企業利潤操縱方法的會計分析

A. 會計問題

1
標題：企業合並會計處理方法研究目的：了解企業合並會計處理相關方法，結合我國國情，比較分析適應我國企業合並的相應方法。

內容：1、企業合並的涵義及不同合並形成；2、企業合並的會計處理方法及適應情況；3、企業合並會計處理方法的國際比較；4、我國企業合並會計方法的選擇及理由。

參考資料：《財經研究》2001、1，「企業合並的基本會計方法及其比較分析」，鄧小平；《財會月刊》2000、12：「購買法與權益聯合法的比較分析」，寧宇新；《時代財會》2003、5：「對我國企業保並會計方法選擇的現實思考」，萬宇洵、李典和；《高級財務會計學》萬宇洵主編，西南財大出版，「第三章，企業合並會計」；《會計研究》合並會計報表問題研究課題組：「論控制與合並財務報告問題。

2
標題：關聯方關系及其交易的相關研究目的：辨別關聯方關系及其交易的規定；2、關聯方關系及其交易的國際國比較；3、關聯方交易的定價政策；4、關聯方關系的披露分析；5、關聯主交易的規范措施；6、關聯方關系及其交易的披露准則的進一步完善。

參考資料：《會計准則講解與操作》閆德玉等，中國財經出版社，1997年；《財會月刊》2002、11「關聯方之間出售資產的合並會計報表編制」，孟宇；《財會月刊》2003、1，「尋探上市公司關聯方交易價格的監管體系」，車嘉麗，《黑龍江財會》「加強關聯方交易披露和監管的對策」，雷鳴等；《國際會計准則第24號》「關於關聯方說明」等。

3 標題：或有事項的分析研究目的：了解或有事項的意義和種類，掌握或有事項的會計處理。

內容：1、或有事項的涵義與種類；2、或有事項的確認；3、或有事項的計量；4、或有事項的帳務處理及披露；5、或有事項准則的不足與建議。

參考資料：《會計研究》，1996、3，「或有事項的會計處理，林斌；《會計研究》」關於我國或有事項准則的有關問題「，宣和；《企業會計准則》財政部，2003年版，經濟科學出版社；《企業會計准則（制度）選解》萬宇洵編著，2003年，湖南大學出版社；《上海會計》」試談或有事項確認為負債時的會計核算「王錫嵐等。

4
標題：會計調整事項的會計處理原則及方法探究目的：掌握已有的會計調整事項的處理原則和方法，熟練運用其要求處理實際問題。

內容：1、會計調整事項的涵義和內容；2、資產負債表日後事項的調整處理原則和方法；3、會計政策變更事項的調整處理原則和方法；4、會計估計變更事項的調整處理原則和方法；5、會計差錯更正事項的調整處理原則和方法；6、對調整事項的處理原則和方法改進建議。

參考資料：《企業會計制度》《企業會計准則》財政部制定，相應學習輔導資料及繼續教育的教材，《企業會計准則（制度）選解》萬宇洵編著，湖南大學出版社；各種會計雜志上相關論文。

5 標題：實質量於形式原則的運用分析目的：結合實際把握實質重於形式的精神，旨在會計實踐中靈活加以運用。

內容：1、實質重於形式為什麼是修正性原則（要義）；2、實質重於形式原則在確認收入時的表現；3、實質重於形式原則在融資租賃業務中的表現；4、實質重於形式原則在確認資產時的表現；5、實質重於形式原則在其他方面的運用；6、對該原則在具體准則中進一步體現的建議。

參考資料：《企業會計准則》《企業會計制度》財政部制定，「實質重於形式探析」萬宇洵，《財經理論與實踐》2002、4期；近幾年來有關財會雜志上相關文章。

6
標題：重要性原則在具體准則中的體現目的：分析研究重要性原則的要義，融會貫通其在會計實踐中的運用。內容：1、重要性原則的要義分析；2、重要性原則在干具體准則中的體現；3、具體准則中重要性原則表現的分析；4、進一步完善我國具體准則的建議。參考資料：《企業會計准則》2002年版，經濟科學出版社；《企業會計准則（制度）選解》2003年，湖大出版社；近幾年來有關會計雜志的相關論文。

7
標題：試論人力資源會計計量的二重性目的：介紹人力資源計量的兩種方法：成本法和價值法，探討建立人力資源會計成本計量與價值計量並存的二重模式。

內容：1、人力資源計量的成本法，其優點和缺點；2、人力資源計量的價值法，其優點和缺點；3、採用二重計量模式的必要性和可行性；4、採用二重計量模式的具體做法。

參考資料：《人力資源會計專題》中國財政經濟出版社；《略論人力資源會計的幾個問題》，財會通訊，2002，6。

8
標題：會計職業道德問題研究目的：探討加強會計職業道德建設的途徑內容：1、會計職業道德概述；2、我國會計人員職業道德的現狀，存在的問題及成因；3、加強會計職業道德建設的具體措施。參考資料：近三年的會計雜志、報紙，如《會計研究》《FIOI財務會計導刊》《財會通訊》《財會月刊》等。

9 標題：商譽會計問題研究目的：通過此論文的寫作，一方面培養學生的研究能力，另一方面增強商譽領域的專業知識。

內容：1、商譽的基本概念；2、商譽的確認；3、商譽的計量；4、商譽的攤銷；5、商譽的誠值；6、商譽的披露。

參考資料：1、鄧小平《商譽會計論》，立信會計出版社；2、FASB、AcSB、ASB、LASB、AASB、等有關國際組織關於商譽的會計規范。

10 標題：知識經濟對會計的挑戰及其對策目的：闡述在知識經濟條件下，會計所面臨的挑戰以及如何面對。

內容：1、知識經濟的主要特徵；2、知識經濟時代所面臨的挑戰；3、面對知識經濟挑戰的對策。

參考資料：《管理會計學》（人民大學出版社）余緒纓主編；有關報刊雜志。

11
標題：知識經濟下無形資產會計若干問題探討目的：在知識經濟時代，無形資產的地位相當重要，對無形資產的確認，計量、報告對確定企業價值有重大意義。

內容：1、知識經濟下無形資產的地位；2無形資產的確認問題；3、無形資產的計量問題；4、無形資產的披露問題。

參考資料：《無形資產會計》（上海：立信會計出版社，1999於長春）；《知識經濟對無形資產計量的影響》（《會計研究》1999、2，唐學松）；《無形資產的特徵與評價》（《會計研究》1999、2，崔也光。

12 標題：提高會計信息質量的思考目的：理論聯系實際，探討提高會計信息質量的意義與途徑

內容：1、簡述企業會計信息質量的現狀；2、剖析影響會計信息質量的因素；3、提高會計信息的措施和途徑。

參考資料：《會計信息失真的制度因素分析》《財會研究》2002、11，《淺談會計信息失真的原因、危害及對策》《事業財會》2002、5；《會計信息失真的根源探討及其監管機制創新》《當代財會》，2002，5.

13
標題：會計信息質量與公司治理結構問題研究目的：分析會計信息質量的企業制度因素；探尋提高信息質量的相關途徑；分析改善公司治理結構的會計學途徑。

內容：1、會計信息質量的決定因素分析；2、公司治理結構的相關分析；3、會計信息質量與公司治理結構的相關關系分析；4、提高信息質量的治理結構措施；5、改善治理結構的會計途徑。

參考資料：《公司治理》、《企業管理與會計信息系統》，《會計研究》，2000、6；《公司治理中的會計確定》，《會計研究》，2002、4；《公司治理結構與會計行為》和《會計信息質量的關系》，內蒙古社會科學2003、1。

14
標題：論會計信息失真的成因及對策目的：會計信息失真問題在較長時間內一直在困擾著各方面的信息使用者，其失真程度之深，范圍之廣、危害之大，已引起了社會各界的密切關注。通過本文的論述，更進一步控制，克服會計信息失真問題。

內容：本文主要從以下三個方面展開論述：1、會計信息失真的種類及其主要表現；2、會計信息失真的成因分析；3、會計信息失真的治理對策。

參考資料：1、提高會計信息質量的重大舉措——感悟《企業會計制度》會計研究，2001，2，黃世出劉維；2、《銀行會計信息失真原因及對策》——《金融會計》2000年第7期；3、《財經理論與實踐》200人年第1期「上市公司會計信息失真的原因分析」。

15 標題：企業會計信息失真問題研究目的：研究治理我國企業會計信息失真問題的措施。

內容：1、會計信息真實性概述（含義，重要性等）；2、我國企業會計信息失真的現狀、特徵、危害；3、我國企業會計信息失真的成因；4、治理我國企業會計信息失真問題的具體對策。

參考資料：近三年的會計雜志、報紙，如《會計研究》《FIOI財務會計導刊》等。

16 標題：我國會計規范問題研究目的：探尋我國會計規范的具體形式，會計規范體系的完善等。

內容：1、會計規范的意義；2、目前會計規范的現狀、體系、形式、有效性等；3、會計規范體系的完善；4、提高規范有效性的措施。

參考資料：王開田。會計規范理論結構；陳亞民，會計規范論；陳箭深，會計研究，2001、1；葛家澍，會計研究，2001，1。

17 標題：會計政策選擇問題研究目的：分析影響會計政策選擇的原因，為規范會計政策選擇提供指南。

內容：1、會計政策選擇存在的原因；2、影響會計政策選擇的原因；3、會計政策選擇的原則等；4、規范會計政策選擇的必要性；5、規范選擇的原則、方法。

參考資料：《企業會計政策選擇的經濟分析》，《會計研究》2000，3：「試論會計政策的選擇原則」《會計研究》1999、2；《會計選擇論》。

18 標題：會計制度與稅法規定相互協調的思考目的：從降低遵循稅法的成本著想，探討有關經濟業務處理中會計制度與稅法規定的相互協調問題。

內容：分析會計制度與稅法規定的關系，探討如何盡量做到二者的協調，並以某類經濟業務的處理為例，說明如何協調。

參考資料：《企業會計制度》；有關稅法規定；2002-2003年有關報刊中的相關資料。

19 標題：資產減值會計問題研究目的：研究資產減值會計核算與監督的具體問題。

內容：1、資產減值准備概述（含義、意義、理論依據等）；2、《企業會計制度》關於資產減值准備規定的若干突破；3、執行資產減值准備計提規定存在的問題及原因（成因）；4、對於八項資產減值准備計提規定和操作的具體建議。

參考資料：近三年的會計雜志、報紙，如《會計研究》《FIOI財務會計導刊》《財會通訊》《財會月刊》《上海會計》《四川會計》《財會月刊》等。

20
標題：我國會計信息披露的現狀及其完善目的：完善的資本市場需要完善的會計信息披露制度。作為市場經濟初期階段的我國，會計信息披露存在很多不足與缺陷，如何完善會計信息披露制度是一個重要課題。

內容：1、探討會計信息披露的重要意義；2、分析我國目前會計信息披露存在的缺陷及原因；3、提出完善我辦會計信息披露的改進思想。（可參考西方發達國家關於會計信息披露治理經驗）

參考資料：《會計研究》、《企業財務會計報告條例》、〈《企業會計准——現金流量表》《企業會計准則——中期財務報告》，國際會計准則第14號——分部報告〉《上市公司會計信息披露制度：理論與證據》（吳聯生：2000，廈門大學博士後研究報告）、〈會計域秩序與會計信息規則性失真〉（吳聯生：2002，經濟研究）等。

21 標題：關於我國會計國際化的理論探討目的：從理論上分析我國會計國際化的必然性和措施，為會計國際化的實踐作指導。

內容：會計國際化的理論解析，影響會計國際化的因素，目前我國會計國際化的現狀，加速我國會計國際化進程的對策和措施。

參考資料：〈會計研究〉〈財務與會計〉〈財會通訊〉〈財會月刊〉。

22
標題：淺議我國加入WTO與會計改革目的：我國加入WTO後，會計環境發生了深刻的變化，這就要求我國現有的會計管理系統，面對新的環境應如何進行改革和調整，從而更好的發揮它應有的作用，以促進我國經濟的健康發展。

內容：文章主要從以下三個方面進行綜述：1、「入世」後對我國會計環境的影響；2、加入WTO後會計改革的目標與設想；3、適應國際環境，改革中國會計。

參考資料：1、〈向二十一世紀我國會計的改革與發展〉，上海會計2001，（1）；2、〈中國加入世貿組織後的會計問題論文摘編〉上海會計，2001，（2）；3、加入WTO會計怎麼辦〉會計之友，2002，（2）；4、〈加入WTO與中國會計改革〉時代財會2002；5、〈加入WTO與我國會計行業應作出哪些調整〉——當代財經2002.

23
標題：國有企業經理人期權激勵問題研究目的：通過寫作本文，學生應熟悉經理人期權激勵的基本原理、基本要求與操作方法，掌握我國國有企業經理人期權激勵中的特殊問題等。

內容：1、經理人期權激勵的涵義與功能；2、國有企經理人期權激勵的必要性與重要性；3、國有企經理人期權激勵的難點解決措施。

參考資料：1、謝德仁，劉文：〈關於經理股票期權會計確認問題研究〉，〈會計研究〉，2002年第9期；2、魏剛：〈高級管理層激勵與上市公司經營績效〉，〈經濟研究〉，2000（3）。

24
標題：論合夥會計師事務所的合夥人資格目的：通過寫作本文，學生應掌握合夥事務所的特點及其對合夥人的要求，掌握我國合夥人的現狀、問題與對策。

參考資料：1、王善平：〈合夥會計師事務所中的私人財產與創新能力〉，〈會計論壇〉2002年第2卷，中國財政經濟出版社；2、王善平：《獨立審計的誠信問題》，《會計研究》，2002年第7期。

25
標題：試論財務管理目目的：明確企業財務管理目標內容：介紹國內外關於企業財務目標的幾種主要觀點；運用經濟學理論論述如何定位企業財務目標。

參考資料：《會計研究》；《財務與會計》；《財務與會計導刊》。

26
標題：試論現代企業財務管理的目標目的：理解幾種具有代表性的財務目標觀點，能比較各自的優劣，並結合當前我國企業實際情況進行分析。

內容：1、簡述幾種具有代表性的財務目標觀點，並作比較。2、財務目標選擇的原則標准；3、我國選擇何種財務目標。

參考資料：《現代企業財務目標選擇》《湖南大學學報》1998年第4期；《有關財務目標理論的分岐綜述》《財會月刊》2002，2；《企業財務目標的比較與選擇》《交通財會》1999，3。

27 標題：非營利組織財務問題探討
目的：本題為在非營利組織上（如學校、科研單位、非營利醫院等）工作或對非營利組織財務感興趣的同學准備。目的在於將所學的財務管理知識，與非營利組織的實際相結合，探討有關財務問題。

內容：就非營利組織的某個或某些財務問題（如收入、支出、籌資等），探討非營利組織財務與企業財務的異同以及非營利組織財務管理的優化。只要求就某一個或幾個問題論述，不要求全面論述。

參考資料：1、何進日主編《財務管理》西南財經大學出版社2002年版；2、王名編著〈非營利組織管理概論〉，中國人民大學出版社2002年版；3、張彪《非營利組織可持續發展的財務策略》，《財經理論與實踐》2003年第1期；4、張彪、張士建《非營利組織財務管理若干基本問題探討》《雲夢學刊》2003年第4期；5、2002—2004年有關報刊中的相關資料。

28 標題：我國國有企業資本經營存在的主要問題及對策研究
目的：提示我國國有企業資本經營存在的問題，提出對策。

內容：1、資本經營在國有企業中的運用狀況；2、國有企業資本經營中存在的主要問題；3、國有企業資本經營主要問題產生的根源；4、解決國有企業資本經營中存在有主要問題的對策（或改進設想）。

參考資料： 1、范恆山，資本經營：走出誤區，中國財政經濟出版社，2002；
2、李麗偉，淺議資本經營，現代會計，2002年第4期；3、余建春，建立和完善國資運營新機制，國有資產管理，2001，5；
4、郭元唏，資本經營，西南財經大學出版，1997版；5、陳光鴻，關於國有資產授權經營的幾點思考，上海會計，1997，11；6、韓曉亮，資本經營應注意的七天風險，財務與會計（財政部），2002，12。

29 標題：改進企業財務報告問題研究目的：探尋改進、完善企業財務報告的辦法、措施。

內容：1、改善企業財務報告的必要性，現行企業報告的不足，環境的需要；2、改善企業財務報告應遵循的原則；3、改善企業財務報告的措施、辦法。

參考資料：1、葛家樹《改進企業財務報告問題研究》；2、王相年，《論財務報告忍氣吞聲改進》《會計研究》1999年、7；3、朱元年論文，《會計研究》99、7；4、張延成論文，《會計研究》98、3。

30 標題：企業業績評價問題研究目的：探尋評價企業業績的指標體系、方式方法。

內容：1、企業業績評價的意義、目標；2、業績評價的指標體系設計；3、業績評價的方式方法。

參考資料：1、張蕊論文，《會計研究》2001、12；2、李曉強論文，《會計研究》2000、11；3、池國華論文，《會計研究》2003、8。

31
標題：淺議私營企業期間費用的控制目的：在我國改革開放以來，私營企業象雨後春筍發展很快，現已成為推動我國綜合國力不斷增強的重要力量。但在發展過程中還存在一些不利因素，如何去研究，解決這些問題，便是本文所旨。

內容：本文主要從以下三個方面進行論述：1、私營企業期間費用控制的內容；2、當前私營企業存在的主要問題及其原因；3、私營企業期間費用控制的對策。最後對私營企業發展前景展望。

參考資料：1、《試論期間成本》——會計研究，1999年11月，於勝道等；2、《論現代企業成本的戰略管理》——會計研究；1995年7月，陸距；3、《現代市場經濟成本控制新觀念》——財會月刊，2002、6；頡茂華；4、《企業管理概念》——教材。

32
標題：企業融資結構的比較分析參考文獻：會計研究，2004，7；楊興王，鄭軍，基於代理成本的企業績務融資契的安排研究；鄭榮鳴，中外企業融資結構的比較分析；①
楊之帆，企業資本結構與融資方式偏好，財經科學，2001，4；周忠患等，財務管理，上海三聯書店，1993。

33
標題：關於增值稅若干問題的探討目的：隨著我國社會主義市場經濟的深入發展以及經濟結構的進一步調整與完善，這就必然要求現行增值稅制也應當逐步適時的完善，這樣才能推動我國經濟體制改革向更深層次發展。

內容：本文主要從以下三個方面展開論述：1、增值稅稅負的宏觀分析與微觀分析；2、推行增值稅轉型的高風險及其對策；3、世界稅制改革的動向與趨勢。

參考資料：1、《世界稅制改革的動向與聲勢》——「稅務研究」鄧子基2001、5；2、《增值稅的宏觀稅負與微觀稅負》。——「稅務研究」蘇筱華2001、5；3、《對增值稅轉型的幾點逆向思考》——「稅務研究」陳曉等2001、5；4、《增值稅分析控製法的大批量及稽查應用》「稅務研究」李慶章2001、7。

34
標題：債轉股對企業治理結構的效應分析目的：債轉股成功的關鍵在於轉股企業法人治理結構的改善與完善。通過深入分析債轉股對企業治理結構帶來的正、負面效應，提出相關的政策建議。

內容：1、我國企業債轉股的由來；2、債轉股性質定位；3、債轉股對企業治理結構的效應分析；4、完善債轉股的相關政策建議。

參考資料： 2、課題組：債轉股對企業治理結構的影響及其前景分析[J]，管理世界，2001（5）；1、
吳有昌，趙曉、債轉股：基於企業治理結構的理論與政策分析[J]，經濟2、 2000（2）；
2、延華、彭繼廠、重建債轉股企業公司治理結構的困難與對策[J]，經濟體制改革2001（6）；3、
玉，關於債轉股問題的思考[J]，經濟體制改革，2002（2）；4、 庄乾志，債轉股：功能缺陷七制度依賴，財經問題研究；2000（1）；5、
周小川，關於債轉股的幾個問題研究[J]，投資研究，1999（12）。

35 標題：淺析國有企業債務重組問題目的：分析國有企業債務問題形成的原因，為解決國有企業債務問題尋找出路。

內容：1、國有企業債務問題的現狀；2、債務問題形成原因及分析；3、債務問題的解決（不同角度進行探討）。

參考資料：《財務月刊》《遼寧經濟》《現代會計》等。

36
標題：我國上市公司監事會效能狀況研究目的：分析我國上市公司監事會的構成，履職現狀及其在公司治理中的效能，找出其存在的問題，提出改進設想，以便監事會在公司治理中效能的發揮。

內容：1、研究背景；2、上市公司監事會的構成現狀分析（抽樣調查）；3、市公司履職現狀及其在公司治理中的效能分析；4、上市公司監事會改進設想（結論）。

參考資料：1、網上查詢有關上市公司監事會設置、工作效能、履職現狀等有關資料；2、陳湘水，公司治理結構模式，資本市場，2001年第11期，63-67；3、監事會運行機制研究課題組，強化監事會職能，上海證券報，2001、12、19；4、李維安，張亞雙、如何構造適合國情的公司治理監機制，財經科學，2002年第2期，63-665、南開大學中國公司治理原則研究課題組，中國公司治理原則草案及其解說，南開管理評論，2001年第1期，9-24；6、上海證券交易研究發展中心，當前我四市公司治理存在三大突出問題，中國證券報網路版，2001、11、12；7、夏冬林，我國上市公司股東大會功能分析，會計研究，2000年第3期，12-17；
8、夏冬林，我國上市公司董事會交通狀況研究，當代財經，2001年第7期，34-39。

37
標題：企業利潤操縱方法的會計分析參考文獻：[1l黎仁華。談談會計報表粉飾的審計策略［J］。財會月刊，2002，（2）。[2]閻務達等。上市公司利潤操縱行為的財務指標特徵研究［J.］財務與會計，2001，（10）。[3]肖時慶。上市公司財務報告粉飾防範體系研究［J］。會計研究，2000，（5）。[4]馬永義。對遏制利潤操縱行為的一些思考［J］。中國注冊會計師，2001（5）。

38 標題：企業的財務管理的模式研究參考文獻：② 王斌，企業的財務管理及其模式會計研究，1999，11③
董偉，張朝，集團型的財務管理的模式，財務與會計，2001，10④ 於比彪等，財務管理與績效考核集成，系統議計，財務與會計，2004，2、3⑤
錢德勤，看得見的手——美國企業的財務管理革命，商務印書館，1987；於比彪等，關於集團公司的財務管理系統的框架研究，會計研究。2004，8。

39
標題：注冊會計師法律責任研究目的：通過對注冊會計師法律責任基本理論問題的研究，結合國內外近幾年來發生的一系列審計失敗案例，分析CPA承擔法律責任的原因，探討目前CPA法律責任體系中存在的問題，尤其是CPA民事賠償制度存在的問題，並提出解決問題的對策和建議。

內容：1、CPA法律責任基本問題（主體、客體、歸類原則、構成要件等）；2、CPA承擔法律責任的原因分析（主、客觀原因）；3、CPA承擔法律責任的現存問題分析；4、對策和建議。

參考資料：謝榮，1994《市場經濟中的民間審計責任》，上海社科院出版；《蒙氏審計學》第10版；江平《民法學》，中國政法大學出版社；《論CPA民事責任制度的建立與完善》《審計研究》2002年第4期；《CPA民事責任的幾個基本問題》《審計研究》2002年第4期。

40
標題：審計失敗的成因及規避目的：通過近幾年國內外發生的一系列審計失敗案例的分析，尋求其審計失敗的原因，探討規避審計失敗的措施。

內容：1、審計失敗案例分析（典型審計失敗案例分析或綜合分析）；2、原因分析；3、規避審計失敗的措施。

參考資料：網上查詢典型審計失敗案例；CPA考試指定教材《審計學》；《會計研究》、《審計研究》2001、2002、2003年相關文章。

41 標題：試論界定審計責任的理性原則目的：研究和探討審計人員審計責任的界定原則和思路。

內容：1、審計責任的概念界定；2、界定審計責任的理性原則，即程序理性原則或結果理性原則，或其他原則；3、實證問題研究。

參考資料：1、謝斐信「淺論會計責任與審計責任」《審計與經濟研究》1998，5；2、申香華「論注冊會計師審計責任的界定」《經濟經緯》，1999，2；3、賀花「國外有關注冊會計師民事法律責任研究述要」《中國注冊會計師》，2003，8。

B. 利潤操縱的手段

1、從會計確認基礎的主觀性來看，權責發生制是會計確認的基礎，該理論雖然較好地解決了收入確認與費用的確認問題，但在確認過程中加入了主觀的方法，為固定資產折舊、無形及遞延資產價值的確認和攤銷等加入了主觀因素。採用穩健性原則，要求會計人員在反映帶有不確定因素的經濟業務時要採取審慎的態度，其中夾雜較大成分的主觀判斷。這種主觀性確認可以被企業利用進行利潤操縱。
2、從會計計量理論來看，的計量理論客觀上造成財務成果的扭曲，主觀上又常被利用利潤操縱。首先是計量單位問題，會計的四大假設之一就是貨幣計量假設，貨幣計量本身就具有局限性。一是這一假設是以幣值穩定為基本前提，而一旦發生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果就會受到扭曲，導致會計信息失真。二是當前有不少尚難用貨幣計量但對決策有用的信息被排除在財務報表甚至財務報告之外，如人力資源、商譽等無形資產。其次是計量屬性問題，目前最基本和常用的是歷史成本法，而歷史成本由於通貨膨脹或物價下跌、技術進步等原因造成重置價值與歷史成本差異很大，以此為基礎計算的損益難以提供可靠的信息。一些企業正是利用計量理論的這些問題，在對資產進行評估時故意背離重置價，大幅度增加或減少資產重估價值，達到操縱利潤的目的。
3、從會計制度本身來看，企業會計准則給予企業在固定資產折舊方法、存貨發出計價方法、壞帳准備計提、存貨跌價准備、長期投資減值准備、短期投資減值准備等會計核算方法上較大的選擇權，這些都可以用來操縱利潤。
4、由於我國上市公司多由國有企業改制而來，上市公司與改組前母公司及兄弟公司之間存在千絲萬縷的聯系，具有自己獨特的利潤操縱手段：
(1)關聯購銷。上市公司與關聯公司特別是母公司之間普遍存在大比例購銷往來，通過低價購進，高價售出，應收帳款高額掛起，在不產生現金流的情況下，達到形成高額利潤的目的；
（2)資產重組。由於我國對資產價值評估缺乏相應的理論體系及操作規范，加上地方政府刻意參與，使得上市公司常以集團公司及其下屬公司為依託進行系列資產重組、資產置換，達到將不良資產轉讓給關聯公司，特優良資產轉讓給上市公司，便上市公司短時間內經營業績有較大改善。
(3)費用分攤。上市公司改制上市前，一般都將企業社會性的非生產性資產剝離出去，但股份公司上市後仍需要存續的關聯公司提供各方面的服務。這些服務涵蓋醫療、飲食、物業等多方面。各項服務收費的具體數量和分攤原則是否合理外界無法判斷，操作彈性大。當上市公司經營不理想時，通過調低收費價值和上市公司承擔比例，達到增加利潤的目的。
(4)會計個體變更。母公司被投資企業擁有控制權時必須將該企業納人合並報表范圍。一種情況是擁有50%以上股份，另一方面情況是能夠控制被投資企業財務和經營決策，母公司可以通過內部重組，使上市公司在合並報表時增加一些盈利強的公司，或減少一些虧損的子公司，達到操縱上市公司利潤的目的。
5、除以上通過鑽會計政策和會計方法空子，披上合法外衣調節盈餘、操縱利潤外，企業還通過以下違法違規的手段弄虛作假而人為造成利潤的增加或減少，達到操縱利潤的目的：
隨著改變費用成本的確認和計量、利潤計算等會計核算方法；
把成本和存貨倒置；
虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入；
費用攤提不合理；
在關聯交易中用不公平的價格達到調節利潤的目的；
在本單位內倒帳，渾水摸魚；
設置帳外帳。
利潤操縱的結果不僅造成損益不實，還導致企業財務報告中資產、負債及權益等會計要素不實，以此計算的各種財務指標不能反映企業的實際狀況，導致會計信息失真。

C. 識別上市公司利潤操縱的方法有哪些

利潤操縱一般是指上市公司為了某種目的，運用各種手段人為調節利潤的行為。這種行為的危害極大，它歪曲了企業當期的盈利狀況，掩蓋了企業經營中存在的問題，誤導了投資者，損害了投資者的利益，動搖了資本市場健康發展的基石。

一、利潤操縱的動機

1．為了發行股票而操縱利潤。目前，我國股票發行分為設立發行和定向配售發行（配股）兩種。設立發行：根據相關法規的規定，企業應具備良好的經營業績，近三年必須連續盈利，股票才能上市；股票發行價格的確定也和盈利能力有關。因此，企業為了順利地上市並募集到盡量多的資金，往往要進行利潤操縱。配股規定：公司在近三年內的凈資產收益率每年都在10%以上，屬於能源、原材料、基礎設施類的公司可以略低，但不低於9%（1999年3月27日，中國證監會下發了《配股有關問題的通知》，將凈資產收益率下調為平均10%，每年不低於6%）。因此，10%的凈資產收益率就成了上市公司再籌資的「生命線」。據統計，1997年755家上市公司中凈資產收益率在10%至11%的高達211家，而實際上除能源、原材料、基礎設施類企業外，凈資產收益率在9%至10%的寥寥無幾，嚴重違背了自然正態分布現象。更有甚者，一些虧損企業，已經連續兩年虧損，根據有關法規的規定，如果公司最近三年連續虧損，將由中國證監會決定暫停其股票上市，並限期消除虧損，如果在限期內未能消除，中國證監會將決定終止其股票上市。由於上市公司的「殼」資源價值連城，為保住上市資格，連續兩年虧損企業進行利潤操縱的動機並不亞於前兩者。

2．為了提高股票選擇權的價值。在正常情況下，股票的價格在很大程度上取決於公司的盈利能力，如果企業的實際盈利能力達不到市場的利潤預期，股價就會下降。因此，上市公司總是力爭達到或超過市場對它的利潤預期，為自己描繪一條緩緩上升的盈利曲線，用欺騙的手段掩蓋公司實際財務狀況。

3．為了配合莊家操作共同獲利。一些上市公司與證券公司或其它投資咨詢機構合謀，操縱利潤從而達到操縱股價共同獲利的目的。如某證券公司借某種名義，將一塊利潤「包裝」給上市公司，並以市場價格購入該公司的股票。由於增量利潤產生的乘數效應，該公司股票價格大幅上揚，證券公司從中獲得了利益，股份公司也從中獲得了利益。

4．為了企業管理人員的業績考核。企業管理人員的考核，直接影響著他們的提升和獎金、福利等。企業業績的考核，利潤是其中最重要的一個指標。因此，為了業績，企業難免要對利潤進行操縱。

5．為了使公司職工股和內部職工股持有者獲得更多的利益。公司職工股是本公司職工在公司公開向社會發行股票時按發行價格所認購的股份。按照《股票發行和交易管理暫行條例》規定，在本公司股票上市6個月後，可安排上市流通。原定向募集公司內部職工股作為投資者所持有的公司發行的股份，按規定在公司股票上市3年後可上市流通。企業為了使職工獲得更大的利益，往往要在職工股和內部職工股上市前進行利潤操縱，從而達到提高股價使職工獲利的目的。

二、利潤操縱的方式

1．利用資產重組調節利潤。資產重組是企業為了優化資本結構、調整產業結構、完成戰略轉移等目的而實施的資產轉換和股權轉換。然而，在一些上市公司中，資產重組卻被用作利潤操縱的重要手段。年關將近，那些凈資產收益率不到10%的公司或虧損公司，紛紛進行資產重組，把非上市公司的利潤轉移到上市公司。常見的做法是：①把上市公司一些閑置資產或不良資產高價出售給非上市公司，②把非上市公司下屬的盈利能力較強的企業廉價出售給上市公司，③以非上市公司的優質資產置換上市公司的劣質資產。

2．利用關聯交易操縱利潤。關聯交易是指在關聯方發生的轉移資源和義務的事項，而不論其是否收取價款。關聯方主要是指在企業的財務和經營決策中，有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響的有關各方。從理論上說，關聯交易是一種中性交易。而事實上有些公司在關聯交易中利用協議定價，實現利潤在關聯方之間的轉移。

①利用關聯購銷業務操縱利潤。例如：ST蘇三山，1997年銷售一批貨物給該公司的控股股東的子公司，銷售收入16002萬元，銷售成本14002萬元，產生凈利潤2000萬元，交易價格由協議確定。這項交易利潤占公司1997年利潤總額的23.5%。②關聯企業收取資金佔用費。按照有關法規規定，企業之間是不允許相互拆借資金的，但實際上關聯企業間的資金拆借現象非常普遍。如某公司對關聯企業進行長期債權投資，按20%的比率收取固定回報，為企業創造了一大塊利潤。③利用合作投資項目調節利潤。有些上市公司為了彌補所需的利潤缺口，便與其關聯企業簽訂聯合投資合同，投資回報按測算的利潤缺口確定。為了應付注冊會計師的查帳，公司先指使其關聯企業在查帳前支付這筆利潤，然後在審計人員撤離後再把這筆款子打回去。④利用關聯企業間的託管經營調節利潤。目前，由於我國證券市場還缺乏託管經營方面的法規及操作規范，託管經營就成為上市公司利潤操縱的另一方式。一些上市公司將不良資產委託給關聯企業經營，定額收取回報，使上市公司既迴避了不良資產的虧損，又憑空獲得了一塊利潤。反之，關聯企業也可以通過把獲利強較的資產以較低的收益由上市公司託管，直接為上市公司注入利潤。⑤轉嫁費用負擔。上市公司和其母公司之間存在著密切的關系，當上市公司利潤不足時，母公司就出現承擔上市公司應承擔的管理費、廣告費、管理人員的工資費用等，甚至把上市公司以前年度支付的有關費用也調到母公司，從而達到轉移費用、提高上市公司利潤水平的目的。

3．利用會計核算方法的變更調節利潤。會計核算的一般原則是要求企業在一般情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法，以保持會計信息的一致性和可比性，但當會計環境發生變化時，相應地改變會計核算方法還是可以的。會計核算方法的變化會影響企業的利潤。事實上，改變會計核算方法已成為一些上市公司利潤操縱的一種手段。

4．利用利息資本化操縱利潤。按照會計制度的規定，企業為在建工程和固定資產等長期資產而支付的利息費用，可計入成本（利息資本化）；如果資產已經交付使用，即使未辦理工程決算，利息資本化也應予停止。但一些上市公司在進行利息處理時，以某項資產還處於試生產階段為借口，年年利息資本化，以虛增資產和利潤。一些公司在建工程中利息資本化數額和財務費用中的利息遠遠少於企業平均借款余額應承擔的利息支出。

5．潛虧掛帳。按規定，公司資產帳戶中，三年以上的應收帳款、待攤費用、遞延資產及待處理財產，均屬於不良資產。根據配比原則，這些不良資產要在一定期間內成為利潤的抵減項。但不少上市公司為提高當期利潤，都不願處理不良資產，使其長期掛帳。反過來，對於三年以上的應付帳款，企業一般都非常積極地進行處理。

6．利用「其它應收款」和「其它應付款」調節利潤。根據會計制度的規定，「其它應收款」和「其它應付款」科目主要是指除應收帳款、應付帳款、預收帳款、預付帳款以外的其它款項。在正常情況下，這兩個科目的期末余額不應太大，但事實上，許多公司的期末余額巨大。主要是利用這兩個科目調節利潤，「其它應收款」，可以隱藏潛虧、費用掛帳、高估利潤；而「其它應付款」，可以隱瞞收入，低估利潤。

7．地方政府以財政手段扶持企業。由於上市指標少，「殼」資源緊張，地方政府不忍本地的上市公司失去寶貴的上市資格，所以在危難時刻，往往要伸出援助之手。其主要形式有：⑴直接為上市公司提供補貼；⑵為上市公司降低稅負；⑶給上市公司以利息減免和資產價值方面的優惠。

三、利潤操縱的識別方法

1．利用注冊會計師的工作。從投資者和債權人的角度來看，無論是對上市公司盈利能力的判斷還是對公司償債能力的了解，都需要以注冊會計師對其財務資料的審查和鑒證結論為必要前提。目前注冊會計師出具帶說明段的無保留意見、保留意見的報告日益增多，投資者在閱讀財務報告時應充分考慮注冊會計師的意見，分析說明段內容和保留意見的深層含義。

2．通過對財務報表的分析識別利潤虛實。在正常條件下，一定的帳戶之間存在著合理的關系，當財務報表反映的帳戶之間的關系不合理時，就要警惕了，可能是公司高層管理者在粉飾報表。因此投資者和債權人必須進行仔細的分析和識別。①進行現金流量和利潤的對比分析，②分析企業的利潤構成，③分析企業資產質量。

3．分析研究企業披露的信息。對企業披露的信息進行深入的分析比較，建立信息之間的內在聯系，從中判斷企業利潤的真實性。

D. 中小型企業進行利潤操縱有什麼手段

中小企業利潤操縱常用的會計手段
（一）通過不當掛賬處理操縱利潤。
1.利用應收賬款操縱利潤。企業為了增加某一會計年度的利潤，可以通過虛開發票增加應收賬款，在下一年度以銷售退回為由，將應收賬款沖回。
2.利用應付賬款、預付賬款、預收賬款操縱利潤。往來科目的增減變動對企業日常現金流量影響很大，如果企業利用不正當手段會給企業帶來大量正現金流，這部分現金相應會給企業帶來利潤「增長」，同時可以調控企業延遲上繳增值稅和企業所得稅，致使當期利潤虛增或者虛減。
3.利用其他應收款和其他應付款操縱利潤。很多中小企業利用「其他應收款」和「其他應付款」這兩個科目調節收入或者費用，進而達到調節企業利潤的目的。
（二）通過模糊收支期間操縱利潤。
1.記錄虛假收入。許多企業在所有權上的風險和報酬沒有轉移，客戶有可能退貨或者不付款的情況下確認收入，將未來銷售收入提前計入當期收入，違規將非銷售收入計入銷售收入蓄意操縱本期利潤。有些中小企業利用不存在的交易業務，虛開銷售發票增加利潤，還有互相對開銷售發票操縱利潤的同時規避增值稅負擔。
2.記錄虛假成本和費用。（1）當期應攤銷的費用不攤銷或少攤銷，虛增公司成本從而調節公司利潤。（2）通過調整預提費用，以達到調整公司利潤的目的。預提費用是預先提取以後期間需支付的費用，計提的多少沖銷與否具有可調節性，能間接操縱利潤。（3）通過壞賬准備調節利潤。由於目前我國減值准備准則界定比較模糊，具體操作時更多依賴會計人員的職業判斷，容易導致企業濫用資產減值准備，間接操縱利潤。（4）利用關聯交易操縱利潤。關聯方之間通常利用資產重組、費用轉嫁、轉移價格、虛構交易等方式蓄意操縱利潤。（5）企業通過不合理的確認收益性支出和資本性支出操縱利潤。按照會計核算規定，企業必須合理劃分收益性支出和資本性支出，但是在實際操作中，有些企業為了達到操縱利潤的目的，往往將收益性支出劃分為資本性支出，從而達到減少費用、增加利潤的目的。（6）通過控制完工的進度來操縱利潤。

E. 新會計准則下利潤操縱的途徑有哪

1.1 關於發出存貨的計價方法

《企業會計准則第1號———存貨》中第三章第十四條規定:企業應當採用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。與舊准則的顯著區別是取消了後進先出法。

在實際的會計業務中,加權平均法將本期內不同批次購入存貨的成本與期初存貨的成本平均化了,對調節利潤的意義不大;而個別計價法又有其特定的適用條件,即:「對於不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或製造的存貨以及提供的勞務,通常採用個別計價法確定發出存貨的成本,」也不能用於調節利潤。因此,許多企業把選擇先進先出法和後進先出法作為調節利潤的工具。這兩種方法的選擇對當期利潤的影響具體體現在存貨的價格變動上。在先進先出法下,本期銷售成本是最早購入存貨的成本,而期末存貨的成本是最近購入存貨的成本。當采購價格呈上漲趨勢時,銷售成本較低,所確定的當期利潤較高;反之,當采購價格呈下降趨勢時,銷售成本較高,所確定的當期利潤較低。後進先出法與先進先出法相反,本期銷售成本是最近購入存貨的成本,而期末存貨的成本是最早購入存貨的成本。當采購價格呈上漲趨勢時,銷售成本較高,所確定的當期利潤較低;反之,當采購價格呈下降趨勢時,銷售成本較低,所確定的當期利潤較高。由於先進先出法和後進先出法所確定的當期利潤不同,所以許多企業根據當期的實際情況和管理當局的意圖在兩種方法中進行選擇,從而人為調節當期利潤。新的存貨准則取消後進先出法,將使企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤的手段無法繼續使用,減少人為調節利潤的現象,便於對企業的經營業績進行分析和比較,提高了會計信息的使用價值。

1.2 關於資產減值准備的會計處理

《企業會計准則第8號———資產減值》中第四章第十七條規定:資產減值損失一經確定,在以後會計期間不得轉回。

在以往的會計處理中,利用資產減值准備的計提和沖回操縱企業利潤,是我國許多企業經常使用的重要手段之一。例如,企業通過大額計提資產減值准備,使當年巨額虧損,而第二年再予以沖回,給人以一種扭虧為盈的假象。或者在盈利很多的年份,企業超大額計提資產減值准備,增加當年費用,減少當年利潤,待企業盈利較少的年份再將減值准備逐漸轉回,以減少費用,增加利潤。企業利用此種手段達到各年利潤的穩定,給報表使用者的是良好的,卻是不實的會計信息。新准則頒布後,企業計提的資產減值准備不允許轉回,因此,企業將無法像以往那樣利用減值准備作為人為調節利潤的工具。只能根據資產減值的實際情況計提減值准備,從而壓縮了利潤操縱空間,增加了會計信息的真實性。

1.3 關於同一控制下企業合並的會計處理

《企業會計准則第20號———企業合並》中第二章第六條規定:合並方在企業合並中取得的資產和負債,應當按照合並日在被合並方的賬面價值計量。合並方取得的凈資產賬面價值與支付的合並對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額,應當調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益。

新會計准則的這一規定放棄使用公允價值,可以避免利潤操縱。目前我國企業的合並大部分是同一控制下的企業合並,合並對價形式上是按雙方確認的公允價值確認,但由於該類合並發生於關聯方之間,人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現,所以盡管公允價值也經過中介機構評估確認,但實質上並非是雙方都認可的價值。於是屢次出現上市公司通過合並重組一夜暴富的事件。新會計准則規定企業合並對價按資產賬面價值進行會計處理,是從我國資本市場的現狀和市場經濟發育的實際出發,是對公允價值的謹慎運用,從而利於規范企業的盈餘管理行為,提高企業利潤的可信程度。

1.4 關於合並財務報表合並范圍的規定

《企業會計准則第33號———合並財務報表》中第二章第六條規定:合並財務報表的合並范圍應當以控制為基礎予以確定。控制,是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策,並能據以從另一個企業的經營活動中獲得利益的權利。第二章第十條規定:母公司應當將其全部子公司納入合並財務報表的合並范圍。

新會計准則的這些規定改變了過去以股權作為納入合並財務報表的衡量標准,而是根據控制原則,將母公司控制的所有子公司都納入合並范圍。這一變革,遵循了實質性會計原則,使企業無法以人為地分離某些子公司的手段(將經營狀況不好的企業從合並財

務報表的合並范圍中剔除),來掩飾企業集團整體業績,提供不實利潤。從而使得合並報表真實反映由母公司和子公司所構成的企業集團的經營成果和財務狀況信息。 2
一些新會計准則擴大企業利潤操縱空間

新會計准則中,對某些核算準則的修訂,如引入公允價值作為計量屬性,給予企業更大的自主權來調整其會計政策等,使得一些企業仍然可以依據新准則運用新的手段來對企業業績進行人為調節,從而擴大企業利潤操縱空間。

2.1 關於公允價值的採用

為了體現與國際會計准則的趨同,這次新頒布的企業會計准則,在金融工具、固定資產、投資性房地產、股份支付、非共同控制下的企業合並、債務重組和非貨幣性交易等方面採用了公允價值計量屬性。

所謂公允價值,是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自願據以進行資產交換或負債清償的金額。公允價值作為一個基本計量屬性,不僅能夠體現一定時點上資產或負債的實際價值,而且能客觀真實地反映資產能夠為企業帶來的經濟利益,或清償負債需要轉移的資產價值,因而採用公允價值計量能夠更好地體現會計相關性原則。但目前,我國市場經濟尚未健全和規范、沒有形成活躍的資產交換二級市場、資產評估隨意性較大、相關法律法規不完善,因而在採用公允價值進行計量時,不可避免地在很大程度上受到人為因素的干擾,從而使得公允價值並不公允,而這恰恰成為一些企業人為操縱利潤的工具。

2.2 關於債務重組和非貨幣性資產交換的會計處理

按照舊《債務重組》准則的規定,債務人將債權人的讓步作為資本公積(即作為權益而不是作為收益)進行確認,《非貨幣性交易》也規定以換出資產的賬面價值來確認換入資產的賬面價值,且不涉及補價的非貨幣性交易不確認損益;涉及補價的非貨幣性交易中,收到補價一方應確認損益,且損益僅以收到的補價所含的損益為限。新的《債務重組》准則規定:由於債權人讓步,債務人獲得的利益將直接計入當期收益,進入利潤表。並且引入公允價值,以實物抵債的,將以公允價值進行計量。

新的《非貨幣性資產交換》准則規定:交易中以公允價值確認換入資產的價值,並確認置換收益。因此,企業很可能會在公司出現虧損的情況下,或者出於維持公司業績的需

要,以通過債務重組確認重組收益的方式或者與其他企業以優質資產置換劣質資產的非貨幣性資產交換的方式,來改變企業的當期損益。此外,在這兩種業務的會計處理中,由於涉及到公允價值,因此,正如上面談到的,企業還可以把公允價值的確認作為一個操縱點,來調節企業的當期利潤。

2.3 關於固定資產的會計處理

《企業會計准則第4號———固定資產》中第四章第十九條規定:企業至少應當於每年年度終了,對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的,應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的,應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的,應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。會計估計變更採用未來適用法,即不用追溯調整。因此,只要企業通過一定手段證明其固定資產使用壽命或預計凈殘值與原估計有差異,就可以進行會計估計變更,從而調整當期的折舊費用,達到操縱利潤的目的。

2.4 關於無形資產的會計處理

2.4.1
關於無形資產研究開發支出的會計處理。舊的《無形資產》會計准則規定無形資產的研究開發支出全部計入管理費用,而新頒布的《無形資產》准則將企業內部研究開發項目的支出,區分為研究階段支出和開發階段支出,並規定研究階段的支出,應當於發生時計入當期損益,開發階段的支出在滿足一定條件時確認為無形資產。雖然新准則對企業的研究階段和開發階段的定義進行了區分,但是,在實際操作中,由於無形資產研究開發業務復雜、風險大,將很難准確劃分研究和開發兩個階段。而企業對研究階段和開發階段的劃分,決定了研究開發支出費用化和資本化的分界點,因而成為企業操縱業績,調節利潤的一種手段。

2.4.2
關於無形資產攤銷的會計處理。按照新頒布的《無形資產》會計准則,開發階段的支出在滿足一定條件時確認為無形資產,即將開發階段的支出歸入無形資產的價值中定期進行攤銷,與以前將開發階段的支出全部計入管理費用相比,大大降低了對當期利潤的沖擊。因此,允許開發支出資本化將會增加科技及創新類企業的利潤調節空間。
另外,在新《無形資產》會計准則中,將無形資產分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產,使用壽命不確定的無形資產不應攤銷,使用壽命為有限的無

形資產的攤銷年限不再固定,其攤銷方法也不再限於直線攤銷法。因此,企業可能通過判定無形資產使用壽命有限或無限來確定無形資產是否需要攤銷,從而調整管理費用的金額,最終達到人為調節利潤的目的。企業還可能通過調節無形資產的攤銷年限或攤銷方法來進行盈餘管理,通過減少攤銷年限和加速攤銷方法來提高企業的利潤,或者以相反的手法來降低企業利潤,從而達到操縱企業利潤的目的。

2.5 關於借款費用的會計處理

按照《企業會計准則第17號———借款費用》的規定,為購建或生產符合資本化條件的資產而佔用了一般借款的,被佔用的一般借款的利息金額應予資本化。根據這一規定,企業可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上做手腳。例如,企業可以採用一定的手段使專項借款之外的一般借款的利息支出符合利息資本化的要求,從而擴大利息資本化范圍,減少當期財務費用,以達到增加當期利潤的目的。

F. 如何檢查企業通過獎金操縱利潤

利潤操縱是指企業通過經營、財務、會計等手段,少計或多計企業利潤的行為。企業操縱利潤的手段有些是不違背有關會計准則法規的,但有些是不符合規定的,從目前的情況來看,大多數企業操縱利潤都是違反會計准則、法規的,都是一種違法的行為,例如,「瓊民源」、「紅光實業」、「藍田股份」、「鄭百文事件」等等。這些行為不僅嚴重損害了投資者的利益,而且可能導致資本市場發生信用危機,嚴重影響資本市場的健康發展。
一、企業進行利潤操縱的原因分析
1、企業領導者為追求政績而操縱利潤
現在的企業大部分是經營權與所有權相分離的,投資者不直接對企業進行管理,而是委託經理人代理管理。投資者對於經營者業績的評價大多根據其經營的業績來確定,也就是以一定的財務指標為基礎對代理人進行業績考核。同時,因為利潤是反映企業一定的會計期間的經營成果的最重要的指標,如利潤的計劃完成情況、投資回報率、銷售利潤率等均是經營業績的重要考核指標,所以代理人為了自己的提升、為了獲得更多的獎金福利等等,難免會為了自己的政績而操縱利潤。
2、企業為了少交或多交所得稅而操縱利潤
所得稅是在會計利潤的基礎上,通過納稅調整,將會計利潤調整為納稅所得額,然後將納稅所得額乘以相應的稅率計算出來的。所得稅是企業的一項重要的成本,企業可以在不違反有關法律法規的基礎上進行納稅籌劃,從而減少企業的負擔。但是,有些企業為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間,就會採取操縱利潤的手段。但也存在著一種現象,就是企業為了維護自己的社會形象,使社會對企業的發展有個好的印象,操縱利潤使利潤增加,從而多交所得稅,而往往這部分所得稅又會通過政府稅收返還的形式返回給企業。
3、上市企業為了自身的利潤或大股東的利益而操縱利潤
目前,在我國,上市指標還是一種稀缺資源,而且其殼資源可以說是價值連城,一些企業就是為了追求這部分利益而操縱利潤,主要有以下幾個方面。
(1)為了股票發行和企業上市而操縱利潤。由於我國對於企業上市發行股票的要求比較嚴格,按照《證券法》的要求企業要改組為上市企業,那麼該企業必須至少在最近的三年內盈利。為了取得上市的資格,為了能在股權市場上籌集資金,有些企業就鋌而走險、操縱利潤。還有,我國的股票的發行價格與企業的利潤有一定的關系,這也促使一部分企業操縱利潤。
(2)避免被摘牌的動機而操縱利潤。我國的《公司法》規定,如果一家上市企業出現了連續三年的虧損,證監會會暫停該公司股票的上市交易,規定公司在限定時間內消除虧損。如果該企業在規定的期限內不能消除虧損,證監會將會終止該股票的上市交易。有些企業為了自己的股票不被摘牌,採取了操縱利潤的手段。
(3)上市後,為了獲得配股資格而操縱利潤。企業上市後公開籌集資金的主要方法就是配發股票。而配發股票需要滿足一定的條件,我國《證券法》規定「公司上市超過3個完整會計年度的,最近3個完整會計年度的凈資產收益率平均在10%以上;上市不滿3個完整會計年度的,按上市後所經歷的完整會計年度平均計算;屬於農業、能源、原材料、基礎設施、高科技等國家重點支持行業的公司,凈資產收益率可以略低,但不得低於9%;上述指標計算期間內任何一年的凈資產收益率均不得低於6%」。就這樣,有些企業為了獲得配股籌資的資格而操縱利潤。
二、企業操縱利潤的主要手段分析
1、通過非真實的銷售收入、有意提前或退後確認銷售收入來操縱利潤
通過這種方式操縱利潤在年終表現的最為明顯,因為在年終的時候,有些企業可能不能完成當年的利潤目標,為此採取這種方式來虛增銷售收入,以完成當年的目標。具體表現在兩個方面。
(1)通過非真實銷售收入操縱利潤。一是,通過與別的單位互開增值稅銷售發票,這樣虛增銷售收入。然後,再利用增值稅的抵扣政策,抵扣所要交納的增值稅。這樣既達到了虛增銷售收入,虛增利潤的目的,也沒有多交稅,可謂是「一舉兩得」。二是,利用出口貨物可以自製銷售發票的條件,虛增外銷業務,以達到操縱利潤的目的。
(2)提前確認或推遲確認銷售收入以達到操縱利潤的目的。有些企業為了樹立一個平穩增長的社會形象,錯誤地運用會計期間,不按有關的確認銷售收入的規定,推遲或提前確認銷售收入。
2、利用關聯方交易來操縱利潤
我國對關聯方的交易與其披露有著嚴格的要求,按理來說,關聯交易與利潤操縱沒有必然的聯系,但是,從我國的實際情況來看,由於我國的很多上市公司是由國有企業改組而來,改組後的上市公司與原來的母公司以及母公司控股的子公司有著廣泛的聯系。而有些上市公司就是利用這個關聯關系,利用關聯交易來操縱利潤。具體來講,主要有兩個方面:一是虛構與關聯企業的銷售業務,利用我國是按照權責發生制來確定收入,雖然沒有收到款項,但是,可以虛增收入,從而虛增利潤。二是通過受託的資產經營,而收取與資產實際盈利能力不相符的託管費用,來操縱利潤。
3、通過掛賬處理來操縱利潤
按照《企業會計准則》的規定,企業當期發生的費用應該在當期進行確認、計量,計入當期產品的成本或期間費用。但有的企業虛增資產,對於三年以上的應收賬款、應收票據、預付賬款、待攤費用、遞延資產等等,長期掛在賬上不作處理,使得企業當期編制的財務報告不能真實的反映企業的實際狀況,虛增了企業的資產,虛減了企業的費用,從而達到操縱利潤的目的。比如說三年以上沒有收回的應收賬款,這部分賬款實際上已經很難收回,可能部分或全部收不回來,但企業不對其計提壞賬准備,從而虛減了費用,虛增了資產和利潤。
4、企業通過不合理的確認收益性支出和資本性支出來操縱利潤
按照會計核算的有關規定,企業必須合理的劃分收益性支出和資本性支出,不能將資本性支出劃分到收益性支出中,也不能把收益性支出劃分到資本性支出中。但在實際操作中,有些企業為了達到操縱利潤的目的,往往將收益性支出劃分為資本性支出,從而達到減少費用,增加利潤的目的。
5、通過壞賬轉回來操縱利潤
應收賬款是企業的一項重要的資產,而且是一項重要的流動資產,其管理的好壞直接影響到企業資金鏈的暢通。但是,有些企業卻把它作為一項操縱利潤的工具,通過對應收賬款計提壞賬損失,然後,再在以後的會計期間胡亂轉回,從而達操縱利潤的目的。這種情況,往往在ST類企業中常見,首次計提時計提很多,然後在以後的年度轉回,從而扭虧為盈,避免被強制退市。
6、通過完工進度來操縱利潤
除了以上操縱利潤的手段外,還有些企業通過控制完工的進度來操縱利潤。例如,當某工程的進度已經達到某一階段時,此階段的相關的費用已經發生,但是企業不對這部分費用進行確認、計量,使當期的利潤虛減(虛增的手段相反)從而達到操縱利潤的目的。
三、遏制企業操縱利潤的建議分析

1、完善相關制度,減少利潤操縱的動機
由於目前我國企業的管理人員的業績的評價,很大程度上與企業的利潤有關系,利潤越大,領導者就能獲得更多的薪酬、獎金,就更有機會升遷,這樣使得領導者具有了操縱利潤的動機。為此,我們在評價領導者的業績的時候,不要僅僅根據財務的指標,可以增加一些別的因素,例如財務結構、長期財務目標、人力資源管理、公司戰略規劃和對外關系處理等等。除此之外,還需要完善證券市場的制度,對企業上市的條件、股票發行的價格以及配股的條件等,進行一定的修改,減少因為這個原因而操縱利潤的現象。
2、進一步加強對關聯交易的管理
利用關聯交易來操縱利潤的現象愈演愈烈,為此我們可以從以下幾個方面加強對關聯交易的管理:一是加強對關聯交易的披露和審計,在嚴格要求企業對關聯交易詳細披露的同時,加強對企業關聯交易的監督,注冊會計師在審計時,嚴格按照實質重於形式的會計信息質量要求,監督企業的關聯交易情況。二是對企業關聯交易的收款期限做一個嚴格的規定,企業通過關聯交易操縱利潤,往往是虛構業務,並沒有款項的來往,所以只要我們對收款的期限作了規定,就可以減少或杜絕此類事件的發生。
3、注意加強會計人員的職業道德教育,並加大處罰力度
企業操縱利潤無不通過會計人員的處理,所以把好會計人員這一關是非常重要的,事實也證明,要遏制企業操縱利潤,一定要加強會計人員的職業道德教育。具體來講主要有兩個方面:一是加強企業的會計人員的職業道德教育,使他們能保持職業應有的謹慎性,不屈服於外來的利益誘惑和壓力;二是對那些與企業串通,幫助企業操縱利潤的會計人員或機構要嚴厲處罰,徹底改變目前的低廉的違規成本敵不過強大的利益誘惑的現象。
4、進一步完善會計准則和會計制度
會計准則和會計制度的不完善,使企業有空可鑽,為企業操縱利潤創造了條件。對於會計准則和會計制度中存在的漏洞,財政部已經出台了《關聯方關系及其交易的披露》、《投資》、《現金流量表》等十幾項會計准則,這些新的准則的出台為進一步遏制企業操縱利潤,起到了很大的作用。但是目前的會計准則和會計制度並不是完善的,還需要不斷地發現問題,不斷地進行完善。
5、加強對應收賬款的管理
應收賬款是企業的一項重要的流動資產,其管理的好壞直接影響到企業資金鏈的暢通。但是,有些企業卻把它作為一項操縱利潤的工具,通過對應收賬款計提壞賬損失,然後,再在以後需要的會計期間轉回,從而達操縱利潤的目的。這種情況,往往在ST類企業中常見,通過當年大量計提壞賬,第二個年度轉回,從而扭虧為盈,避免被強制退市。
6、建立健全監督機制,加強對利潤操縱的監督
建立健全監督機制,加強對利潤操縱的監督是遏制利潤操縱現象的有效措施。具體來講可以從以下幾個方面著手:一是健全完善注冊會計師制度,充分發揮注冊會計師在防範會計利潤操縱中的作用;二是建立健全內部控制制度;三是健全完善有關法律制度,加大對會計利潤操縱者的懲處力度。
利潤操縱現象的存在不僅嚴重損害了投資人的利益,而且嚴重阻礙了資本市場的健康發展。目前,我國的利潤操縱的現象有點兒愈演愈烈的意味,所以非常有必要採取有利的措施遏制此現象的繼續發展。本文提出了一些解決利潤操縱問題的膚淺的建議,希望能對此問題的解決有所幫助。

G. 救命！！！！求論文提綱及論文：企業利潤操縱的原因及其對策

利潤操縱現象的成因及對策探討

摘要：隨著中國經濟的迅猛發展，證券市場的不斷成熟，企業為了追求更高的利潤，利潤操縱問題也隨之而來。那麼，利潤操縱行為是在怎樣的背景下產生的？如何識別利潤操縱行為？可以採用那些手段來有效地遏制這種行為？本文就以上問題作了相應的闡述。

關鍵詞：利潤操縱；原因；表現；對策

利潤操縱行為一般是指企業為了某種目的，運用各種手段人為調節企業實現利潤的行為。這種行為，歪曲了企業的盈利狀況，隱藏了企業在經營管理中的問題，影響了正常的社會經濟秩序，危害性極大。為此，本文就企業利潤操縱現象的成因、操縱的手段作一番剖析，提出了遏制利潤操縱行為的具體對策和措施。

一、利潤操縱現象產生的原因

（一）企業領導為追求政績而提高企業利潤

由於企業經營業績的考核一般以一定的財務指標為基礎，其中利潤往往是最主要的財務指標。如利潤的計劃完成情況、投資回報率、銷售利潤率等均是經營業績的重要考核指標。經營業績的考核涉及到企業廠長經理管理業績的評定，並影響其提升、獎金福利等，因此為了業績，企業難免要對利潤進行操縱。

（二）企業為追求良好外在形象而虛增利潤

市場經濟體制下，特別我國在加入WTO後，銀行等金融機構出於盡量減少風險的需要，絕大多數情況下不願意貸款給虧損企業和信譽不足的企業。而資金是決定著企業維持簡單再生產和擴大再生產的必要條件，決定著企業能否在激烈的市場競爭中占據有利地位。在我國，企業普遍存在著資金短缺的情況，為了獲得銀行等金融機構的信貸資金和維護其在商業經營中的信用，一些企業便存在著虛增利潤的現象。

（三）上市企業為了自身利潤或大股東利益而誇大甚至編造虛假盈利

在我國，上市指標一直是一種稀缺資源，其殼資源價值連城，受利益驅動，便產生了利潤操縱現象，其動機不外乎以下幾種：

1.為獲得股票發行資格。企業首次發行時，根據《公司法》等有關法律法規，企業必須最近連續三年盈利，且經營業績比較突出，才能通過證監會的審批。一些業績達不到要求的企業，不得不進行利潤包裝而獲得上市資格。

2.為了提高發行和配股價格。發行價格和配股價格，在其發行和配股額度一定的情況下直接決定著募集資金的多少，因而一些企業不惜鋌而走險提高每股收益的發行價和配股價（每股收益的提高只有通過增加利潤來解決）。

3.避免股票被摘牌。按規定，上市公司如果連續三年虧損，證監會將會暫停其股票交易並限定限期消除虧損，如果限期內未能消除，其股票將被摘牌，終止其在交易所的交易。上市公司為了保住上市資格，在一定程度上會進行利潤操縱。

（四）為規避所得稅而隱瞞利潤

所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘適當的稅率而得出的。一些企業為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間，便會隱瞞利潤。但也存在著一些企業特別是上市公司，為了能夠維護其在社會上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報利潤，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。

二、利潤操縱手段的具體表現

（一）通過虛假銷售，提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍，調整利潤總額

這種利潤操縱現象在年終表現尤甚，往往是企業年終達不到既定的利潤目標時，便採取虛假銷售或提前確認銷售，從而達到既定的利潤目標。這種銷售無法取得現金，因此當企業出現這些現象時，應收賬款的金額就會增加，表現在財務指標上，一方面體現為應收帳款占流動資產的比重增加，另一方面還可能體現為應收賬周轉率的降低。這種利潤操縱現象比較普遍，主要有兩種方式：

1.錯誤運用會計原則，將非銷售收入列為銷售收入。主要手段有：其一，對開增值稅銷售發票，虛增收入。即通過與有關單位對開增值稅發票的形式，虛擬購銷業務，虛增收入和利潤，然後巧妙地利用增值稅抵扣制度。對開增值稅發票，既達到了虛增收入、利潤的目的，又不增加稅負。其二，利用有關出口貨物優惠政策，虛增收入。即利用出口貨物企業可以自製銷售發票的條件，虛擬外銷業務，以達到虛增收入、利潤的目的。

2.通過混淆會計期間，把下期銷售收入計入本期，或將本期銷售收入延期確認，來調整當期利潤。這種做法的目的，多是企業為了樹立自身業務逐年增長的外在形象。如「星火公司」上市後，在利潤歸屬期上大做文章，將1996年度的銷售收入1.76億元和銷售利潤3800萬元，調整至1997年度。1997年度又以同樣的方法，將該年的銷售收入2.26億元和銷售利潤4700萬元轉移到1998年，從而製造連續3年穩定盈利，銷售和凈資產利潤率穩定增長的假象。

（二）利用關聯方交易調整利潤

我國的許多上市公司由國有企業改組而成，一般是通過對國有企業局部改組而成，因此股份制改組並上市後，上市公司與其母公司及其控股子公司之間將存在著錯綜復雜的關聯交易。主要表現在以下幾方面：

1.通過資金拆借，向關聯企業收取資金佔用費。按我們的法律法規規定，企業間不得相互拆借資金，但企業間相互拆借比比皆是。這種資金拆借行為，上市公司無法事先對外披露，所以投資者及有關監管部門無法對其合理性作出判斷，在某種程度上造成一些企業利用拆借資金調節利潤。

2.通過轉嫁費用的形式調節當期利潤。上市公司與母公司之間對於費用問題應該有明確的劃分，但上市公司效益不理想，或不足以達到所需要的利潤目標時，便採取替上市公司分擔部分費用如廣告費、離退休人員的費用以及其他管理費用的辦法來調節上市公司的利潤。

（三）通過人為的調整有關賬務調整利潤

1.通過「資本公積」科目進行利潤調整。按照會計制度的規定，企業的潛虧應當通過規定的程序，計入當期損益，在利潤中予以反映。但相當一部分企業，尤其是需將利潤作大的上市公司，通過資產評估將待處理財產損失、壞賬、毀損的固定資產和存貨、待攤費用等確認為評估減值，直接沖減資本公積，以達到虛增利潤的目的。

2.通過「其他應收款」、「其他應付款」科目調節利潤。按照現行國家會計制度的規定，其他應收款主要核算企業發生的非購銷售活動的債權，其他應付款主要核算應付票據、應付賬款以及其他的應付暫收的款項，但一些企業違背其核算內容，通過這兩個科目進行利潤調節。例如，其他應收款，通常被人稱做「垃圾箱」，其中有相當一部分是應該結算而未結算的費用，由於種種原因而長期掛賬，以此隱藏虧損。其他應付款，通常被人稱做「聚寶盆」，其中實際有相當一部分是虛列而無須支付的款項，以此隱藏收入。

三、遏制利潤操縱行為的對策

（一）加快會計准則和制度與國際接軌的步伐

會計准則和制度的不完善，給企業操縱會計利潤，粉飾經營業績創造了「契機」。為此，我們必須進一步完善和規范各種准則和制度，以遏制利潤操縱。

1.有關資產評估會計處理准則，對資產評估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進一步的規范，防止企業以此來調節利潤。

2.要保證會計核算方法的延續性。例如，不得通過來回隨意地對成本法核算和權益法核算進行轉換，應對此兩法的轉換制定更為嚴格的標准和界限；不得隨意地改變折舊的計提方法，尤其是在一些企業經營成果有較大幅度變動的年份，防止以此調整利潤。

（二）加強會計人員職業道德教育，加大執法監管力度

企業操縱利潤引發和產生的信用危機，實質上是腐敗及各經濟集團利益相互交織作用的結果，注冊會計師只不過是各種利益集團手中利用的工具而已。因此，要遏制企業操縱利潤，一定要加強會計人員職業道德教育，加大執法力度。為達到此目的，一方面要對會計人員進行道德教育，另一方面要凈化會計行業環境。對於違規造假進行利潤粉飾的企業，幫助其進行利潤粉飾的會計師事務所及其相關責任人員，一要按照法律法規的規定給予嚴厲的處罰，觸犯刑律的要嚴懲不貸，徹底改變目前低廉的違規成本敵不過強大利益誘惑的現象；二要建立企業、注冊會計師民事賠償機制，企業蓄意造假和注冊會計師因徇私舞弊或重大過失而不能發現上市公司的重大會計造假，致使投資者和債權人蒙受損失的，應當承擔民事賠償責任甚至刑事責任。

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H. 公司的盈餘操縱案例分析

公司的盈餘操縱案例分析 盈餘操縱盡管不像財務欺詐被法規政策所禁止，但過度、過濫的盈餘操縱，其危害性是顯而易見的。不僅會削弱國家宏觀經濟的調控能力，造成經濟秩序混亂，影響證券市場的健康發展，還會誤導投資人的投資行為，損害投資人的利益。為了准確判斷上市公司是否存在盈餘操縱的行為，有必要對盈餘操縱的動機和主要手段進行深入分析。 一、盈餘操縱的動機 1、獲得融資資格 企業上市最大的好處就是可以從證券市場上籌集到大量的資金，許多企業發行股票和股票上市的願望十分強烈。根據有關證券法規的規定，發行和上市股票的公司必須具備三年盈利的條件，於是一些本不符上市條件的企業，為了能上市，採用各種手段進行盈餘操縱，甚至造假：股票已上市的公司可以通過配股或增發新股在證券市場進行再融資。由於在我國資本市場中，股東對上市公司經理層的約束機制沒有建立起來，上市公司沒有分紅派現的壓力，股權融資成本較低，配股或增發新股的意願也十分強烈。但根據有關法規的規定，上市公司配股，在其申請配股的前三個年度的凈資產收益率平均在10%以上；屬於能源、原材料、基礎設施類的公司可以略低，但也不得低於9%；上述指標計算期間內任何一年的凈資產收益率不得低於6%。在這種約束條件下，一些經營業績較差的上市公司就想方設法進行盈餘操縱，以抬高凈資產收益率。尤其是那些前兩年凈資產收益率平均已達到10%的公司，如果第三年凈資產收益率達不到10%，則前功盡棄，於是在配股或增發新股動機的驅駛下，更會採取各種手段操縱盈餘，以期獲得配股資格。我國上市公司股權集中，控股股東能從上市公司獲得大量的資金。當上市公司連續三年未能配股或增發新股融資時，控股股東往往具有很強烈的盈餘管理動機。 2、提高新股發行或配股價格。 上市公司發行新股的最直接目的就是大限度地從證券市場籌集到資金。公司所能夠募集資金的數額取決於股票發行數量和每股發行價格兩個因素。由於我國對上市公司發行股票的數量有額度限制，在有限的額度內要獲得最大限度的資金量，只有提高股票的發行價格。股票發行價格等於每股收益乘以市盈率，而市盈率的大小受到政府的管制，所以每股收益的大小就成為上市公司通過發行股票籌集資金多少的決定因素。因此，上市公司都有意提高每股收益，一些券商為了爭取到公司的承銷資格，承諾幫助公司進行利潤包裝，在公司業績不佳的情況下，為了募集更多的資金，就產生了進行利潤操縱的動機。此類問題在配股過程中同樣存在。配股價格一般按該上市公司股票一定期間市場收盤價平均數的一定比例進行確定。為了盡可能以較高的價格進行配股，上市公司往往配合莊家推高股價或將股價維持在較高的位置，但股價需有業績支撐，因此，需配股的上市公司往往會通過盈餘操縱來提高公司業績。 3、二級市場炒作（操縱股價） 企業股票上市後，為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動，常利用不實的財務報表，以達到目的。股票價格預期的波動也可能是蓄意地使股價作暫時的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權或待價而沽。 4、扭虧為盈，改善公司在二級市場的形象或避免處罰 公司上市對於企業的另一個影響就是提高公司的知名度，許多公司在上市以前默默無聞，無人知曉，但上市之後卻成為證券市場上投資者關注的熱點。企業的知名度大幅提高，作為企業的大股東和經營者的聲譽，能力也和上市公司的形象聯系在一起，控股股東與管理者的形象往往與上市公司的形象俱榮俱損。如果上市公司業績不佳甚至虧損，公司的股票就會進入「垃圾股」的行列，公司的形象也隨之受損。更為重要的是，我國證券市場實行的「特別處理」和「摘牌」制度更是給上市公司敲響了警鍾，形成巨大的壓力。按照我國證券交易所的規定，如果上市公司連續兩年虧損或當年每股凈資產低於面值，就要被實施有別於其他股票的交易制度，在股票名稱之前冠以"ST"符號以示區別；如果連續三年虧損，上市公司股票將被終止上市，即被「摘牌退市」。為了避免公司股票被戴上ST，一些公司會竭力操縱粉飾其經營業績，盡可能避免連續虧損情況的出現。在這種情況下，市場上出現的上一年巨額虧損，第二年扭虧，第三年又虧損等奇怪現象就不足為奇了。有些上市公司如果已被帶上ST帽子，為了不被退市，這些帶帽公司一般都表現出強烈扭虧為盈的慾望以達到摘帽的目的。如果正常的經營不能保證上市公司擺脫困境，相關的利益關系人必然會進行利潤操縱藉以扭虧。 5、為了業績評價考核，保全職位和獲得高額報酬 當公司盈餘的高低關繫到公司管理層的切身利益（包括報酬和職位）時，管理層就會利用會計操縱手段來使公司業績達到公司內部和市場的預期 二、管理層操縱利潤的手法 盈餘操縱手段可分為會計方法和非會計方法。會計方法主要包括巧用會計政策、費用掛賬、非經營性業務等，非會計方法主要包括關聯交易、改變交易方式和時間、地方政府支持等。 1、巧用會計政策 巧用會計政策是最常見也是最原始的盈餘操縱方法。發出存貨的計價方法，固定資產的折舊方法、壞賬的核算方法、長期投資的核算方法、無形資產的核算方法、產品開發費的核算方法、職工保險金的核算方法等的選用及變更均會對會計利潤數額產生一定影響。會計方法的變更除由於會計准則變遷、採用新方法更能公允反映公司財務狀況和經營業績等正當理由外，往往是為了操縱利潤，盡管會計政策的變更為會計准則所允許，但通過會計政策的變更來操縱利潤的行為容易被審計人員甚至公眾識別，且效果有限，因此，利用這類方法進行盈餘管理的上市公司較少。 通過各類准備金的計提和沖回是上市公司調節損益的一種重要方法。目前，要求提取減值准備的資產有應收賬款、存貨、長短期投資，固定資產、無形資產等。依照現行會計制度，上市公司在各項准備的計提和轉回方面，具有很大的自我調節餘地。這就給上市公司機會利用有關准備的計提和轉回來大幅地調節損益。尤其是有些上市在虧損年度，集中巨額地計提各項准備，當年大虧一把，使企業輕裝上陣，為下年度扭虧為盈作好准備。另外，由於會計制度對企業固定資產大修理費用可以採用預提或待攤的方式處理，而固定資產大修理的時間及金額均具有較大的不確定性。企業利用固定資產大修理費用來調節利潤就具有較大的彈性。有些上市公司尤其是製造類上市公司，把固定資產大修理費用的預提和沖回或待攤掛賬作為調控損益的一種方法。 2、通過掛賬處理進行利潤操縱。 按新會計制度規定，企業所發生的該處理的費用，應在當期立即處理並計入損益。但有些企業為了達到利潤操縱的目的尤其是為了使當期盈利，則故意不遵守規則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤之目的。 3、通過其他業務收入進行利潤操縱。 其他業務是企業在經營過程中發生的一些零星的收支業務，其他業務不屬於企業的主要經營業務，但對於一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻確有「一錘定千斤」的作用。比如吉輕工，1997年主業虧損4292萬元，可「慶幸」的是，其在1997年內兼並了長春輕 工業 機械廠，該廠於1997年11月進行了一項土地使用權轉讓，凈利達5198萬元，吉輕工也由此當年轉虧為盈，凈資產收益率達到10.3%.3.2投資收益。 4、調整以前年度損益。 在利潤表中，「以前年度損益調整」這個科目反映的是企業調整以前年度損益事項而對本年利潤的影響額。因此，一些公司也因此而「置之死地而後生」。例如耀華玻璃在1997年度出現業績嚴重滑坡，利潤總額僅有143萬元。但在利潤表中，卻出現了高達3434萬元的以前年度損益調整。對此公司也給予了充分的解釋：根據地方財政的有關文件對部分負責科目進行清理。一是「玻璃熔窯之一九機窯停產清理，不存在更新及大修理問題」，經批准將以前年度「預提的熔窯復置金扣除清理費用的余額1180萬元沖銷」；二是根據有關文件要求，「公司所欠的財政委託貸款利息就地核銷，故將以前年度已計入財務費用的應核銷利息進行調整，計1574萬元」；三是「因1997年度公司經營效益欠佳，根據公司統一實行的工效掛鉤辦法，按年終財政部門清算的工資下浮額相應調整下浮工資，調整以前年度累計計提的效益工資計680萬元。」 5、關聯交易 由於我國上市公司的股份不能全流通，股權較集中，上市公司利用關聯交易進行盈餘操縱是最常用的手法。據蔣義宏對上市公司經理進行調查，利用關聯交易進行盈餘操縱的支持率達55.56%（《證券市場導報》，2001.3），另據對滬深兩市2000年的1018家上市公司統計，發生了各類關聯交易行為的有 949家，所佔比例高達93.2%。其中，有488家上市公司向其關聯方銷售商品或提供服務，涉及總金額達1217.58億元。在資本經營活動發生了關聯交易的上市公司214家。另有844家上市公司與關聯方存在應收應付款的結算余額，上市公司關聯應收款總額達828億元，關聯應付款總額為237億元。可見，我國上市公司的關聯交易比較泛濫，對公司的財務狀況及財務成果影響較明顯。 通過近幾年的演化，現在上市公司關聯交易的手段主要包括：資產置換、股權轉讓、託管經營、內部轉移定價、出售無形資產、甚至還有「無償贈予」等。 6、改變交易方式和時間 通過改變交易方式和時間來操縱盈餘的做法在上市公司不斷花樣翻新。一些對外投資較多的上市公司，視被投資企業的盈虧狀況來調節持股比例，以改變對外投資的核算方法，達到操縱盈餘的目的。對於盈利狀況較大的子公司，如持股比例在 20%以下，上市公司一般會尋求提持股比例至20%以上，從而改用權益法核算，以增加當期收益；對於連年虧損的子公司，上市公司一般會將持股比例減至 20%以下，從而改用成本法核算，以暫時隱藏該項虧損；有的上市公司年末超負荷接受訂單，盡可能多發貨物，向顧客提供特殊信用條件以盡可能提前實現銷售收入；有的上市公司藉助與第三方簽定「賣斷」收益權的協議，提前確認收入；另外有些廣告費較大的上市公司，採用上年度預付或下年度後付的方式來操縱盈餘等等。 7、地方政府支持 地方政府給當地上市公司「業績」援助，是我國上市公司進行盈餘操縱的一種特殊現象。從地方利益看，利用上市公司募集資金對推動地方經濟作用很大。一個地區上市公司的的指標很緊，殼資源十分珍貴。一些地方政府往往不忍上市指標作廢或失去寶貴的已上市資格，便不惜向本地區上市公司進行援助，給予政策上的扶植。這樣一來，地方政府的援助就成為許多上市公司操縱盈餘的重要手段。比如，地方政府為扶持上市公司，越權給上市公司減免所得稅和增值稅的退稅；在上市公司業績不理想的情況下，為確保上市公司的利潤，使其達到二級市場上籌資的要求，地方政府往往會直接為上市公司提供財政補貼，有的補貼數額很大，顯然是「業績不夠，補貼來湊」。許多上市公司的補貼收入在利潤表中的地位越來越突出，這是值得認真思考的。此外，地方政府通過金融機構對上市公司拖欠的利息予以核銷減免，也是地方政府援助上市公司的一種重要形式。 三、財務報表分析 針對操縱利潤的手法扣，重點從以下幾方面對財務報表進行分析： 1、比例分析 通過比例分析，查出年末比年初變動較大的科目，重點核實 2、結構分析 利潤表各項目占收入的比重分析，查找比重變動較大的科目。 3、查看重點科目，看是否金額是否核實。利潤表中其他業務利潤、資產減值損失、投資收益、補貼收入、年初未分配利潤變動、所得稅費用，要重點查看。 4、查看報表編制會計政策是否正確，是否存在頻繁關聯交易，是否存在費用掛賬和收入費用的入賬截止查看。