是對銷售凈利率的有效補充，可以識別權責發生制下利潤率計算不實或人為虛增的問題。值得注意的是，對於特殊行業，特別是一次性投資規模較大分期回籠現金的行業，如房地產、大型基礎設施建設等行業，應該將該指標進行連續幾期的計算，以確定現金毛利率的合理水平，正確評價公司業績。
4、關注其他信息
1）會計報表的准確性和及時性
會計報表之間的數據是相互聯系的，數據之間有一定的邏輯關系。如果一個企業的報表之間出現前後不一致、報表不平衡、不符合邏輯關系等情況，則應對其會計核算的真實性產生懷疑。
企業應按時向有關部門報送會計報表。企業實事求是的進行會計核算，在規定的時間內可以完成所有的會計報表。如果一個企業沒有充分的理由而不及時提供報表，則應考慮到該企業是否私自做會計調整。為此，報表使用者對於那些遲交報表的單位應多加留意。
2）利潤來源分析
如果企業的主營業務較小，非主營業務利潤比例過大或已成為企業的主要來源時，就要考慮企業是否在利用資產重組或股權投資等方法調節利潤的可能。資產重組往往使上市公司具有一夜之間扭虧為盈的特效功能，所產生的利潤在投資收益中直接反映出來，因此要充分關注企業利潤結構、利潤來源的變化。
3）不良資產分析
利用虛擬資產作為「蓄水池」調節利潤是某些公司慣用的手法。這些情況往往通過待攤費用、待處理財產損失等科目虛擬資產進行。通過多年應收賬款、其他應收款、存貨積壓等產生虛擬資產、不良資產的可能性也較大。
4）關聯方交易分析
將關聯方的交易所得到的銷售收入和利潤減去後可以看出企業的盈利能力。因為該盈利並不是企業本身的能力，而是藉助於關聯方的「支持」引起的。分析時可以從數量和金額大小、種類的變化和財務狀況、經營成果影響大小中看出問題，從而判斷企業的盈利能力和財務狀況，決定是否值得投資，以減少投資風險。
5、注意審計報告
審計報告中注冊會計師對企業年度會計報表發表的審計意見，要引起使用者的警惕和重視，關注可能發生的利潤操縱。同時，對於內部審計機構的審計報告，也應高度重視。內部審計機構是企業自我約束機制的一個重要組成部分，大量事實證明，凡是內部審計開展好的企業，操縱利潤的可能性較小。如果條件許可的話，還可以翻閱公司的各種文件，如商業計劃、營銷計劃等。報表的使用者還要多關注有疑問的業務，如改變核算時間，「放鬆」信用評估標准等。
最後，我們要特別注意，企業在不同時期採用的操縱利潤的手段會發生改變，隨著政策和制度的完善，企業利潤操縱的手段會更加隱蔽。我們需要不斷研究反映企業利潤操縱的財務指標特徵，及時把握這些指標特徵的變化情況，及時增加新的檢驗指標，在更全面的層次上進行考察。
三、上市公司利潤操縱 N 個實例
企業財務會計報告（以下簡稱報告）是綜合反映一定時期財務狀況、經營成果以及現金流量情況的書面文件。因此，現有和潛在投資者、債權人、政府及其機構都要求企業提供的報告能夠真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。實際中，有的上市公司企業管理層為了達到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計報表，通過各種方法進行利潤操縱。
1）收入的實現與確認
在收入確認時，一般應解決兩個問題：定時和計量。定時是指收入在什麼時候入賬，比如商品銷售是在售前、售中，還是在售後確認收入；計量則指以什麼金額登記，是按總額法，還是按凈額法；勞務收入按完工百分比法，還是按完成合同法。我國《企業會計制度》對利息和使用費收入的確認有著明確的規定，即利息收入，應按讓渡現金使用權的時間和適用利率計算確定；使用費收入，應按有關合同或協議規定的收費時間和方法計算確定。

2）重大會計差錯

3）非關聯方交易
我國對關聯方交易做了嚴格的規定，對上市公司和關聯方之間的交易，如果沒有確鑿的證據證明交易價格是公允的，對顯失公允的部分，視為是關聯方對上市公司的捐贈，計入資本公積，並單獨設置「關聯交易差價」明細科目進行核算。為了繞開上述規定，一些上市公司在重組、收購等重大事項中，逐漸轉向了如何鑽非關聯方交易的空子。

4）合並會計報表
根據我國《企業會計准則》的有關規定，凡設立在我國境內，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應當編制合並會計報表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業集團的經營成果、財務狀況及其變動情況。一些上市公司便利用不披露子公司經營狀況等手段來粉飾合並會計報表。

5）非經常性損益
非經常性損益包括處置長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產、其他長期資產產生的損益、各種形式的政府補貼、交易價格顯失公允的交易產生的超過公允價值部分的損益等內容。一些公司並未按照上述規定披露扣除非經常性損益的凈利潤。

6）固定資產變更折舊方式
企業對固定資產正確計提折舊，對計算產品成本及營業成本和損益都將產生重大影響。在影響計提折舊的因素中，折舊的基數、固定資產的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握。固定資產折舊除有形磨損外還有無形磨損，而且企業和行業不同，磨損情況也不相同，因此，企業往往有足夠的理由變更固定資產折舊方式。同時，變更固定資產折舊方式只會影響會計利潤卻不會影響應稅利潤。

7）未確認的投資損失
通常情況下，若一家上市公司的利潤總額出現負數，那麼該公司相應的凈利潤也就應該為負數。然而由於未確認的投資損失的存在，在原本為負數的利潤總額減少數股東收益及增加未確認的投資損失後，凈利潤就變成了正數。未確定的投資損失形成了一些上市公司的利潤調節器。

8）資產減值准備
資產減值准備的計提直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產，減少當期利潤。如果少計或不計資產減值准備就會減少當期費用，增加資產，從而虛增當期利潤。目前，八項准備中頻繁被部分企業當作調節企業利潤粉飾會計報表的利器。其中主要項目是壞賬准備、短期投資跌價准備、存貨跌價准備及長期投資減值准備。
1、壞賬准備
企業可以對壞賬准備的計提比例根據企業的實際情況自行確定，對於那些，會計核算規范的企業來說確實可以起到一定的積極作用；反之，只能成為部分企業調節財務狀況的工具。調增計提比例，就會增加當期費用，減少利潤，減少當期稅額。壞賬計提一般都計入管理費用，進而直接影響利潤。應收款項計提壞賬准備的方法由企業自行確定，企業應當制定壞賬准備的計提范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，這在客觀上為上市公司利用計提壞賬准備調整利潤提供了可能，而壞賬准備計提不足也就成為一些公司調整利潤的首選。

2、短期投資減值准備
企業在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別採用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價准備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資 10% 及以上），應按單項投資為基礎計算並確定計提的跌價准備。由於准則規定企業可以根據具體情況，分別採用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價准備，給了一些企業靈活選擇的空間，使部分企業通過對計提方法的選擇，達到調整利潤的目的。
例如：ST 魯銀在 2002 年度報告中顯示每股收益 -1.07 元，虧損額高達 2.65 億元。實際上魯銀投資 2002 年度實現的主營業務收入和主營業務利潤分別比 2002 年增長了 24% 和 40%，但由於在期末因應收賬款、委託貸款、對外投資等資產方面的巨額計提准備金高達 1 億元，使得管理費用劇增。
這是導致公司巨額虧損的主要原因。由於會計制度要求的追溯調整公司將 2001 年 378 萬元的盈利也調減為虧損 2490 萬元，連年的虧損使其成為交易所首次實行「退市風險警示」特別處理的企業之一——*ST 魯銀。盡管巨額計提增加了當年的費用，卻降低了來年的費用。魯銀投資 2002 年第一季度的報告中顯示，公司已經扭虧為盈，實現每股利潤 0.03 元，凈利潤 718 萬元。
3、長期投資減值准備
企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少於每年年末檢查一次。如果由於市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低於投資的賬面價值，應將可收回金額低於長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。
另外，從會計處理的角度上看，長期投資有成本法和權益法兩種。一般情況下，投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應採用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應採用權益法核算。部分企業根據自身利益的需求對被投資企業的投資比例在 20％ 上下隨意變動，以致達到控制利潤的目的。

4、存貨跌價准備
存貨跌價准備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值計量，如果某些存貨具有類似用途並與在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，可以合並計量成本與可變現凈值；對於數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現凈值。

四、企業常見利潤操縱方法的會計分析
企業會計報表是綜合反映一定時期財務狀況、經營成果以及財務狀況變動的書面文件，編制和提供會計報表的最終目的，是為了達到社會資源的合理配置。因此，現有和潛在投資者、債權人、政府及其機構都要求企業提供的會計報表能夠真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。但現實生活中，企業管理層為了達到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計報表，通過各種辦法來進行利潤操縱。
本文就試圖對企業常見的利潤操縱方法予以簡單的會計分析，從而對企業提供的會計信息有一個更加清醒、正確的認識。
1、通過掛賬處理進行利潤操縱按新會計制度規定，企業所發生的該處理的費用，應在當期立即處理並計入損益。
但有些企業為了達到利潤操縱的目的尤其是為了使當期盈利，則故意不遵守規則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤之目的。
1.1、應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳。應收賬款是企業因銷售產品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業的銷售業務也是企業的主營業務，因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業業績影響很大。
但對於三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規定應轉入壞帳准備並計入當期損益。如果按規定三年以上的應收帳款轉為壞賬的話，有人曾計算過，1997 年深滬市上市公司虧損數將由 42 家改為 114 家，虧損面將由 5.2％ 擴大至 14％。由此可見，應收賬款對收益的影響極大。在現實中還有這樣一種情況，即企業為了虛增銷售收入的需要而虛列應收賬款，因此，對於由於"應收賬款"科目而導致的利潤操縱一定要引起特別的注意。
1.2、待處理財產損失長期掛賬。這種損失是由於當期某種原因造成的，應在當期處理，但若有意不在當期處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。
1.3、在建工程長期掛帳。這主要體現在大部分企業在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理峻工手續之前應予以資本化。如果企業在建工程完工了而不進行峻工決算，那麼利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少（財務費用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。
1.4、該攤費用不攤。對於企業來說，待攤費用和遞延資產實質上是已經發生的一項費用，應在規定期限內攤入有關科目，計入當期損益。但一些企業則為了某種目的少攤、甚至不攤。
2、通過折舊方式變更操縱利潤企業對固定資產正確地計提折舊，對計算產品成本（或營業成本）、計算損益都將產生重大影響。
在影響計提折舊的因素中，折舊的基數、固定資產的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握。事實上，固定資產折舊除有形磨損外還有無形磨損，而且企業和行業不同，磨損情況也不相同，因此，企業往往有足夠的理由變更固定資產折舊方式。

3、通過非經常性收入進行利潤操縱
4、通過變更投資收益核算方法進行利潤操縱

5、其他方法的利潤操縱
來源：中國投行俱樂部

10. 如何通過應付職工薪酬操縱利潤

職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬不僅包括企業一定時期支付給全體職工的勞動報酬總額，也包括按照工資的一定比例計算並計入成本費用的其他相關支出。企業應設置「應付職工薪酬」科目，本科目核算企業應雹笑付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。
⑵本科目可按「工資」、「職工福利」、「賣返社會保險費」、「住房公積金」、「工會經費」、「職工教育經費」、「非貨幣性福利」、「辭退福利」、「股份支付」等進行明細核算。
⑶企業發生應付職工薪酬的主要賬務處理。
①生產部門人員的職工薪酬，借記「生產成本」、「製造費用」、「勞務成本」等科目，貸記本科目。應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記「在建工程」、「研發支出」等科目，貸記本科目。管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記「管理費用」或「銷售費用」科目，貸記本科目。
②企業以其自產產品發放給職工作為職工薪酬的，借記「管理費用」、「生產成本」、「製造費用」等科目，貸記本科目。
無償向職工提供住房等固定資產使用的，按應計提的折舊額，借記「管理費用」、「生產成本」、「製造費用」等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記「累計折舊」科目。
租賃住房等資產供職工無償使用的，按每期應支付的租金，借記「管理費用」、「生產成本」、「製造費用」等科目，貸記本科目。
③因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記「管理費用」科目，貸記本科目。
④企業以現金與職工結算的股份支付，在等待期內每個資產負債表日，按當期應確認的成本費用金額，借記「管理費用」、「生產成本」、「製造費用」等科目，貸記本科目。在可行權日之後，以現金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記「公允價值變動損益」科目，貸記或借記本科目。企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記「利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金」科目，貸記本科目。
⑷企業發放職工薪酬的主要賬務處理。
①向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬葯費、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記「銀行存款」、「庫存現金」、「其他應收款」、「應交稅費——應交個人所得稅」等科目。
②支付工會經費和職工教育經費用於工會活動和職工培訓，借記本科目，貸記「銀行存款」等科目。
③按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記「銀行存款」科目。
④企業以其自產產品發放給職工的，借記本科目，貸記「主營業務收入」科目；同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。
支付租賃住房等源配含資產供職工無償使用所發生的租金，借記本科目，貸記「銀行存款」等科目。
⑤企業以現金與職工結算的股份支付，在行權日，借記本科目，貸記「銀行存款」、「庫存現金」等科目。
⑥企業因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，借記本科目，貸記「銀行存款」、「庫存現金」等科目。
⑸本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。
應付職工薪酬最終都會計入主營業務成本或期間費用，都會影響企業的利潤。

職工薪酬的增加會使企業利潤減少。