納稅檢查方法中推理分析方法

『壹』 淺談如何選擇有效的稅務稽查基本方法

所謂的稅務稽查基本方法是指稽查人員實施稅務檢查時，為發現稅收違法問題，通常採取的手段和措施的總稱。
目前，稅務稽查基本方法主要包括查賬方法、分析方法、調查方法、電子查賬方法等內容。
在這里，筆者結合自身稅務稽查工作實踐，談一談一些看法，與大家共同探討。
一、要准確的區別各種稅務稽查基本方法。
在稽查具體工作中使用稅務稽查基本方法時，稅務稽查人員最重要的是先要弄清這些不同方法特指的范圍和內容、區別和聯系。
如查賬方法，是指對稽查對象的會計報表、會計賬簿、會計憑證等有關資料進行系統審查，據以確認稽查對象履行納稅義務（扣繳稅款義務）的真實性和准確性的一種方法。
分析方法是指運用不同的分析技術，對與企業會計資料有內在聯系的財務管理信息，以及稅款繳納情況進行系統和重點的審核分析，以確定涉稅疑點和線索，進行追蹤檢查的一種方法。
而調查方法是指在稅務稽查過程中，採用觀察、查詢、外部調查和盤點等方法，對稽查對象與稅收有關的經營情況、營銷策略、財務管理、庫存等進行檢查、核實方法的總稱。
至於電子查賬方法主要是指利用電算化企業財務會計軟體進行查賬的一種方法。
在實際工作中，對一個稽查案件，往往是針對實際情況，各種方法有選擇的並用，至於究竟用的是那種稅務稽查方法，稽查實施人員在查帳時一般是很自然的在使用，具體到那種，不一定很清楚。
因此，作為一名合格的稅務稽查人員，首先，要從理論上准確把握各種稅務稽查基本方法，只有這樣，才能保證查賬人員在實際稽查中有目的和針對性的正確使用各種稅務稽查方法。
二、要明確各種稅務稽查基本方法的種類。
（一）、查賬方法的種類：按照審查方法、審查的詳細程度、查賬順序，查賬方法可分為審閱法和核對法、詳查法和抽查法、順查法和逆查法。
（二）、分析方法的種類：主要包括控制計演算法、比較分析法、推理分析法、技術經濟分析法、經濟活動分析法、因素分析法、相關分析法等方法。
其中常用的是控制計演算法、比較分析法和相關分析法。
（三）、調查方法的種類：調查方法可分為觀察法、查詢法、外調法和盤存法。
盤存法又分為實地盤存法和其他盤存法（數學盤存法、賬面盤存法、委託盤存法、全面盤存法等）。
（四）、電子查賬方法：是指利用會計電算化企業財務會計軟體進行查賬的一種方法。
企業的會計電算化是指由硬體、軟體、數據、規程和人員在內構建起的會計信息系統。
功能完備的財務會計軟體是會計信息系統的核心，也是稽查人員實行電子查賬應必備的基本知識。
三、要把握各種稅務稽查基本方法的運用。
作為一名稅務稽查人員，了解各種稅務稽查方法一般來說並不是一件難事，但要做到理論聯系實際，確並不是一件容易的事。
因此，把握好各種稅務稽查方法並在實際工作中靈活運用是做好稅務稽查工作的關鍵。
（一）、查賬方法： 1、審閱法和核對法。
審閱法適用於所有企業經濟業務的檢查，尤其適合於有數據邏輯關系和核對依據內容的檢查。
審閱法的審查內容主要包括兩個方面：一是與會計核算組織有關的會計資料；二是除了會計資料以外的其他經濟信息資料以及相關資料，如一定時期的內外部審計資料、購銷和加工承攬合同、車間和運輸管理等方面的信息資料。
應注意的是對於上述資料的審閱，除審閱其本身的合法性、合理性外，還應結合所掌握的其他資料進行審閱。
同時還應注意時間邏輯關系的審閱，包括應審核資料所反映日期與經濟業務發生日期、會計核算記錄日期是否存在前後矛盾的情況。
核對法則是對稽查對象的會計資料或其他資料進行核對和驗證採用，必須相應結合其他檢查方法進行運用，才能達到檢查目標的要求。
2、詳查法和抽法。
詳查法（全查法）適用於規模較小、經濟業務較少、會計核算簡單、核算對象比較單一的企業，或者為了發現重大問題而進行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些（某類）特定項目、事項所進行的檢查。
詳查法對於管理混亂、業務復雜的企業以及稅務稽查的重點項目、事項的檢查，一般都能取得較好的效果。
而抽查法是顧名思義，具體分為兩種：一是重點抽查法，即根據檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關納稅情況，有目的地選擇一部分會計資料或存貨進行重點檢查；二是隨機抽查法，即以隨機方法，選擇納稅人某一特定時期或某一特定范圍的會計資料或存貨進行檢查。
抽查法不僅在檢查的基礎、環境、內容上與詳查法不同，而且使用的基本方法也不同，主要表現在必須按程序進行抽查，即首先制定製定抽查方案，然後實施具體抽查，最後分析和判斷抽查結果。
3、順查法和逆查法。
順查法適用於業務規模不大或業務量較少的稽查對象，以及經營管理和財務管理混亂、存在重大問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。
在審閱分析原始憑證票面和項目內容及經濟業務的真實性基礎上進行證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對。
而逆查法主要運用了審閱和分析的技術方法，根據重點和疑點，逐個進行追蹤檢查。
逆查法主要適用於對大型企業以及內部控制制度健全、內部控制管理嚴格的企業的檢查，但不適用於某些特別重要項目的檢查。
（二）、分析方法： 1、控制計演算法：如控制計演算法常用的方法有以產控耗、以耗控產、以產控銷和以支控銷等。
是指利用數學等式原理來推測、證實賬面資料是否正確，發現問題的一種檢查方法。
其基本程序一是確定需要進行分析的事項或目標；二是確定事項分析的參考數據和採集進行事項分析的數據；三是建立事項分析的數學模型；四是數據分析結果比較。
2、比較分析法：常用的包括絕對數比較分析法、相關比率比較分析法、構成比率比較分析法等。
①絕對數比較分析法。
在稅務稽查過程中，絕對數比較分析法適用於對資產負債表、損益表等會計報表中相關項目真實性的核查，以及成本計算表（單）、納稅申報表、有關賬戶余額和有關明細賬戶特定項目的檢查。
當這些項目的增減變動超出了正常的變化幅度和曲線值時，便可以認為這種變動存在某種涉稅疑點或問題。
例如，對企業各個不同時期的貨物運輸費用或銷售收入進行對比，對各個不同時期的庫存商品（存貨）的購銷存數量進行對比，都屬於絕對數比較分析。
②相關比率比較分析法。
是指利用會計資料中有關兩個內容不同但又相關的經濟指標求出新的指標比率，再與這種指標的計劃比率或上期比率進行比較分析，以觀察其性質和大小，從而發現異常情況的方法。
如應收賬款周轉率、存貨結構、稅收負擔率、存貨（運輸）費用比率等指標的計算與對比。
稽查中，有時相關比率比較分析法比絕對數比較分析法更容易發現問題。
比如，實施人員在運用絕對數比較分析法對被查項目進行分析後，為了確保分析判斷的客觀和正確，可以運用相關比率分析法予以驗證。
③構成比率比較分析法。
是通過有關聯關系的經濟指標各組成部分所佔比率的計算，確定各組成部分的構成比例是否符合常規，從而發現企業的涉稅問題。
比如，通過對企業外購貨物構成比率是否與銷售貨物和期末存貨的構成比率具有同一性的計算分析，可以發現企業是否存在虛假進貨或隱瞞銷售收入的情況。
3、相關分析法。
是指將存在關聯關系的被查項目進行對比，揭示其中的差異，判明經濟業務可能存在問題的一種分析方法。
其基本程序是：一是分析和判斷經濟活動與稅收關系；二是分析和判斷經濟活動間的關聯關系；三是找出經濟活動事項之間的關聯；四是分析和把握問題的本質。
（三）、調查方法：是指在稅務稽查過程中，採用觀察、查詢、外部調查和盤點等方法，對稽查對象與稅收有關的經營情況、營銷策略、財務管理、庫存等進行檢查、核實方法的總稱。
如採用觀察法對車間、倉庫、營業場所以及基建工地等觀察；採用查詢法進行面詢和函詢；採用外調法進行函調協查和派人外調實查；採用盤存法可進行實地盤存和其他盤存。
（四）、電子查賬方法：目前，企業使用面較廣的財務會計軟體主要有金蝶、用友等。
財務會計軟體可分為會計核算軟體、會計管理軟體和會計決策軟體。
其中，會計核算軟體與稅務稽查工作有著最直接的聯系。
會計核算軟體的功能模塊是指會計核算軟體中有相對獨立的會計數據輸入、處理和輸出功能的各個組成部分。
模塊之間以賬務處理程序為核心，連接在一起，構成一個完整的會計核算系統。
由於企業所處行業以及會計核算和管理的需求不同，模塊的劃分不是唯一的，也不是一成不變的。
稽查工作中通常需要關注的有賬務處理、往來核算、工資核算、固定資產核算、存貨核算、銷售核算、成本核算、會計報表匯總等模塊。
電子查賬的工作步驟與方法：一是電子數據採集是對電算化企業檢查的第一步，也是關鍵的一步。
只有完整、准確地採集企業數據，才能順利開展檢查工作。
二是電子數據的整理是指通過技術手段對提取的電子數據進行賬套恢復和重建，以發現和提取與案件相關的線索和證據，最終形成檢查分析報告傳送給相關的稽查人員。
三是電子數據的疑點分析，對整理好的企業標准賬套的檢查，電子檢查與手工檢查在檢查方法上並無太大的區別，但稅務稽查人員可以利用電子查賬軟體系統，盡快發現疑點，確定檢查重點，並進行疑點的人工核查。
四是電子查賬有關注意事項。
即應注意採集數據的完整性、採集數據的保密性、採集數據的安全性。

『貳』 稅務稽查的方法有哪些

稅務稽查基本方法,稅務稽查基本方法是指稽查人員實施稅務檢查時,為發現稅收違法問題,通常採取的手段和措施的總稱。主要介紹查賬方法、分析方法

『叄』 （財稅）專業知識與實務每日一練-2020中級經濟師（7-22）

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『肆』 稅務檢查的稅務檢查的方法

稅務機關進行稅務檢查，一般採用以下三種方法：
稅務查賬
稅務查賬是對納稅人的會計憑證、賬簿、會計報表以及銀行存款賬戶等核算資料所反映的納稅情況所進行的檢查。這是稅務檢查中最常用的方法。
實地調查
實地調查是對納稅人賬外情況進行的現場調查。
稅務稽查
稅務稽查是對納稅人的應稅貨物進行的檢查。
稅務機關對從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發現納稅人有逃避納稅義務行為，並明顯的轉移，隱匿其納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入跡象的，可以按照《稅收征管法》規定的批准許可權採取稅收保全措施或者強制執行措施。此項規定是2001年《稅收征管法》修訂新增內容。賦予稅務機關在稅務檢查中依法採取稅收保全措施或強制執行措施的權力，有利於加強稅收征管，提高稅務檢查的效力。
稅務機關依法進行上述稅務檢查時，納稅人、扣繳義務人必須接受檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞；稅務機關有權向有關單位和個人調查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關情況，有關部門和個人有義務向稅務機關如實提供有關材料及證明材料。稅務機關調查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以進行記錄、錄音、錄像、照相和復制。但是，稅務人員在進行稅務檢查時，必須出示稅務檢查證，並有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，納稅人、扣繳義務人及其他當事人有權拒絕檢查.

『伍』 企業納稅 稅務局進行查賬的方法有哪些

稅務稽查基本方法是指稽查人員實施稅務檢查時，為發現稅收違法問題，通常採取的手段和措施的總稱。主要介紹查賬方法、分析方法、調查方法等內容。
(一)查賬方法
查賬方法按照審查方法分為審閱法和核對法，按照審查的詳細程度分為詳查法和抽查法，按照查賬順序分為順查法和逆查法。
1.審閱法
審閱法是指對稽查對象有關書面資料的內容進行詳細審查、研究，發現疑點線索，取得稅務稽查證據的一種檢查方法。審閱法適用於所有企業經濟業務的檢查，尤其適合於有數據邏輯關系和核對依據內容的檢查。審閱法的審查內容主要包括兩個方面:一是與會計核算組織有關的會計資料;二是除了會計資料以外的其他經濟信息資料以及相關資料，如一定時期的內外部審計資料、購銷和加工承攬合同、車間和運輸管理等方面的信息資料。
(1)會計資料的審閱
(2)記賬憑證的審閱
(3)賬簿的審閱
對賬簿的審閱除了審閱總賬與明細賬、賬簿與憑證的記錄是否相符以外，重點應審閱明細分類賬。
(4)會計報表的審閱
審閱會計報表時不能僅僅局限於對資料本身的評價，更主要的是對資料所反映的經濟活動過程和結果做出正確判斷或評價。
(5)其他資料的審閱
對於會計資料以外的其他資料進行審閱，一般是為了進一步獲取全面信息。在實際工作中，應視檢查的具體情況審閱有關資料。一般可審查以下幾方面的資料:
應注意:一是對於上述資料的審閱，除審閱其本身的合法性、合理性外，還應結合所掌握的其他資料進行審閱。二是對於時間邏輯關系的審閱，應審核資料所反映日期與經濟業務發生日期、會計核算記錄日期是否存在前後矛盾的情況。
2.核對法
核對法是指對書面資料的相關記錄，或是對書面資料的記錄和實物進行相互核對，以驗證其是否相符的一種檢查方法。
核對法作為一種檢查方法，在檢查過程中用於查實有關資料之間是否相符是有一定限度的，在採用核對法對稽查對象的會計資料或其他資料進行核對和驗證時，必須相應結合其他檢查方法的運用，才能達到檢查目標的要求。
(1)會計資料之間的相互核對
(2)會計資料與其他資料之間的核對
(3)證證核對
(4)賬證核對
進行賬證核對時，一般採用逆查法，即在查閱有關賬戶記錄時，如果發現某筆經濟業務發生或記錄存在疑問，可以將其與記賬憑證及原始憑證進行核對，以求證是否存在問題。
(5)賬賬核對
通過賬賬核對，可以發現諸如利用存貨賬戶直接轉銷的方式隱瞞銷售收入、在建工程耗用自產貨物或外購貨物未記銷售或未作進項稅額轉出、以物易物銷售貨物未記銷售等涉稅問題。
(6)賬表核對
其目的在於查明賬桐燃簡表記錄是否一致，報表之間的勾稽關系是否正常。
(7)賬實核對
賬實核對是指採用實物盤存與賬面數量比較、金額計算核對的方法，核實存貨的賬面記錄與實際庫存是否一致，查明實物是否真實、數量是否正確，賬面記錄是否真實、准確。
核對時，稽查人員要有計劃、有重點的對企業生產經營的主要和重要財產進行盤點和核對。
3.詳查法
詳查法，又稱全查法或詳細審查法，是指對稽查對象在檢查期內的所有經濟活動、涉及經濟業務和財務管理的部門及其經濟信息資料，採取嚴密的審查程序，進行詳細地審核檢查。
詳查法適用於規模較小、經濟業務較少、會計核算簡單、核算對象比較單一的企業，或者為了發現重大問題而進行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些(某類)特定項目、事項所進行的檢查。詳查法對於管理混亂、業務復雜的企業以及稅務稽查的重點項目、事項的檢查，一般都能取得較好的效果。
4.抽查法
抽查法，亦稱抽樣檢查法，是指從稽查對象總體中抽取部分資料或存貨進行審查，再依據抽查結果推斷總體的一種方法。抽查法具體又分為兩種:一是重點抽查法，二是隨機抽查法，對於抽查結果與實際情況差異比較大的，應進一步查明原因，必要時可以擴大抽查范圍，或者放棄抽查結果。分析時應注意進行准確性和可靠性的分析。
5.順查法
順局褲查法，又稱正查法，是指按照會計業務處理程序，依次進行檢查的方法。順查法適用於業務規模不大或業務量較少的稽查對象，以及經營管理和財務管理混亂、存在重大問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。
6.逆查法
逆查法，又稱倒查法，是指按照會計處理程序的段喚相反方向，由報表、賬簿到憑證的一種檢查方法。從檢查技術上看，逆查法主要運用了審閱和分析的技術方法，根據重點和疑點，逐個進行追蹤檢查。逆查法主要適用於對大型企業以及內部控制制度健全、內部控制管理嚴格的企業的檢查，但不適用於某些特別重要項目的檢查。
(二)分析方法
分析方法是指運用不同的分析技術，對與企業會計資料有內在聯系的財務管理信息，以及稅款繳納情況進行系統和重點的審核分析，以確定涉稅疑點和線索，進行追蹤檢查的一種方法。常用的分析法包括控制計演算法、比較分析法、推理分析法、技術經濟分析法、經濟活動分析法、因素分析法和趨勢分析法等方法。
1.控制計演算法
常用的方法有:以產控耗，以耗控產，以產控銷和以支控銷等。
2.比較分析法
比較分析法是指將企業會計資料中的有關項目、數據，在相關的時期之間、指標之間、企業之間及地區、行業之間，進行靜態或動態的對比分析，從中發現問題，獲取檢查線索的一種分析方法。比較分析法的種類較多，常用的有絕對數比較分析法、相關比率比較分析法、構成比率比較分析法。
A.絕對數比較分析法
例如，對企業各個不同時期的貨物運輸費用或銷售收入進行對比，對各個不同時期的庫存商品(存貨)的購銷存數量進行對比，都屬於絕對數比較分析。通過這種對比，可以揭示被查事項的增減變動是否正常，是否符合經營和核算常規，從而發現存在的問題。
在稅務稽查過程中，絕對數比較分析法適用於對資產負債表、損益表等會計報表中相關項目真實性的核查，以及成本計算表(單)、納稅申報表、有關賬戶余額和有關明細賬戶特定項目的檢查。當這些項目的增減變動超出了正常的變化幅度和曲線值時，便可以認為這種變動存在某種涉稅疑點或問題。
B.相關比率比較分析法
相關比率比較分析法，又稱相對數比較分析法，是指通過計算被查項目的百分比、比率或比值結構等相對數指標的比較，揭示其中存在的差異，並對這些差異進行對比，以判斷問題的性質和程度。如應收賬款周轉率、存貨結構、稅收負擔率、存貨(運輸)費用比率等指標的計算與對比，就屬於相關比率比較分析。
在稅務稽查中，有時運用相關比率比較分析法比絕對數比較分析法更容易發現問題。比如，稽查人員在運用絕對數比較分析法對被查項目進行分析後，為了確保分析判斷的客觀和正確，可以運用相關比率分析法予以驗證。
(三)調查方法
調查方法是指在稅務稽查過程中，採用觀察、查詢、外部調查和盤點等方法，對稽查對象與稅收有關的經營情況、營銷策略、財務管理、庫存等進行檢查、核實方法的總稱。根據稽查對象和稽查目的的不同，調查方法可分為觀察法、查詢法、外調法和盤存法。
1.觀察法
觀察法是指稽查人員通過深入檢查現場，如車間、倉庫(包括外部倉庫)、營業場所以及基建工地等，對被查事項或需要核實的事項進行實地視察和了解，考察企業產、供、銷、運各環節的內部管理狀況，控製程序和各方面的實際情況，從中發現薄弱環節和存在的問題，獲取相關證據的一種方法。
2.查詢法
查詢法是指對審查過程中發現的疑點和問題，通過調查、詢問的方式，查實某些問題，取得必要的資料，以幫助進一步檢查的一種調查方法。根據查詢方式的不同，查詢法可以分為面詢法、函詢法。
3.外調法
外調法是指對有疑點的憑證、賬項記錄或者其他經濟業務，通過派出稽查人員到稽查對象以外、與該項業務相聯系的單位(或個人)進行實地調查，或者委託對方稅務機關協查，以查實問題的一種檢查方法。外調法主要用於外部證據的核實、取證，包括函調和派人外調。
根據檢查需要和外調目的，確定外調的重點和內容，適當調配外調人員，保證外調工作順利開展。對外調過程中獲取的信息資料，要進行分類和分析，去偽存真，證據材料要注意印章齊全、內容具體。委託對方稅務機關調查的，獲取的證據應附對方稅務機關的證明和有關說明材料。
4.盤存法
盤存法是指通過對貨幣資產、實物資產進行盤點和清查，確定其形態、數量、價值、權屬等內容與賬簿記錄是否相符的一種檢查方法。