標准成本法的研究方法

A. 目標成本預測方法，進行成本控制的方法主要有哪幾種

目標成本預測方法

1、定量預測法

定量預測法：是指根據歷史資料以及成本與影響因素之間的數量關系，通過建立數學模型來預計推斷未來成本的各種預測方法的統稱。

2、趨勢預測法

趨勢預測法：是按時間順序排列有關的歷史成本資料，運用一定的數學模型和方法進行加工計算並預測的各類方法。趨勢預測法包括簡單平均法、平均法和指數平滑法等。

3、因果預測法

因果預測法：是根據成本與其相關之間的內在聯系，建立數學模型並進行分析預測的各種方法。因果預測法包括本量利分析法、投入產出分析法、回歸分析法等。

4、定性預測法

定性預測法：是預測者根據掌握的專業知識和豐富的實際經驗，運用邏輯思維方法對未來成本進行預計推斷的方法的統稱。

5、成本預測的高低點法

成本預測的高低點法是指根據企業一定期間產品成本的歷史資料，按照成本習性原理和y=a+bx直線方程式，選用最高業務量和最低業務量的總成本之差（△y），同兩種業務量之差（△x-）進行對比，先求b的值，然後再代入原直線方程，求出a的值，從而估計推測成本發展趨勢。

成本控制方法的主要方法：

1、絕對成本控制

絕對成本控制是把成本支出控制在一個絕對的金額中的一種成本控制方法。

標准成本和預算控制是絕對成本控制的主要方法。

2、相對成本控制

相對成本控制是指企業為了增加利潤，要從產量、成本和收入三者的關系來控製成本的方法。

實行這種成本控制，一方面可以了解企業在多大的銷量下收入與成本的平衡，另一方面可以知道當企業的銷量達到多少時，企業的利潤最高。所以相對成本控制是一種更行之有效的方法，它不僅是基於實時實地的管理思想，更是從前瞻性的角度，服務於企業戰略發展的管理來實現成本控制。

3、全面成本控制

全面成本控制是指對企業生產經營所有過程中發生的全部成本、成本形成中的全過程、企業內所有員工參與的成本控制。

企業應圍繞財富最大化這一目標，根據自身的具體實際和特點，建立管理信息系統和成本控制模式，確定以成本控制方法、管理重點、組織結構、管理風格、獎懲辦法等相結合的全面成本控制體系，實施目標管理與科學管理結合的全面成本控制制度。

4、定額法

定額法是以事先制定的產品定額成本為標准，在生產費用發生時，就及時提供 實際發生的費用脫離定額耗費的差異額，讓管理者及時採取措施，控制生產費用的發生額，並且根據定額和差異額計算產品實際成本的一種成本計算和控制的方法。

5、成本控制即時化

成本控制即時化，就是通過現場施工管理人員每天下班前記錄當天發生的人工、材料、機械使用數量與工程完成數量，經過項目經理或者交接班人員的抽檢合格，經過計算機軟體的比較分析得出成本指標是否實現及其原因的成本管理方法。

6、標准成本法

標准成本法是西方管理會計的重要組成部分。是指以預先制定的標准成本為基礎，用標准成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經濟業績的一種成本控制制度。

7、經濟采購批量

經濟采購批量，它是指在一定時期內進貨總量不變的條件下，使采購費用和儲存費用總和最小的采購批量。

8、本量利分析法

本量利分析法是在成本性態分析和變動成本法的基礎上發展起來的，主要研究成本、銷售數量、價格和利潤之間數量關系的方法。它是企業進行預測、決策、計劃和控制等經營活動的重要工具，也是管理會計的一項基礎內容。

9、線性規劃法

線性規劃法是在第二次世界大戰中發展起來的一種重要的數量方法，線性規劃方法是企業進行總產量計劃時常用的一種定量方法。線性規劃是運籌學的一個最重要的分支，理論上最完善，實際應用得最廣泛。

主要用於研究有限資源的最佳分配問題，即如何對有限的資源作出最佳方式地調配和最有利地使用，以便最充分地發揮資源的效能去獲取最佳的經濟效益。

10、價值工程法

價值工程，指的都是通過集體智慧和有組織的活動對產品或服務進行功能分析，使目標以最低的總成本（壽命周期成本），可靠地實現產品或服務的必要功能，從而提高產品或服務的價值。

11、成本企劃

成本企劃是流行於日本企業的一種成本管理模式，其實質是成本的前饋控制，它不同於傳統的成本反饋控制，即先確定一定的方法和步驟，根據實際結果偏離目標值的情況和外部環境變化採取相應的對策，調整先前的方法和步驟，

而是針對未來的必達目標，據此對目前的方法與步驟進行彈性調整，因而是一種先導性和預防性的控制方式。

12、目標成本法

「目標成本法」是日本製造業創立的成本管理方法，目標成本法以給定的競爭價格為基礎決定產品的成本，以保證實現預期的利潤。即首先確定客戶會為產品/服務付多少錢，然後再回過頭來設計能夠產生期望利潤水平的產品/服務和運營流程。

(1)標准成本法的研究方法擴展閱讀

選擇成本控制方法首先需要了解成本的特性與分類，通常可從以下三個方面考慮：

1、成本發生的變動性與固定性，變動成本隨產量的變動而變化，固定成本則不受產量因素的影響；

2、成本對產品的直接性和間接性，直接生產成本與產品生產直接相關，間接生產成本則相關性並不明顯；

3、成本的可控性和不可控性，可控成本與不可控成本隨時間條件的變化會發生相互轉化。

成本預測意義

1、進行成本決策和編製成本計劃的依據；

2、降低產品成本的重要措施；

3、增強企業競爭力和提高企業經濟效益的主要手段。

B. 成本核算的方法有哪些

1、當月生產的各類產品的數量、難易系數、工時
2、材料領用消耗的數量、分配標准
3、各類共耗費用的金額及分配標准，包括水電、折舊、人工、製造費、各類攤銷
4、各類在產品的期末盤點數
5、其他與企業自身核算有關的數據 產品的生產過程，也是物化勞動（包括勞動對象和勞動手段）和活勞動的耗費過程。因而生產過程中發生的生產費用，按其經濟內容分類，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。生產費用按照經濟內容分類，就是在這一劃分的基礎上，將生產費用劃分為若干要素費用。

C. 試述標准成本法的管控方法,利弊

標准成本控制是成本控制中應用最為廣泛和有效的一種成本控制方法，也稱為標准成本制度、標准成本會計或標准成本法。它是以制定的標准成本為基礎，將實際發生的成本與標准成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，採取相應措施，實現對成本的有效控制。其中，標准成本的制定與成本的事前控制相聯系，成本差異分析、確定責任歸屬、採取措施改進工作則與成本的事中和事後控制相聯系。
成本標準是成本控制的准繩，成本標准首先包括成本計劃中規定的各項指標。但成本計劃中的一些指標都比較綜合，還不能滿足具體控制的要求，這就必須規定一系列具體的標准。確定這些標準的方法，大致有三種：
（1）計劃指標分解法。
即將大指標分解為小指標。分解時，可以按部門、單位分解，也可以按不同產品和各種產品的工藝階段或零部件進行分解，若更細致一點，還可以按工序進行分解。
（2）預演算法。
即用制訂預算的辦法來制訂控制標准。有的企業基本上是根據季度的生產銷售計劃來制訂較短期的（如月份）的費用開支預算，並把它作為成本控制的標准。採用這種方法特別要注意從實際出發來制訂預算。
（3）定額法。
即建立起定額和費用開支限額，並將這些定額和限額作為控制標准來進行控制。在企業里，凡是能建立定額的地方，都應把定額建立起來，如材料消耗定額、工時定額等等。實行定額控制的辦法有利於成本控制的具體化和經常化。
在採用上述方法確定成本控制標准時，一定要進行充分的調查研究和科學計算。同時還要正確處理成本指標與其他技術經濟指標的關系（如和質量、生產效率等關系），從完成企業的總體目標出發，經過綜合平衡，防止片面性。必要時。還應搞多種方案的擇優選用。

D. 標准成本法的基本信息

標准成本系統又稱標准成本制度或標准成本會計，是指以標准成本為核心，通過標准成本的制定、執行、核算、控制、差異分析等一系列有機結合的環節，將成本的核算、控制、考核、分析融為一體，實現成本管理目的的一種成本管理制度
標准成本一詞准確地講有兩種含義：一種是指「單位產品的標准成本」，它是根據產品的標准消耗量和標准單價計算出來的。
單位產品標准成本=單位產品標准消耗量×標准單價
它又被稱為「成本標准」；另一種含義是指「實際產量的標准成本」，它是根據實際產品產量和成本標准計算出來的，即：
標准成本=實際產量×單位產品標准成本。
標准成本是目標成本的一種
目標成本是一種預計成本，是指產品、勞務、工程項目等在生產經營活動前，根據預定的目標所預先制定的成本。這種預計成本與目標管理的方法結合起來，就稱 為目標成本。目標成本一般指單位成本而言，它一般有計劃成本、定額成本、標准成本和估計成本等，而標准成本相對來講是一種較科學的目標成本。
計劃成本是根據計劃消耗定額計算的，表示計劃期預定成本；定額成本是根據使用的定額計算的。企業應通過各項措施，有步驟地降低現行定額，以求達到計劃中所規定的成本水平。
目標成本管理是目標管理的重要組成部分，而制定目標成本是實行目標成本管理必不可少的基礎。推行目標成本管理可以促使企業加強成本管理，推動全體職工人人關心成本，形成民主管理，從而能夠更好地貫徹經濟責任制，進一步降低成本。 標准成本的產生背景。標准成本是早期管理會計的主要支柱之一。美國工業在南北戰爭以後有很大的發展，許多工廠發展成為生產多種產品的大企業。但是由於企業管理落後，勞動生產率較低，許多工廠的產量大大低於額定生產能力。為了改進管理，一些工程技術人員和管理者進行了各種試驗，他們努力把科學技術的最新成就應用於生產管理，大大提高了勞動生產率，並因此而形成了一套科學管理制度。
為了提高工人的勞動生產率，他們首先改革了工資制度和成本計算方法，以預先設定的科學標准為基礎，發展獎勵計件工資制度，採用標准人工成本的概念。在此之後，又把標准人工成本概念引申到標准材料成本和標准製造費用等。最初的標准成本是獨立於會計系統之外的一種計算工作。1919年美國全國成本會計師協會成立，對推廣標准成本曾起了很大的作用。1920年~1930年，美國會計學界經過長期爭論，才把標准成本納入了會計系統，從此出現了真正的標准成本會計制度。 標准成本按其制定所依據的生產技術和經營管理水平，分為理想標准成本和正常標准成本；在標准成本系統中廣泛使用正常標准成本
西方企業採用的標准成本有多種，按照制定標准成本所依據的生產技術和經營水平分類，分為理想標准成本，正常標准成本和現實標准成本。
標准成本按其適用期，分為現行標准成本和基本標准成本。由於基本標准成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。
理想標准成本是現有生產條件所能達到的最優水平的成本，這種成本難於實際運用；正常標准成本是根據正常的工作效率，正常的生產能力利用程度和正常價格等條件制定的標准成本，它一般只用來估計未來的成本變動趨勢；現實標准成本，是根據適用期合理的耗費量，合理的耗費價格和生產能力可能利用程度等條件制定的切合適用期實際情況的一種標准成本，標准成本法一般採用這種標准成本。 標准成本法適用於產品品種較少的大批量生產企業，而對於單件、批量小和試制性生產的企業比較少用。
標准成本法可以簡化存貨核算的工作量，對於存貨品種變動不大的企業尤為適用。
標准成本法關鍵在於標准成本的制定，標准成本制定的合理性、確實可行性，要求有高水平的技術人員和健全的管理制度。
標准成本法適用於標准管理水平較高而且產品的成本標准比較准確、穩定的企業。我國工業企業的產品成本不能採用標准成本法計算；如果平時按標准成本計算，月末必須調整為實際成本。 標准成本法的主要內容包括：標准成本的制定、成本差異的計算和分析、成本差異的帳務處理。其中標准成本的制定是採用標准成本法的前提和關鍵，據此可以達到成本事前控制的目的；成本差異計算和分析是標准成本法的重點，藉此可以促成成本控制目標的實現，並據以進行經濟業績考評。
標准成本的制定
產品成本一般由直接材料、直接人工和製造費用三大部分構成，標准成本也應由這三大部分分別確定。
直接材料成本是指直接用於產品生產的材料成本，它包括標准用量和標准單位成本兩方面。材料標准用量，首先要根據產品的圖紙等技術文件進行產品研究，列出 所需的各種材料以及可能的代用材料，並要說明這些材料的種類、質量以及庫存情況。其次，通過對過去用料經驗的記錄進行分析，採用其平均值，或最高與最低值 的平均數，或最節省的數量，或通過實際測定，或技術分析等數據，科學地制訂用量標准。
直接人工成本是指直接用於產品生產的人工成本。在制訂產品直接人工成本標准時，首先要對產品生產過程加以研究，研究有哪些工藝，有哪些作業或操作、工序等。其次要對企業的工資支付形式、制度進行研究，以便結合實際情況來制訂標准。
製造費用可以分為變動製造費用和固定製造費用兩部分。這兩部分製造費用都按標准用量和標准分配率的乘積計算，標准用量一般都採用工時表示。
上述標准成本的制訂，可以通過編制標准成本單來進行。
在制定時，其中每一個項目的標准成本均應分為用量標准和價格標准。其中，用量標准包括單位產品消耗量、單位產品人工小時等，價格標准包括原材料單價、小時工資率、小時製造費用分配率等。具體如下：
（1）直接材料標准成本=單位產品的用量標准×材料的標准單價
（2）直接工資標准成本=單位產品的標准工時×小時標准工資率
（3）變動製造費用標准成本=單位產品直接人工標准工時×每小時變動製造費用的標准分配率
其中：變動製造費用標准分配率=變動製造費用預算總數/直接人工標准總工時
（4）固定製造費用標准成本=單位產品直接人工標准工時×每小時固定製造費用的標准分配率
其中：固定製造費用標准分配率=固定製造費用預算總數/直接人工標准總工時 1、系統概述
標准成本系統是為克服實際成本計算系統的缺陷，尤其是不能提供有助於成本控制的確切信息的缺點而研究出來的一種成本計算系統。
根據標准成本的主要用途，標准成本系統又可以分為標准成本控制系統和標准成本會計核算系統。
2、控制系統
標准成本控制，主要是運用成本會計方法，對企業經營活動進行規劃和管理，將標准成本與實際成本比較，以衡量業績，並按照例外管理的原則，注意對不利差異的糾正，以提高工資效率，不斷降低成本。
標准成本控制制度包括事先、事中和事後三個階段。
3、核算系統
把標准成本歸入會計體系，不僅能提高成本計算的質量和效率，使標准成本發揮更大的功效，而且可以簡化記賬手續。
標准成本法在成本控制和管理方面，不愧是一種科學可行的方法。 1 價格標準是指每單位投入應該支付的價格。
2 用量標準是指每單位產品應該投入資源的數量。
3 數量決策是指生產每單位產品應該投入多少資源的判斷和確定。
4 價格決策是指生產每單位產品應該投入多少資源成本的判斷和確定。
5 標准單位成本是指給定原材料、人工和間接費用標准情況下應該達到的單位成本水平。
標准單位成本= SP × SQ
SP = 標准價格
SQ = 標准用量
6 標准成本計算表（標准成本表）是指列出生產單位產品應該使用的直接材料、直接人工和間接費用的標准成本和標准用量的一張表。
7 理想標準是指反映完美經營條件下的標准。
8 現行可達到標準是指一個反映了當前有效的經營狀況下的標准。它是一個嚴格的標准，但經過努力是可以達到的。
9 應使用原料標准數量是指生產實際產量應該使用的直接材料數量（單位材料標准 × 實際產量）。
10 應使用人工標准工時（應使用標准工時）是指生產實際產量應該使用的直接人工小時（單位工時標准 × 實際產量）。
11全面預算差異（總差異）是指已發生的實際成本和計劃成本之間的差異。全面預算差異是一個總成本的概念。
總差異 = （AP × AQ） - （SP × SQ）
AP = 實際價格
AQ = 實際用量
SP = 標准價格
SQ = 標准用量
12 價格差異是指標准價格與實際價格之差乘以實際投入量。也就是單位投入量的實際價格乘以實際投入量的積與單位投入量的標准價格乘以實際投入量的積之間的差額。
價格差異 = （AP - SP）× AQ 即： = （AP × AQ） - （SP × AQ）
AP = 實際價格
AQ = 實際用量
SP = 標准價格
13 用量差異是指標准產量與實際產量的差額乘以標准價格。也就是實際投入量乘以標准價格的積與標准投入量乘以標准價格的積之間的差額。
用量差異 = （AQ - SQ）× SP 即： = （AQ × SP） - （SQ × SP）
AQ = 實際用量
SP = 標准價格
SQ = 標准用量
14 不利差異是指當實際發生的成本大於預算或標准時所產生的差異。
不利差異 = AP > SP 或= AQ > SQ
AP = 實際價格
AQ = 實際用量
SP = 標准價格
SQ = 標准用量
15 有利差異是指當實際發生的成本小於預算或標准時所產生的差異。
有利差異 = AP < SP 或= AQ < SQ
AP = 實際價格
AQ = 實際用量
SP = 標准價格
SQ = 標准用量
16 材料價格差異（MPV）是指原材料實際價格和標准價格之差乘以實際采購的原材料數量。
MPV = （AP × AQ） - （SP × AQ）= AQ（AP - SP）
AP = 實際價格
AQ = 實際用量
SP = 標准價格
17 材料用量差異（MUV）是指實際使用的直接材料和實際產量下按標准應使用的直接材料數量之差乘以標准價格。
MUV = （SP × AQ） - （SP × SQ）= SP（AQ - SQ）
AQ = 實際用量
SP = 標准價格
SQ = 標准用量
18 標准材料清單是指在一定的產出水平下列出材料的種類和標准用量的清單。
19 變動間接費用開支差異是指實際變動製造費用和按生產實際產出使用的實際小時得出的預算變動製造費用的差額。
變動間接費用開支差異 = （AVOR × AH） - （SVOR × AH）= AH（ANOR - SVOR）
AVOR = 實際變動間接費用分配率
SVOR = 標准變動間接費用分配率
AH = 實際直接人工工時
20 變動間接費用效率差異是指實際使用的直接人工小時和標准小時的差額乘以標准變動製造費用率。
變動間接費用效率差異 = （AH - SH）SVOR
SVOR = 標准變動間接費用分配率
AH = 實際直接人工工時
SH = 標準直接人工工時
21 工資率差異（LRV）是指實際支付的工資率與標准工資率之間的差異乘以實際工時數。
LRV = （AR × AH） - （SR × AH）= AH（AR - SR）
AR = 實際小時工資率
SR = 標准小時工資率
AH = 實際直接人工工時
22 固定間接費用開支差異是指實際發生的固定製造費用與已分配固定製造費用的差額。
固定間接費用開支差異 = AFOH - BFOH
AFOH = 實際間接費用
BFOH =預算間接費用
23 固定間接費用數量差異是指預算固定製造費用與已分配固定製造費用的差額，它是衡量能力利用程度的一個指標。
24 組合差異是指按實際投入組合比例計算的標准成本和按標准組合比例計算的標准成本之間的差額。
25 產出差異（產量差異）是指實際產出與標准產出的差異。也就是標准產量的標准原材料成本和實際產量的標准原材料成本的差異。
26 控制極限是指允許脫離標準的最大偏差。

E. 成本計算方法的研究狀況及發展趨勢

作業成本法的產生

生產製造是企業的核心流程之一，成本核算則是影響到企業生產製造任務的完成水準的關鍵。針對傳統成本會計不適應新製造環境的局面，作業成本法（Activity-Based Costing,簡稱ABC）和基於ABC的作業成本管理（ABCM），在美、日和西歐諸國的企業，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。
一、 新製造環境沖擊傳統成本會計
隨著企業IT技術的運用，MRPII、ERP、CIM、JIT等系統應用范圍不斷擴大，企業新製造環境逐漸形成。 企業使用計算機管理信息系統來管理經營與生產，最大限度地發揮現有設備、資源、人、技術的作用，最大限度地產生企業經濟效益，已成為製造業企業的一致選擇。從最早的物料需求計劃MRP (Material Requirements Planning)、製造資源計劃MRP II(Manufacturing Resource Planning)到近年出現的企業資源規劃ERP (Enterprise Resource Planning)等，為越來越多的企業採用。目前流行的MRP Ⅱ有助於管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策；ERP則是建立在信息技術基礎上，以系統化的管理思想，為企業決策層及員工提供決策運行手段的管理平台。
不僅是MRP和ERP，促成新製造環境形成的新系統還包括：彈性製造系統（FMS）、電腦整合製造系統（CIM）和適時生產系統（JIT）等。FMS是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益於產品製造程序的彈性化。CIM則是指以電腦為核心，結合電腦輔助設計、電腦輔助工程及電腦輔助製造系統等所有新科技的系統，以形成自動化的製造程序，實現工廠無人化管理，可減少人工成本、節省時間並提高工作效率。JIT是根據需要來安排生產和采購，以消除企業製造周期中的浪費和損失的管理系統。在JIT下企業的供、產、銷各個環節在時間上必須周密銜接，材料應適時到達現場，前一生產程序的半成品應適時送達後一生產程序，產成品要適時供給顧客，力爭使生產經營各個環節無庫存儲備。
面對新製造環境的沖擊，企業如果繼續使用傳統的成本會計技術與方法，至少會造成兩大方面的後果，包括：
1、產品成本計算不準。因為在新製造環境下，機器和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統製造環境下的20％—40％降到了現在的不足5％。但同時製造費用劇增並呈多樣化，其分攤標准如果只用人工小時已難於正確反映各種產品的成本。
2、成本控制可能產生負功能行為。傳統成本會計中將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標准成本相比較。但在新製造環境下，這一控制系統將產生負功能的行為，例如為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加；另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。
二、作業成本法的產生與發展
為解決新製造環境下傳統成本會計的難題，作業成本法作為新的成本核算方法應運而生。傳統成本法是一種通用的解決方案，不考慮企業的目標，但新興的作業成本從一開始就考慮企業的實施目標和范圍，結合企業的實際情況實施，並把成本核算與成本信息分析和應用結合起來，直至採取改善行動，為企業提供一個整體的解決方案。
作業成本法（Activity-Based Costing），是一種通過對所有作業活動進行追蹤動態反映，計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它以作業為中心，根據作業對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業中，然後根據產品和服務所耗用的作業量，最終將成本分配到產品與服務。
對作業成本的研究最早可追溯到上世紀四十年代，最早提出的概念是「作業會計」（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。美國會計學家埃里克.科勒(Eric Kohler)教授於1941年在<<會計論壇>>雜志發表論文首次對作業、作業賬戶設置等問題進行了討論，並提出「每項作業都設置一個賬戶」，「作業就是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一項規劃以及一項重要經營的各個具體活動所做出的貢獻」。隨後的喬治?斯托布斯(George.J.Staubus)教授認為，「作業會計」是一種和決策有用性目標相聯系的會計，研究作業會計首先應明確「作業」、「成本」和「會計目標—-決策有用性」三個概念。1971年斯托布斯在具有重大影響的<<作業成本計算和投入產出會計>>一書中，對「作業」、「成本」、「作業成本計算」等概念作了全面闡述，引發了80年代以後西方會計學者對傳統的成本會計系統的全面反思。
1988年，哈佛大學的羅賓.庫珀（Robin Cooper）在夏季號《成本管理》雜志上發表了《一論ABC的興起：什麼是ABC系統？》，庫珀認為產品成本就是製造和運送產品所需全部作業的成本的總和，成本計算的最基本對象是作業；ABC賴以存在的基礎是作業消耗資源、產品消耗作業。接著庫珀又連續發表了《二論ABC的興起：何時需要ABC系統？》、《三論ABC的興起：需要多少成本動因並如何選擇？》和《四論ABC的興起：ABC系統看起來到底象什麼？》。他還與羅伯特.卡普蘭（Robert?S?Kaplan）合作在《哈佛商業評論》上發表了《計量成本的正確性：制定正確的決策》等論文，對作業成本法的現實意義、運作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面深入的分析，奠定了作業成本法研究的基石。此後在英美等國家對作業成本日益興起，研究作業成本法的文章紛紛出現，作業成本理論日趨完善，在冶金、電信、制葯、電子設備和IT等行業的應用也逐步開展了起來。
作業成本法的理論基礎是認為生產過程應該描述為：生產導致作業發生，產品耗用作業，作業耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的製造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，作業成本法就以作業成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的「前因後果」進行追本溯源：從「前因」 上講，由於成本由作業引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿於企業經營的所有環節，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環節開始；從「後果」上講，要搞清作業的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發，作業成本計演算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。

作業成本法

一般認為，作業成本法是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心，作業的劃分從產品設計開始，到物料供應；從工藝流程的各個環節、總裝、質檢到發運銷售全過程，通過對作業及作業成本的確認計量，最終計算出相對准確的產品成本。同時，經過對所有與產品相關聯作用的跟蹤，為消除不增值作業，優化作業鏈和價值鏈，增加需求者價值，提供有用信息，促進最大限度的節約，提高決策、計劃、控制能力，以最終達到提高企業競爭力和獲利能力，增加企業價值的目的。
在作業成本法下，成本計算程序分為兩大階段六個步驟。第一階段是將製造費用分配到同質的作業成本庫(同一成本)，並計算每一個成本庫的分配率；第二階段是利用作業成本庫分配率，把製造費用分攤給產品，計算產品成本。其實際操作步驟如下：
1.定義、識別和選擇主要作業；
2.歸集資源費用到同質成本庫。這些資源通常可以從企業的總分類帳中得到，但總分類帳並無執行各項作業所消耗資源的成本；
3.選擇成本動因，計算成本庫分配率。從中選擇一個成本動因作為計算成本分配率的基準。成本計量要考慮成本動因材料是否易於獲得；成本動因和消耗資源之間相關程度越高，現有的成本被歪曲的可能性就會越小；
4.計算成本庫分配率；
5.把作業庫中的費用分配到產品上去；某產品某成本動因成本=某成本庫分配率X成本動因數量
6.計算產品成本。作業成本計算的目標最終要計算出產品的成本。直接成本可單獨作為一個作業成本庫處理。將產品分攤的製造費用，加上產品直接成本，為產品成本。某產品成本=∑成本動因成本+直接成本
作業成本法產生的基礎，以及它的促進成本分配的精確化、所能提供成本信息的決策相關性、提供有意義的非財務信息、拓展成本服務的范圍等特點，表明與現代企業相適應的成本控制制度，應是建立在作業管理基礎上的；它將形成產品的各項作業作為責任和控制中心，從成本發生的根源上展開分析，區分增值作業和非增值作業，建立最優的動態的增值標准，從財務和經營兩個方面對作業業績進行評價，不斷改變作業方式，從而達到持續降低成本的目標。為此，作業成本法有較好的應用前景。在一般應用中，應先分析作業成本法應考慮的問題，為順利實施准備充分的條件，堅持作業成本法與目標成本、改進成本、生命周期成本、限制理論等其它管理會計方法結合。在具體運用中，除了在製造業應用外，亦可在服務業上進行嘗試。如作業成本法運用於銀行業在國際金融界已有不少成功案例，它在銀行業的應用有重要意義。作業成本法在銀行應用可分為戰略成本管理、產品成本核算、顧客水平盈利分析和日常成本管理等幾個方面。

作業成本法的應用關鍵與前景

作業成本法沒有固定的框架和統一的模式，不同的企業有不同的實施目的和核算體系，因此在多個行業的具體應用中，必須結合企業的實際開展。在中國「信息化帶動工業化」的國家戰略引導下，製造業企業應用作業成本法的空間十分巨大，但企業必須通過理論學習、模型設計等途徑，獲得成功實施作業成本管理的知識和經驗。
總體看來，作業成本法是個性化的成本核算方法。在推行科學和流程管理的企業，一定要以客戶和作業流程為中心來對工作任務進行管理，即開展作業成本管理。中國企業應用作業成本法、開展作業成本管理的關鍵包括：
（1）獲得企業高層的認同。企業領導者的認同是實施作業成本的前提。我國製造企業對作業成本的認同，與國際性企業的認同存在較大差距。這不僅與不同的經濟體制有關，也與國內理論和實踐中對作業成本的了解不足有關。只有獲得企業領導者的支持，才能為在企業中推廣作業成本法，進而開展作業成本管理創新條件。
（2）明確實施的責任主體。作業成本法屬於管理會計范疇，同時牽涉到企業內部的各個部門。但中國製造業企業內部，大多沒有管理會計這一職位或負責部門，其功能多是分散在財務、采購等多個部門中。如果作業成本的實施中沒有一個具體的主管部門，就可能出現人人有責人人都不負責的情況。
（3）推動組織再造。作業成本從某種程度上說是全員實施的一項工程，因為作業成本必須清楚企業的運作過程，作業成本核算體系設計、基礎數據收集以及改善行動都需要全員參與。另外實施作業成本法，成本在產品之間的重新分配和對作業進行核算，不可避免的導致對個人和組織的績效的影響，受到影響的組織和個人可能會抵製作業成本的實施。因此推動組織再造是成功實施作業成本法的重點之一。
（4）開發和應用實施工具。作業成本的實施離不開軟體的支持，國外已經有成熟的作業成本軟體，但在國內，目前還沒有出現成熟的軟體工具，當前的一些應用作業成本法的企業多是利用自行開發的工具來支支持。沒有軟體工具的支持，作業成本的運行與數據分析都是困難。盡快開發適合中國企業特色的作業成本軟體，使得作業成本法的實施標准化、信息化，同時加快與企業現有信息系統的集成，是促進作業成本在製造、電信和IT等行業規模化實施的關鍵。

作業成本法的局限性

需要指出的是，作業成本法也有它一定的局限性。由於它提供的仍然是歷史成本信息，所以要發揮決策作用必須要有附加條件。作業成本法雖然大大減少了現行方法在產品成本計算上的主觀分配，但並未從根本上消除它們，也就是說，由於作業成本法的基礎資料來自於現行的權責發生制，因此其計算結果必須受諸如折舊和開發等成本期末分配中任意性的影響。這樣，作業成本法成本歸集庫歸集成本的正確性和客觀性就會受到影響。另外，就作業成本法最核心內容成本歸集庫和成本動因選擇而言，作業成本法也無法做到盡善盡美。盡管作業成本法還存在如上一些問題，但決不能說它對我們毫無借鑒之處。它不僅是一種先進的成本計算方法，同時也是實現成本計算與控制相結合的全面成本管理制度。正如某些學者所說的：由於作業成本法獨具的特點，我們完全可以在成本管理的其他方面採用，尤其是成本控制方面，可以用作業成本法來達到控制和節約成本的目的。
備註：
在2008年作業成本法計算與管理已納入注冊會計師《財務成本管理》考試內容，標志著作業成本法理論與實踐已趨於成熟。

F. 如何進行成本控制的方法

成本控制是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件採取的一系列預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為。
一、成本控制的方法
(一)目標成本管理
目標成本法是一種以市場為主、以顧客需求為導向，在產品規劃、設計階段就著手努力，運用價值工程，進行功能成本分析，達到不斷降低成本，增強競爭能力的一種成本管理方法。
目標成本是在產品生產准備前下達給技術、生產等職能部門的產品成本控制目標，即產品在市場上可能接受的銷售價格減去合理利潤和稅金後所能允許發生成本的最大限額。目標成本計演算法的思路是建立一種通過具有競爭性的市場價格的估算而得出的目標成本，以便使人們從期望的競爭狀態回到能保證目標利潤
實現的經營成本和生產效率上來。目標成本計演算法通常以顧客願意支付的價格為基礎確定產品或勞務的成本計算方法。目標成本計算應以顧客為導向，它以顧客認可的價格、功能、需求量等因素作為出發點。正是由於這個原因，目標成本計算又稱為「價格驅動成本計算」，它與傳統的「成本加成計算價格」相對應。
目標成本計算始於對產品價格的計算。產品價格綜合考慮了多種因素的影響，包括產品的功能、性質及市場競爭力。目標成本管理的關鍵在於確定目標成本，成本預測可以採取以下方法：
①扣除法。首先確定企業的目標利潤，然後再從產品銷售價格中扣除應繳納的產品銷售稅金和本單位目標利潤，其餘額就是需要努力實現的目標成本。
②經驗估演算法，也叫調查研究法。它是對同樣產品，採取同行業先進企業以及本企業的歷史先進水平或上年度的實際成本，結合在計劃期內各種變化的因素進行分析研究，根據預測成本降低的可能性及其保證程度，估算出產品目標成本。
③高低點法。根據成本習性將企業成本分為固定成本和變動成本，用一定時期歷史資料的最高業務量與最低業務量的總成本之差與兩者業務量之差進行對比，先求出單位變動成本，然後再求得固定成本總額的方法。④回歸分析法。根據過去若干期的成本資料，利用最小二乘法，計算出回歸直線，確定固定成本和變動成本.然後再講行成本預測.
目標成本法的執行，與產品生命周期密切相關，特別是在產品規劃、設計、生產階段，目標成本法的作用更加明顯。具體包括下面幾步：
第一，產品規劃階段。由企業產品開發委員會對市場的產品需求狀況和消費傾向等問題進行調研。
第二，產品設計階段。在此階段，目標成本法強調價值工程法的運用。根據產品規劃書，設計出產品原型。結合原型，把成本降低的目標分解到各個產品構件上。
第三，試生產階段。在試生產階段一旦發現產品成本超過目標成本要求，就得重新返回設計階段，運用價值工程進行再次改進。只有在目標成本達到的前提下，才能進入最後的生產。
最後，生產階段。進人生產階段後，目標成本法轉向成本維持，保證正常的生產條件，維持既定的水平成本。
(二)作業成本管理
作業成本法又叫作業成本計演算法或作業量基準成本計算方法，是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本准確地計入作業，然後選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本計算方法。作業成本法的指導思想是：「成本對象消耗作業，作業消耗資源」。作業成本法把直接成本和間接成本(包括期間費用)作為產品(服務)消耗作業的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品(服務)成本更准確真實。作業是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。
(三)責任成本控制
責任成本是指特定的責任中心(如某一部門、單位或個人)在其所承擔的責任范圍內所發生的各種耗費。從實質上來說，責任成本制度是企業內部的一種管理制度。具體說，就是要按照企業生產經營組織系統，建立責任成本中心，按成本責任的歸屬進行成本信息的歸集、控制和考核，從而將經濟責任落實到各部門、各單位和具體執行人。責任成本控制主要包括下列內容：
(1)建立責任中心。實行責任成本制度，要求企業根據其組織結構特點按照分工明確、權責分明、業績易辨的原則，合理劃分責任中心。責任中心可從不同角度劃分，西方責任會計中劃分的責任單位主要是利潤中心、成本中心和投資中心。我國責任會計理論對責任單位也有不同的劃分形式，從責任會計核算與控制內容劃分，可將責任單位分為成本費用責任單位、利潤責任單位、成本資金責任單位和收入資金佔用單位。
(2)建立內部結算制度。內部結算是指在企業內部模擬銀行結算方式，對各責任單位的經濟事項運用貨幣形式進行交換的管理方式。建立這種制度的目的，是為企業內部各責任中心之間轉移產品或勞務確定合理的內部價格，為各責任中心考核提供依據。建立內部結算制度的關鍵是制定內部結算價格和選擇內部結算方式。
(3)編制責任預算。責任預算是企業總預算在各個責任中心進行合理劃分而編制的預算。作為責任會計的重要環節，責任預算具有重要作用，它是控制企業及各責任單位活動的標准，是考評各責任單位業績的依據，也是提高企業管理水平的手段。
(4)進行責任控制。責任控制是責任會計的重要內容之一，是以各責任單位的責任指標為基礎，以責任預算為依據，對生產經營過程中的收入、成本、利潤、資金預算執行情況進行控制。各責任中心應實行自上而下的控制，各責任中心也應加強自我控制。
(5)建立健全責任成本核算制度。為了及時報告責任中心責任預算的執行情況，分析實際與預算的差異，企業應建立健全一套完整的責任成本核算制度。
(6)進行責任考核。可以根據責任中心的業績報告，分析與其責任預算的差異，並查明原因，實行獎懲。通過評價和考核，可以總結成功的經驗，查找存在的缺陷，為下一期預算編制提供參考資料。責任成本考核應公平合理，不但能激勵各責任中心的積極性，也能通過適當的懲罰約束和控制不當行為，以實現責任中心權責利的統一。
(四)標准成本控制
標准成本法亦稱標准成本系統、標准成本會計，是指圍繞標准成本的相關指標而設計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結合而形成的一種成本控制系統[150]。標准成本系統最初產生於20世紀20年代的美國，隨著其內容的不斷發展和完善，被西方國家廣為採用，目前已成為企業Et常成本管理中應用最為普遍和有效的一種控制手段。
標准成本具有以下特點：以產品成本為對象，融成本計劃、成本核算、成本控制為一體，突出成本控制在系統中的核心地位;成本差異揭示及時，按管理區域分類計算、分析和控制各種差異，責任分明;不強調計算產品的實際成本，反映成本差異旨在改進管理，降低消耗。
一個完整的標准成本系統，主要有標准成本的制訂、成本差異的計算與分析和成本差異的處理三部分組成。實施標准成本系統一般有以下幾個步驟：
①根據企業實際情況，結合生產特點制定成本中心;
②正確制定單位產品標准成本(成本標准);
③揭示實際消耗與成本標準的差異;
④根據實際產量和成本標准計算產品的標准成本;
⑤積累實際成本資料並認真匯總計算實際成本;
⑥通過標准成本和實際成本的比較，算出標准成本的差異，分析成本差異的原因;
⑦進行標准成本及成本差異的賬務處理(納入會計簿記體系的單位才有);
⑧向成本負責人提供成本控制報告，評價考核各責任部門、人員的業績。
二、成本控制的步驟
雖然控制對象各有不同，控制工作的要求也各不一樣，但控制工作的過程基本是一致的，大致可分為四個步驟：
(1)確定控制標准，即確定評定工作績效的尺度。管理者應以計劃為基礎，制定出控制工作所需要的標准。
(2)衡量工作成效，即通過管理信息系統採集實際工作的數據(與已制定的控制標准中所對應的要素)，了解和掌握工作的實際情況。在這一過程中，要特別注意獲取信息的質量問題，做到信息的准確性、及時性、可靠性、適用性。
(3)分析衡量的結果，即將實際工作結果與標准進行對照，找出偏差並分析其發生的原因，為進一步採取管理行動作好准備。這是控制中最需理智分析的環節，是否要進一步採取管理行動就取決於此。若分析結果表明沒有偏差或只存在「健康」的正偏差，那麼控制人員就不必再進行下一步，控制也就到此為止了。
(4)採取管理行動，糾正偏差。糾正偏差的方法不外乎兩種：要麼改進工作績效，要麼修訂標准。
三、成本控制的原則
(一)經濟原則
經濟原則是指因推行成本控制而發生的成本，不應超過因缺少控制而喪失的收益。
1.實用性：成本控制要能起到降低成本、糾正偏差的作用，具有實用性;——成本控制系統應能揭示何處發生了失誤，誰應對失誤負責，並能確保採取糾正措施。
2.例外管理：對正常成本費用支出可以從簡控制，而格外關注各種例外情況;
3.重要性：對成本細微尾數、數額很小的費用項目和無關大局的事項可以從略;
4.靈活性：成本控制系統應具有靈活性。面對出現的預見不到的情況，控制系統仍能發揮作用。
(二)因地制宜原則
成本控制系統必須個別設計，要適合特定企業的特點、適合特定部門的要求、適合職務與崗位責任要求、適合成本項目的特點。
(三)全員參加原則
有效控製成本的關鍵，是調動全體員工的積極性。
(四)領導推動原則
成本控制涉及全體員工，並且不是一件令人歡迎的事情，必須由最高當局來推動。

G. 請問：以標准成本為成本核算方法的會計工作，要注意哪些細節總體思路和工作流程是什麼謝謝您。

標准成本法的主要內容包括：標准成本的制定、成本差異的計算和分析、成本差異的帳務處理。其中標准成本的制定是採用標准成本法的前提和關鍵，據此可以達到成本事前控制的目的；成本差異計算和分析是標准成本法的重點，藉此可以促成成本控制目標的實現，並據以進行經濟業績考評。 標准成本的制定 產品成本一般由直接材料、直接人工和製造費用三大部分構成，標准成本也應由這三大部分分別確定。 直接材料成本是指直接用於產品生產的材料成本，它包括標准用量和標准單位成本兩方面。材料標准用量，首先要根據產品的圖紙等技術文件進行產品研究，列出 所需的各種材料以及可能的代用材料，並要說明這些材料的種類、質量以及庫存情況。其次，通過對過去用料經驗的記錄進行分析，採用其平均值，或最高與最低值 的平均數，或最節省的數量，或通過實際測定，或技術分析等數據，科學地制訂用量標准。 直接人工成本是指直接用於產品生產的人工成本。在制訂產品直接人工成本標准時，首先要對產品生產過程加以研究，研究有哪些工藝，有哪些作業或操作、工序等。其次要對企業的工資支付形式、制度進行研究，以便結合實際情況來制訂標准。 製造費用可以分為變動製造費用和固定製造費用兩部分。這兩部分製造費用都按標准用量和標准分配率的乘積計算，標准用量一般都採用工時表示。 上述標准成本的制訂，可以通過編制標准成本單來進行。 在制定時，其中每一個項目的標准成本均應分為用量標准和價格標准。其中，用量標准包括單位產品消耗量、單位產品人工小時等，價格標准包括原材料單價、小時工資率、小時製造費用分配率等。具體如下： （1）直接材料標准成本=單位產品的用量標准×材料的標准單價 （2）直接工資標准成本=單位產品的標准工時×小時標准工資率 （3）變動製造費用標准成本=單位產品直接人工標准工時×每小時變動製造費用的標准分配率 其中：變動製造費用標准分配率=變動製造費用預算總數/直接人工標准總工時 （4）固定製造費用標准成本=單位產品直接人工標准工時×每小時固定製造費用的標准分配率 其中：固定製造費用標准分配率=固定製造費用預算總數/直接人工標准總工時 標准成本的差異分析
（一）、變動成本差異分析
1．直接材料成本差異分析 直接材料實際成本與標准成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項差異形成的基本原因有兩個：一 標准成本法
個是材料價格脫離標准（價差），另一個是材料用量脫離標准（量差）。有關計算公式如下： 材料價格差異= 實際數量×（實際價格-標准價格） 材料數量差異= （實際數量-標准數量）×標准價格 直接材料成本差異= 價格差異+數量差異 材料價格差異是在采購過程中形成的，采購部門未能按標准價格進貨的原因主要有：供應廠家價格變動、未按經濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急定貨造成額外采購等等。 材料數量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術改進而節省材料、新工人上崗造成多用料、 機器或工具不適用造成用料增加等。有時多用料並非生產部門責任，如購入材料質量低劣、規格不符也會使用料超過標准；又如加工藝變更、檢驗過嚴也會使數量差 異加大。 2．直接人工成本差異分析 直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標准成本之間的差額。它也被區分為"價差"和"量差"兩部 分。價差是指實際工資率脫離標准工資率，其差額按實際工時計算確定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實際工時脫離標准工時，其差額按標准工資率計算確定 的金額，又稱人工效率差異。有關計算公式如下： 工資率差異= 實際工時×（實際工資率-標准工資率） 人工效率差異= （實際工時-標准工時）×標准工資率 直接人工成本差異= 工資率差異+人工效率差異 工資率差異形成的原因，包括直接生產工人升級或降級使用、獎勵制度未產生實效、工資率調整、加班或使用臨時工、出勤率變化等。直接人工效率差異形成的原因，包括工作環境不良、工人經驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當、設備故障較多、作業計劃安排不當、產量太少無法發揮批量節約優勢等。 3．變動製造費用的差異分析 變動製造費用的差異，是指實際變動製造費用與標准變動製造費用之間的差額。它也可以分解為"價差"和"量差"兩部分，價差是指變動製造費用的實際小時分配率 脫離標准，按實際工時計算的金額，稱為耗費差異。量差是指實際工時脫離標准工時，按標準的小時費用率計算確定的金額，稱為變動費用效率差異。有關計算公式如下： 變動費用耗費差異= 實際工時×（變動費用實際分配率-變動費用標准分配率） 變動費用效率差異= （實際工時-標准工時）×變動費用標准分配率 變動費用成本差異= 變動費用耗費差異+變動費用效率差異 變動製造費用的耗費差異是部門經理的責任，他們有責任將變動費用控制在彈性預算限額之內。 變動製造費用效率差異形成原因與人工效率差異相同。
（二）、固定製造費用成本差異分析
1、二因素分析法。 二因素分析法是將固定製造費用差異分為耗費差異和能量差異。 固定製造費用耗費差異= 固定製造費用實際數 - 固定製造費用預算數 固定製造費用能量差異= 固定製造費用預算數 - 固定製造費用標准成本 = (生產能量-實際產量標准工時)×固定製造費用標准分配率 2、三因素分析法。 三因素分析法是將固定製造費用的成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的"能 量差異"進一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達到標准能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標准工時而形成的效率差異。有關計算公式如下： 耗費差異= 固定製造費用實際數-固定製造費用預算數 =固定製造費用實際數-固定製造費用標准分配率×生產能量 閑置能量差異= 固定製造費用預算-實際工時×固定製造費用標准分配率 = （生產能量-實際工時）× 固定製造費用標准分配率 效率差異=（實際工時-實際產量標准工時）× 固定製造費用標准分配率
編輯本段標准成本的賬務處理
為了同時提供標准成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標准成本系統的賬務處理具有以下特點： 標准成本法
（一）"原材料"、"生產成本"和"產成品"賬戶登記標准成本 無論是借方和貸方均登記實際數量的標准成本，其餘額亦反映這些資產的標准成本． （二）設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異 在需要登記"原材料"、"生產成本"和"產成品"賬戶時，應將實際成本分離為標准成本和有關的成本差異，標准成本數據記錄;原材料"、"生產成本"和"產成品"賬戶，而有關的差異分別記入各成本差異賬戶。各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節約差異。 （三）各會計期末對成本差異進行處理 各成本差異賬戶的累計發生額，反映了本期成本控制的業績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種： 1、結轉本期損益法 按照這種方法，在會計期末將所有差異轉入"利潤"賬戶，或者先將差異轉入"主營業務成本"賬戶，再隨同已銷產品的標准成本一起轉至"利潤"賬戶。采 用這種方法的依據是確信標准成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應當直接體現在本期損益之中，使利潤能體現本期工作成績的好 壞。此外，這種方法的賬務處理比較簡便。但是，如果差異數額較大或者標准成本制訂得不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲 本期經營成果，因此，在成本差異數額不大時採用此種方法為宜。 2、調整銷貨成本與存貨法 按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產品成本和存貨成本。 採用這種方法的依據是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發生的成本差異，應由存貨和銷貨成本共同負擔。當然，這種做法會增加一些 計算分配的工作量。此外，有些費用計入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，並不能在未來換取收益，作為資產計入存貨成本明顯不合理，不如作 為期間費用在當期參加損益匯總。 成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類型（材料、人工，或製造費用）、差異的大小、差異的原 因、差異的時間（如季節性變動引起的非常性差異）等。因此，可以對各種成本差異採用不同的處理方法，如材料價格差異多採用調整銷貨成本與存貨法，閑置能量 差異多採用結轉本期損益法，其它差異則可因企業具體情況而定。值得強調的是，差異處理的方法要保持歷史的一致性，以便使成本數據保持可比性，並防止信息使用人發生誤解。