研究注冊會計師行業的方法

㈠ 開創注冊會計師行業發展新局面

【導語】2020年是注冊會計師行業「十三五」規劃收官之年，在黨中央、國務院的關懷重視和財政部黨組的正確領導下，注冊會計師行業行政管理緊密圍繞經濟社會發展大局和財政中心工作，以持續提高審計質量為核心，在全面推進會計審計監管、行業「放管服」改革、行業管理體制機制完善、行業執業環境優化、會計服務市場開放等方面取得積極進展。

1、圍繞提升審計質量，深入推動會計審計監管工作

組織召開持續提升審計質量座談會，分析當前會計審計監管工作面臨的形勢和任務，圍繞影響審計質量的重大問題進行集中研討，對持續提升審計質量、促進注冊會計師行業健康發展作出部署;

印發《會計師事務所從事證券服務業務備案管理辦法》，保證會計師事務所從事證券服務業務從審批改為備案管理的順利有序實施;

印發《財政部 國資委
銀保監會關於加強會計師事務所執業管理切實提高審計質量的實施意見》，提出強化企業選聘會計師事務所主體責任、深化會計師事務所執業許可監督、加大信息披露等10方面配套措施;

開展會計師事務所一體化評估，總結推廣好的經驗做法,推進會計師事務所內部管理提升。

2、圍繞貫徹落實「放管服」改革精神，積極謀劃注冊會計師行業行政審批改革

指導地方財政部門做好會計師事務所分所執業許可審批實施告知承諾改革試點;

持續推進自貿試驗區會計師事務所分所執業許可審批改備案;

推動解決合夥制會計師事務所冠名取消地域名;

著力提升行業管理信息化水平，進一步優化管理系統功能模塊，實現與全國一體化在線政務服務平台和地方政務服務平台的對接共享，堅持和完善信息化管理模式，不斷優化財政會計行業管理系統，提高監管效能。

積極支持新冠疫情防控，服務會計審計行業穩定發展,指導全國注冊會計師行業疫情防控工作，推動落實疫情期間年報審計和披露延期。

3、圍繞強化行業信息披露和使用，持續加強注冊會計師行業日常管理

持續做好注冊會計師注冊備案及信息變更、會計師事務所執業許可審批備案等日常管理工作;

加強會計師事務所年度報備工作，印發《關於做好會計師事務所2019年度報備工作的通知》《關於做好證券資格會計師事務所2019年度報備工作的通知》，及時全面准確掌握行業相關信息，為加強行業管理提供決策數據。

4、圍繞審計准則等效互認，持續深化內地注冊會計師行業規范有序開放

召開「一帶一路」中俄審計准則等效會議，會議對中俄兩國審計准則評估問卷、審計准則建設體系、審計質量監管等議題進行了研討，為下一步實現中俄審計准則等效提供技術基礎;

統籌做好自由貿易試驗區等進一步擴大開放和創新發展的會計服務開放相關措施，配合做好各類特殊開放區域建設工作，在維護國家整體利益的基礎上，積極支持地方建設發展;

配合相關部門和司局開展會計審計服務對外開放相關工作，作為會計服務領域主管部門，就開放承諾等與外方交換意見，維護我國行業利益，營造公平互惠的政策環境。

5、積極開展支持性政策措施研究

就行業發展重大問題開展專題研究，廣泛聽取會計師事務所和企業對當前影響行業發展的突出問題的意見和建議;

組織力量對行業關心的、關系提升審計質量的重點領域開展集中研究，涵蓋法律責任、函證電子化、資本市場審計質量、執業環境改善、信息系統審計及咨詢業務等行業發展重點問題，為行業持續健康發展提供有益參考;

推進世界銀行技術援助項目和部省共建課題，為加強會計師事務所內部管理、提升反舞弊水平和審計質量提供借鑒;

密切關注資本市場重點熱點問題，持續跟蹤資本市場動態，開展上市公司年報審計意見分析，服務資本市場發展。

截至2020年12月31日，全國共有執業注冊會計師111113人，合夥人(股東)35768人，會計師事務所8628家(不含分所)，其中合夥制會計師事務所4654家，有限責任會計師事務所3964家，個人獨資會計師事務所10家。全行業為全國4000多家上市公司、8000多家新三板企業和420多萬家企事業單位提供審計鑒證和其他專業服務。

總體而言，注冊會計師行業持續健康發展，已成為我國社會主義市場經濟的重要制度安排，國家治理體系的重要力量，財會監督的重要組成部分。

㈡ 注冊會計師如何備考

一、時間策略

會計在CPA專業階段的所有考試科目中的難度相對較大，章節內容和其他科目相比也是比較多的，所以在備考的時候要多花一些時間。

據奧奧了解，往年通過CPA會計科目的考生，每天要分配出2-3個小時的時間學習會計，整個備考周期要分配出350-400小時左右的時間。

所以同學們想要通過CPA考試的會計科目，第一步就是要制定時間策略，什麼時候學會計？每天用多少時間學會計？每日學習多少內容？有目標有規劃的學習才會讓學習變得更簡單和更容易。

二、復習策略

大多數人在復習會計科目的時候，都會想先背概念知識點，概念知識點記住了，再一步一步的去處理和應用。但是當同學們接觸到例題時就會恍然，原來例題才是幫助記憶的王者。

直觀的例題和會計分錄，讓同學們對會計科目的處理一目瞭然。通過例題記憶知識點，要好過死記硬背，通過例題同學們可以做到長時間的理解記憶而非短期記憶。

所以同學們可以採用主旨配合例題的學習方式。邏輯整理清楚了，再多花些時間記憶分錄，分錄記熟練了好多問題就迎刃而解了。

三、資料策略

在CPA考試中，備考時輔導教材的搭配，在各階段復習中是否合理，也是順利通過CPA考試的重要因素之一。

鞏固階段同學們是需要通過大量的習題來提升自己的，所以同學們要選擇習題質量高一點的輔導教材，輕2是很多同學在沖刺階段選擇使用的。

沖刺階段，需要高質量的模擬習題來鍛煉和提升，這個時候就需要選擇模擬試題類的輔導教材了，輕4就是這樣的一本輔導教材，並且幫助很多同學在沖刺階段完成了提升。

文章圖片2
CPA備考方法之《審計》

最開始，審計比較難理解，但是一旦理解了，對於之後的學習會很有幫助，一通百通。相對來說，審計需要花費的時間沒有會計多，但是也是需要足夠的時間。

一、感知教材整體內容

審計與CPA專業階段考試中其他科目的區別在於，審計無法學過一個章節後就能夠徹底的完成一種知識內容的應用。在CPA考試中，單純的以每一章、每一節為單位理解和運用，相對而言有些狹義，考生在學習的時候會深感疲憊，學習的情緒也無法高漲。

所以同學們在學習CPA審計的時候，最好先從感知整體內容開始，即通讀知識內容了解知識框架。通讀之後，問一問自己審計究竟是做什麼的？看看自己心裡能不能給出答案。

二、 打牢基礎

根據近幾年的考試試題來看，審計科目的考試內容，大都來源於基本概念和理論的應用，

㈢ 注冊會計師行業如何採取措施保證審計質量

提高審計質量的措施 (一)規范審計工作程序 規范的核心是研究4個方面的問題:1.審計方案;2.審計證據;3.審計底稿;4.審計報告。審計方案的核心是審計調查。目前審計方案除本身存在問題外,另一個主要問題是審計方案不符合實際,方案缺乏審計調查。要把審計調查作為制定審計方案的前提,任何一個審計項目都要先搞審計調查。審計底稿到底怎麼寫要好好研究,審計底稿是保證審計質量,防範審計風險的一個很關鍵的環節,也是防範道德風險的一個關鍵環節,這一點必須抓住,這是對歷史的一種責任。 (二)改進審計方法 1.精心部署,周密安排審前准備工作。安排審計准備工作,要做到科學、合理,全面考慮,不能帶有隨意性。審計方案的內容要周全、詳細,分工要明確、合理。審前培訓工作要到位,要讓審計人員全面了解審計目的、內容和相應的法律法規以及被審計單位的基本情況。2.堅持事前、事中和事後審計相結合。對那些領導極為關注、群眾十分關心的重點資金、重點工程以及救災等專項資金進行全過程監督,保證資金使用效率。在重大審計項目的組織形式上,要積極探索國家審計、社會審計、內部審計共同參與的審計方法。同時,要從實際出發,循序漸進,逐步探索效益審計新路子。3.審計與審計調查並重,審計查處問題和分析研究問題並重。運用審計調查手段,有利於提升審計水平,提高審計工作的質量,更好地發揮審計監督的作用。改變就審計論審計的慣性思維方法,要形成以理性分析為核心的審計工作新觀念,把分析、研究貫穿到審計工作的全過程,把握總體情況,反映突出問題。 (三)加強審計管理 現代生產力發展到一定程度,管理與效益越來越重要,滲透到經濟生活的各個領域和各個方面。所謂效益,簡單地說,就是投入產出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力,產出是維護經濟秩序的正常運轉和促進國家財政資金的有效使用。因此,審計管理十分重要,要通過加強審計管理來大力提高審計的效率和質量。近年來,各級審計機關在加強審計管理方面做了一些工作,管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低,這已經成為制約審計質量和水平的瓶頸。 (四)重視內控評價 企業內部控制制度包括控制環境、會計系統和控製程序3個要素。經過會計基礎工作規范化的努力和新會計法的威懾作用,大多數企業都建立了較為完善的會計系統。因此,完善企業內部控制制度應重點改善控制環境和增強控製程序的執行。任何企業的控制都存在於一定的控制環境中,控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果。一個良好的控制環境應包括經營管理的觀念、方法和風格;組織結構;董事會;授權和分配的方法;管理控制的方法;內部審計;人事政策和實務等。注冊會計師應重視對被審計單位的內部控制制度的研究和評價,真正發揮制度基礎審計的優越性,筆者建議應盡快建立內部控制制度評價准則。 (五)改善審計環境 1.盡快改變會計師事務所的組織形式。事務所採取有限責任公司的組織形式將注冊會計師的責任與事務所的風險予以割裂,巨大利益的驅動無法與注冊會計師的個人責任形成有機結合,加大了事務所的風險。為了提高事務所的抗風險能力,必須將注冊會計師的無限責任納入事務所的組織體制中。改善會計師事務所組織結構,鼓勵會計師事務所擴大發展規模。保證審計質量重要的一點是要把審計責任與注冊會計師聯系起來,這就要建立一個能夠保持會計師事務所與注冊會計師之間以無限責任或連帶責任為基礎的利益約束機制,也就是建立以注冊會計師為會計師事務所出資人的體制。把責任分解到注冊會計師個人,提高注冊會計師的獨立性和風險意識,從而提高注冊會計師提供高質量審計服務的壓力和動力。 2.政府部門應為注冊會計師及事務所執業創造良好的社會環境。不是注冊會計師未能發現其虛假報表,而是當發現問題的注冊會計師或事務所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在於有關政府部門參與其中,甚至有些地方政府部門直接指導、支持或者默認了造假。因此,政府部門應為注冊會計師及事務所執業創造良好的社會環境,以利於注冊會計師及事務所抗風險能力的提高。在我國目前的法律框架下, 公司股東大會決定了注冊會計師的聘任。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告,作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁,同時是約束公司管理當局行為的一種有效的監督機制。由於上市公司的股權集中、國有股東缺位問題,導致上市公司存在較為嚴重的內部人控制現象,股東大會往往流於形式。會計師事務所的聘任與解聘實際上是由公司內部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結構致使會計師事務所不能代表所有投資者,特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下,如果注冊會計師說「不」,就可能被解聘。事務所為了保住市場份額,忽視質量。因此,審計質量的提高決不是單靠注冊會計師行業自身就能解決的,一個健全、有效的公司治理結構能為注冊會計師審計提供良好的執業環境。 3.加大注冊會計師行業執法力度。加強法制建設、加大處罰力度是提高注冊會計師及事務所抗風險能力的重要方面。要加強監督,依法從重處罰違法、違規行為,嚴懲做假。要加強對社會審計業務質量的監督檢查,進一步規范社會審計行為,提高審計質量,防範審計風險。 (六)完善激勵約束機制 目前,我國應主要通過提高審計服務的收費,激勵會計師事務所付出與之收益對等的工作量與工作強度。同時,加大審計失敗所應承擔的責任,使提供低質量審計服務、出具虛假審計報告成為高風險、高代價的行為,從而引導注冊會計師行業形成自覺提供高質量審計服務的良性循環格局。1.提高審計收費有利於會計師事務所的發展壯大和審計質量的提高。因此,國家應該考慮到審計業務要承擔較大的風險和審計責任,貫徹高風險高報酬的原則,適當提高行業審計收費標准,規范最低收費標准,加強對審計收費具體執行情況的監督檢查工作,禁止會計師事務所採用壓價競爭的方法招攬和爭搶業務,減少行業惡性競爭,使自立的注冊會計師或事務所不至於在過低的審計收費的壓力下,任意減少審計程序、節省審計成本而使審計質量受到損害。2.我國注冊會計師審計質量之所以存在質量問題,關鍵就在於我國有關注冊會計師法律責任過低以及在現實中沒有得到有效的實施。目前,我國注冊會計師法律責任主要有三種形式,即行政責任、民事責任和刑事責任,但是對注冊會計師出具虛假審計報告的處罰原則是強調行政責任、刑事責任,忽略民事責任,這是與國際慣例不相符合的。我國應建立以民事責任為核心的注冊會計師法律責任體系,確立「民事在先,行政、刑事為輔,三管齊下」的注冊會計師承責原則。這樣才能真正起到預期效果,促進社會審計質量的提高。

㈣ 請問中國注冊會計師應具備什麼樣的勝任能力

《指南》與高校學歷教育的關聯
《指南》的一項突出價值是，它列示了成為一名成功的注冊會計師所需要的能力框架和主要環節。目前的教育體制難以培養學生的各方面能力，學生自身對這些能力的培養也缺乏高度的意識，而更側重於各種應試所需要的知識和考試技巧。《指南》的發布可以在相關專業教育領域樹立權威的能力框架標准，填補這樣的空白，並有可能促使這樣的能力框架體系及其具體內容成為相關專業教育大綱的必要組成。除了提供框架性的知識與能力體系外，《指南》還強化了高校學歷教育在注冊會計師人才培養中的前提性地位。《指南》倡導的這種「強調相關專業知識基礎的學歷教育」取向與美國和國際的先進經驗與做法是一致的；當然，這種「強調相關專業知識基礎的學歷教育」取向還需要進一步明確和細化各類領域知識的具體課程設置、各類領域和具體課程的學時配置以及考核評價要求等。
職業價值觀、道德與態度是注冊會計師「職業」特徵的重要體現。《指南》在「職業價值觀、道德與態度」一章提到，「職業價值觀、道德與態度的培養需要通過課程學習（特別是專門課程）和實務經歷實現。」《指南》對相關內容的強調意味著會計專業學歷教育有必要重新考慮職業價值觀、道德與態度在現有專業課程體系中的地位。
《指南》對高校學歷教育的引導
基於上述分析，《指南》對高校學歷教育具有積極的引導作用。首先，高校學歷教育有必要根據《指南》確立的注冊會計師勝任能力框架，考慮相關專業課程設置的完整性與合理性，做出適當調整。第二，高校學歷教育有必要考慮增加與職業價值觀、道德與態度相關的知識與道德判斷能力的教學比重，有條件的可選擇合適的商業倫理與道德教材並設置專門課程。第三，《指南》啟示當前的高校學歷教育需要更加註重培養學生形成「審計職業」意識，從而肩負起培養優秀注冊會計師人才的前哨職責。
《指南》借鑒國際先進經驗和做法，確立了中國注冊會計師勝任能力的框架。這樣的框架不僅對實務界人士具有積極的指導作用，對會計專業的學歷教育同樣具有重要價值。在這樣的框架體系指導下，學生在接受系統專業教育的早期就能夠形成一個相對全面的專業與職業發展觀，這一點對受教育者自身和注冊會計師行業而言都是受益匪淺的。
注冊會計師職業繼續教育工作能否取得預期的效果，主要取決於是否根據《指南》的要求，組織實施好了解需求、課程開發、教學方法與教學手段、教學管理等環節
《指南》引領職業繼續教育工作
北京國家會計學院教授、黨委書記秦榮生
《指南》表明了我國注冊會計師行業組織對這一問題的重視和高瞻遠矚，同時也標志著我國注冊會計師繼續教育工作走上了一條有據可依和規范化的發展道路。
根據《指南》的要求，中國注冊會計師應具有會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識、組織和企業知識與信息技術知識，擁有職業技能、職業價值觀、道德與態度及實務經歷，這為我們做好注冊會計師繼續教育工作指明了方向。注冊會計師繼續教育是一種職業教育，承擔不同工作職責的注冊會計師需要具備不同的專業知識和勝任能力，因而要求接受不同程度的繼續教育。
注冊會計師職業繼續教育工作能否取得預期的效果，能否滿足不同培訓對象的要求，主要取決於是否根據《中國注冊會計師勝任能力指南》的要求，組織實施好了解需求、課程開發、教學方法與教學手段、教學管理等環節。
1.了解需求可以彌補注冊會計師勝任能力的不足。進行注冊會計師繼續教育，首先要解決的是注冊會計師「學什麼」的問題。因此，必須要了解注冊會計師的需求。在了解需求時，應把握以下的一般原則：（1）了解需求是實現注冊會計師繼續教育基本目的的前提條件；（2）了解需求要具有一定的超前性；（3）了解需求要注意吸收其他國家先進的審計技術方法、借鑒國際審計慣例與審計准則；（4）了解需求要為解決當前審計實務存在的問題提供指導。
2.開發課程是滿足提高注冊會計師勝任能力的內在需要。課程研究與開發是注冊會計師繼續教育工作的核心。注冊會計師繼續教育的課程開發，應堅持以下原則：
（1）課程開發都應以提高注冊會計師勝任能力為前提，以學習和掌握會計財務相關知識、組織和企業知識與信息技術知識，提高注冊會計師執業水平為目標，強調目的性、計劃性和可操作性。（2）課程開發必須按培訓對象的不同層次進行。（3）課程開發應強調及時性、可操作性，採用最新的技術開發手段。（4）課程開發內容的各個方面均應有一套嚴格的工作程序。
3.改革教學方法是實現提高注冊會計師勝任能力的重要手段。要想在注冊會計師繼續教學中取得良好的效果，還需要採用多種教學方法，教學手段應先進、靈活。在繼續教學中常採用的教學方法有：課堂講授、案例教學、模擬教學、小組討論、大會演講、情景教學、室內外娛樂式教學等。4.強化教學管理是實現提高注冊會計師勝任能力的重要手段。注冊會計師繼續教育的教學管理應強調其職業培訓的計劃性、統一性、協調性。這一方面是出於對各級注冊會計師執業水平和培訓質量統一要求和同步提高的考慮，同時也是為了全國培訓資源的有效利用。首先，三個國家會計學院主要是培訓合夥人和審計項目負責人，其培訓計劃、課程、案例、師資等、均應由中國注冊會計師協會或其授權單位統一制定、開發、製作和選聘。其次，課程開發與教學管理應分工進行，前者應由中國注冊會計師或其授權單位負責，後者由三個國家會計學院負責。
注冊會計師繼續教育的教學管理過程應強調創新意識。以保障注冊會計師勝任能力的提高。

㈤ 提高注冊會計師審計獨立性幾點建議

一、提高注冊會計師執業水平，加強注冊會計師職業道德
1、提高注冊會計師執業水平。自從1991年我國恢復了注冊會計師考試制度以來，注冊會計師的數量得到了極大的提高。一方面為注冊會計師後備力量注入了活力；另一方面人員數量的迅速增多會相對地降低注冊會計師的執業水平。隨著我國經濟的發展，許多新興業務的產生，需要注冊會計師在實際工作中運用理論，不斷提升其執業勝任能力，只有這樣才能通過不斷完善自己來適應市場經濟對注冊會計師的要求。在這種情況下，「活到老、學到老、用到老」的終身注冊會計師職業教育呼之而出。只有反復不斷的教育，才能讓注冊會計師不斷進步。
2、加強注冊會計師職業道德准則建設。注冊會計師職業道德是對其執業過程中內在道德素質和修養的要求，良好的注冊會計師職業道德是注冊會計師取信於民的最有力保證，它能增加其獨立審計的獨立性。早在1996年中國注冊會計師協會就發布了《中國注冊會計師職業道德基本准則》。朱鎔基在為國家會計學院題詞時寫道：「誠信為本、操守為重、遵循准則、不作假賬」。可見注冊會計師職業道德的重要性。因此，應大力加強注冊會計師職業道德的建設。一旦能形成這種良好的注冊會計師職業道德氛圍，將會使某些違法會計師事務所成為「過街老鼠」。但是，構建良好的注冊會計師職業道德氛圍是需要整個注冊會計師行業、全體注冊會計師共同努力的，它不是一朝一夕能形成的。這就要求注冊會計師必須要遵守職業道德的各項行為准則，以朱鎔基的十六個大字為座右銘，時時將自己的行為與注冊會計師職業道德標准相比較，形成一種自覺崇尚法律、遵循法規、維護法制的良好執業習慣。此外，對那些造假的會計師事務所，相關部門應堅決做到「違法必究，執法必嚴」，以此來強化注冊會計師職業道德。
3、加強對在職人員的職業後續教育。注冊會計師的職業後續教育，是指注冊會計師為保持和提高其專業勝任能力，掌握和運用相關新知識、新技能、新法規所進行的學習和研究。1997年7月1日，經中國財政部批准，《中國注冊會計師職業後續教育基本准則》開始實行。其目標是：「注冊會計師應當不斷接受職業後續教育，以提高專業勝任能力和職業水平。職業後續教育應貫穿於注冊會計師的整個執業生涯。」因此，必須抓緊對會計師事務所主任會計師、合夥人、發起人等注冊會計師及其他執業人員的在職教育，增加職業道德教育課程，堅持擴充並不斷更新有關職業道德教育的教材及師資力量。
二、提高注冊會計師准入門檻
1991年我國恢復了注冊會計師考試制度，1993年底就已超過1萬人，到2003年注冊會計師數量已突破12萬，會計師事務所超過4，600家。截至2014年底，我國會計師事務所總數達到8，295家，目前參加中國注冊會計師協會的個人會員超過20萬人，其中注冊會計師99，045人，非執業會員103，566人。可見，注冊會計師隊伍發展非常快，一方面是由於我國急需注冊會計師人才；另一方面也與我國的注冊會計師門檻較低有關。根據《注冊會計師法》和《注冊會計師全國統一考試辦法》的規定，只要具備高等專科以上學歷或會計相關專業（指審計、統計、經濟）中級以上專業技術職稱就可以參加註冊會計師考試。而在美國，不同的州對考生的報名條件不同，大部分的州要求學士學位，150學期學分（等同於5年大學學習）。相比之下，我國的注冊會計師考試門檻較低，即便通過了考試也存在後勁不足的可能，不利於行業整體素質的提高。
三、完善注冊會計師審計相關法律
自從我國恢復注冊會計師考試制度以來，注冊會計師行業的管理體制始終得到了有關方面的高度重視，經過幾十年的努力，目前已初步形成了一套包含法律、部門規章、行業自律規范等內容的多層次、全方位的行業管理體制，為保障注冊會計師事業的健康發展發揮了重要作用。我國的《注冊會計師法》應當根據當前形勢做出適當修改，使之更加符合國際社會競爭的要求。同時，應加大處罰力度，建立健全集體訴訟制度，使得全民索賠成為可能，從而增加會計師事務所和注冊會計師的違法違規成本。
四、會計師事務所應適當開拓非審計服務市場
現在國際上一些著名的會計師事務所的主要收入並非是來自審計業務，相反是來自於提供其他非審計服務。而能否提供這些相關服務在很大程度上取決於會計師事務所的規模和能力。越是規模大的會計師事務所，來自於審計業務的收入就越少，受到客戶的壓力就越小，從而能夠更好地保持獨立性。盡管仍有很多人認為注冊會計師提供非審計服務會影響審計獨立性，但更多的權成性研究結果卻顯示，提供非審計服務並不損害審計的獨立性，迄今也沒有實證證據表明，曾有審計失敗或投資者對審計質量的不信任與注冊會計師提供非審計服務存在正相關關系。相反，非審計服務更有助於加強審計獨立性。國際四大會計師事務所都在向著多元化的方向發展，在保持傳統審計業務穩步增長的同時，逐步轉型為向社會提供多元化、全方位的專業服務。據統計，國際「四大」超過60%的業務是咨詢服務，而不是傳統審計，由法定業務拿到客戶，從派生業務賺取利潤。特別是管理咨詢的業務收入占整體收入的35%以上，並有繼續上升的趨勢。而國內會計師事務所平均90%以上的業務收入來源於傳統的審計業務，咨詢等其他服務業務的收入還不到總收入的10%。我國會計師事務所，尤其是一些中小規模的會計師事務所，主要經營收入仍是來自於審計業務。可以有規劃地向會計服務、稅務代理等其他審計領域拓展，這樣會計師事務所不僅能夠增加多元化收入，還可以有效地避免來自於客戶的壓力，維護注冊會計師的獨立性。
五、發展壯大會計師事務所規模
只有規模的不斷壯大，會計師事務所的經濟實力才會得到進一步的加強。一般而言，大型會計師事務所資產雄厚，使其有更大的能力來抵制客戶施予的經濟壓力，而且大型會計師事務所擁有眾多的客戶，故某個客戶更換會計師造成的損失，很可能小於沒有報告舞弊行為所導致的信譽損失和失去其他客戶的收入損失，使事務所有可能保持其獨立性。由於我國注冊會計師審計事業發展較晚，會計師事務所的現狀是規模小、數量多，因此我國在事務所改制過程中，可以在自願的基礎上進行合並改組，擴大會計師事務所規模，以減少其對獨立性的影響，大型會計師事務所是我國注冊會計師的職業發展方向。
六、建立信用檔案
建立會計師事務所和注冊會計師誠信檔案，可以提高注冊會計師行業誠信管理水平，促進注冊會計師行業自律。雖然中國注冊會計師協會已於2003年12月正式發布了《中國注冊會計師協會會員誠信檔案管理暫行辦法》，但具體落實情況卻不盡如人意。中國注冊會計師協會和相關部門應盡快建立信用檔案制度，可以定期評定其聲譽並記錄在冊，將違反誠信及不遵守職業道德的會計師事務所和注冊會計師記錄著重標出，使公眾可以隨時查詢，一旦某個會計師事務所和注冊會計師的信用檔案的記錄嚴重失信，將給予嚴厲懲罰或吊銷其從業資格，從而增加企業的會計師事務所和注冊會計師造假成本，使其有所顧忌。而對那些信用良好的，則應給予褒獎。

㈥ 試說明注冊會計師如何保持獨立性。

內容摘要：目前，我國的市場經濟還不完善，CPA行業的發展處於初期階段。尤其是市場主體行為不規范，證券市場混亂，執業人員素質低下等等，這些都嚴重干擾了我國CPA審計的獨立性。本文擬分析影響我國CPA獨立性的因素，並對如何保持CPA獨立性作一些粗淺的探討。

關鍵詞：CPA審計 獨立性 非審計業務

在注冊會計師（CPA）職業道德中，獨立性堪稱職業道德精髓所在。所謂獨立性原則是指CPA在執行審計業務、出具審計報告時應當在實質上和形式上獨立於被審計單位和其他機構。實質上的獨立是要求CPA與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關系。所謂形式上的獨立，是指CPA必須在第三者面前呈現一種獨立於被審計單位的身份。由於CPA的審計意見是外界人士決策的依據，因此，CPA除了保持實質上的獨立外，還必須在外界人士面前呈現出形式上的獨立，只有這樣才會得到社會公眾的信任。可見，獨立性是CPA職業存在和發展的基礎。

影響我國CPA審計獨立性的因素

通過改制上市的國有企業存在公司治理結構不健全
在一個完善的公司治理結構中，CPA作為外部審計力量，受聘於股東大會，對公司財務狀況進行審計，保證股東的利益，為董事會的經營決策提供依據。我國的大部分上市公司是由國有企業改制而成，盡管已經具備了或者嚴格地說在形式上已具備了某些市場經濟條件下企業的治理結構，但距離其目標還相差甚遠。
CPA行業內部競爭過於激烈，審計制度存在隱患
以CPA獨立審計為主的審計制度在現代社會中佔主流地位，CPA的監管採用的是自律模式。在市場經濟條件下，會計師事務所也參與了市場競爭，在競爭中實現優勝劣汰。在這種制度下，會計師事務所為了在競爭中立於不敗之地，必然追求自身利益最大化，這就很易與維護審計獨立性發生沖突，當沖突發生時，很難要求會計師事務所犧牲自身的經營目標去維護會計信息的真實性。因此，這種審計制度本身對CPA獨立性就存在隱患。
國內會計師事務所採取有限責任制的組織形式
國際上會計師事務所通常採取合夥制形式，違規可能帶來的連帶責任在很大程度上制約了CPA在審計中的非正規行為。而在我國，大多數會計師事務所採取有限責任制，這種組織形式並不適合會計師事務所這種特殊行業的實際情況，而且與國際上的通常做法也不一致。在有限責任制形式下，會計師事務所僅以其全部資產對債務承擔責任。這樣即使事務所被摘牌，CPA也不必對債務承擔無限連帶責任。可見，這種組織形式導致會計師事務所內部約束機製得不到強化。
CPA與被審計單位之間可能存在利害關系
CPA與被審計單位之間可能存在其它一些直接或間接的經濟利益關系，如，CPA持有被審計單位的股票、債券，或其配偶、子女或父母在被審計單位內有經濟利益，等等。當這種關系存在時，將會使CPA因牽涉到自身的經濟利益而給其獨立性帶來潛在的利害沖突，同時也會給CPA執行判斷或發表客觀公正的意見帶來阻力。這樣，CPA在實質上的獨立性會受到影響，形式上的獨立性也會大打折扣。
非審計業務對CPA審計獨立性的影響
我國目前的《注冊會計師法》規定，CPA可以承辦審計業務和會計咨詢、會計服務業務。這就是說，事務所對被審計單位既可以提供審計業務，又可以提供非審計業務。當會計師事務所向被審計單位同時提供審計服務、咨詢服務時，如果審計業務不能夠讓被審計單位滿意，那麼非審計業務這一塊的巨額利潤將會隨之流失。可見，為被審計單位同時提供兩方面服務的這種雙重身份導致的利益沖突，將會影響CPA審計的獨立性。
法律及市場監督體系薄弱，外部約束力量不強
無論是證監會，還是法律條例，都是對會計師事務所具有強制性的外部約束力量。在我國，雖然《公司法》、《會計法》等相關法規都從多方面對上市公司的信息披露、CPA的職業操守做出了規定，但普遍存在不夠具體、可操作性不強的缺陷。同時，我國市場監督體系不健全，證監會沒有發揮應有的監管作用。可見，會計師事務所受到的外部約束力量較弱，這也導致了CPA審計獨立性的喪失。

如何保持CPA審計獨立性

重構國有企業產權制度，完善上市公司治理結構
要從根本上改變審計主體失去來自所有者的約束而主要受制於經營者的狀況，就必須對產權制度進行重新安排，尋求新的所有者職能行使主體，以求改善我國上市公司治理結構。具體來說，一方面應賦予經營者部分剩餘索取權，以風險共擔，利益共享的激勵機制強化其自我約束。另一方面，應賦予企業監事部分剩餘索取權，使其行使所有者監督職能，削弱經營者的權力。此外，通過國有股減持，增大流通股的比例，也能使公司產權得以明晰，使來自資本市場的外部監督力量得以加強。這樣，就能夠解決現有的內部人控制現象，從而改變CPA受聘於經營者，又要監督經營者的弱勢地位。

改革我國現有的審計制度
為了避免會計師事務所追求利益最大化的行為與維護審計獨立性發生沖突而影響審計獨立性，可以考慮成立專門的行業監管部門來組織會計師事務所的審計，保證會計師事務所在進行審計時與被審計單位保持獨立，也可以考慮建立會計師事務所資源庫，由相關的管理部門在被審計單位相適應的范圍內隨機抽取，委派審計，這樣也可以保證CPA審計相對於被審計單位的獨立性。
鼓勵和引導會計師事務所發展非審計業務，加強監管
目前，我國會計師事務所的服務結構基本上是單一的審計服務，此種服務結構不僅沒有帶來審計的高獨立性，而且也不利於事務所的穩定和長遠發展。因此，應鼓勵和引導國內會計師事務所發展咨詢等非審計業務。
同時，應加強對非審計服務的監管。有效發揮上市公司審計委員會的作用，審計委員會可由公司董事會中推選幾位成員組成，負責幫助審計人員保持對管理當局的獨立性。加強行業自律監管作用，研究細化CPA職業道德准則，加強對獨立性的行業監管。充分發揮聯合監管和社會監督的作用。例如，有關部門在要求會計師事務所披露上市公司審計服務收費標准外，還可適當考慮增加披露非審計服務收費以及要求委託人定期更換會計師事務所。
改革會計師事務所的體制，推行合夥制會計師事務所
會計師事務所與一般公司存在區別，通常會計師事務所的注冊資產不高，但是破產時，會給相關利益人帶來巨大的損失。這種行業的實際情況要求會計師事務所採取合夥制這種組織形式才是最佳選擇。合夥制事務所需承擔無限責任，合夥人的個人利益與事務所業績緊密相聯，使其在承擔風險和責任上更有壓力，在增強質量和誠信意識上更有動力。因此，我國應推行合夥制會計師事務所，變有限責任制為合夥制。這樣可以使CPA真正成為會計師事務所的主體，承擔無限責任，從而迫使CPA強化風險意識，提高執業水平，提高審計工作的效率和效果，真正做到「獨立執業」。
加強CPA的職業道德和價值觀念培訓
獨立性是CPA保證和提高自身執業水平的基石，是CPA職業的核心價值所在，為了實現自己的審計工作能滿足社會公眾利益的要求，CPA必須把獨立性作為自己的一種職業素養，提高自身素質。
優化CPA執業環境
在我國現行體制下，多方面的因素影響CPA審計的獨立性。獨立性與審計質量背離的現象表明，要提高CPA審計的執業水平，單靠CPA行業自身進行改革是不夠的，還必須培育和完善對高質量審計需求的支撐環境。因此，應優化CPA執業環境，加快改革步伐，完善社會主義市場經濟體制，規范證券市場和金融市場，為保證審計獨立性，提供一個健康、公平、公正的良好環境。

參考資料：
1.鄧向華，加強注冊會計師的審計獨立性，事業財會，2002,(5)
2.劉元秋，審計獨立性對非審計業務說「不」？，山東審計，2002,(7)
3.許辭寒，怎樣改革會計准則，中國經濟時報，2002.11.22
4.王曙光，CPA業務拓展與獨立性的沖突和協調，審計與經濟研究，2002,(7)

㈦ 試論我國注冊會計師職業的發展

關於中國注冊會計師職業發展若干問題的探討

中國注冊會計師職業在不到二十年時間內取得了巨大的發展，然而，會計職業要滿足中國社會主義市場經濟快速發展的需要，還要克服許多困難。本文從注冊會計師的獨立性、專業勝任能力、職業道德規范、會計准則制定、注冊會計師的法律責任等方面，對中國注冊會計師職業的發展現狀作出剖析，並提出了應予關注的問題及有關的改進建議。

一、引言
自從1981年上海成立第一家會計師事務所，標志中國在建國30年後重新恢復了注冊會計師制度之後，在十幾年間，中國會計職業得到了迅速發展。截至1997年底。中國已有會計師事務所和審計師事務所6,900家，執業注冊會計師62,420人，非執業注冊會計師67,7l5人。中國注冊會計師協會會員總計達130,135人，會員數量已居世界第二位。全國還有400多家會計師事務所在自願的基礎上實現了聯合，其中47家組建了跨地區的集團事務所。與此同時， 1993年《注冊會計師法＞的頒布和基本會計准則的生效，1995年第一批《獨立審計准則＞公布，以及1996年中國注冊會計師協會和中國注冊審計師協會的合並，和1997年合並後的中國注冊會計師協會加入亞太地區會計師聯合會和國際會計師聯合會，均表明中國會計職業界不僅在數量上和規模上有質的躍進，而且正在步入規范化的良性發展軌道。但是，我們也看到，在中國注冊會計師職業迅猛發展的過程中，出現了不少問題亟待解決，比如注冊會計師的獨立性問題、勝任能力問題、職業道德問中國的會計師事務所管理體制存在著先天的不足。在80年代初中國注冊會計師制度恢復時，大部分會計師事務所都是由政府部門出資創辦的，並接受政府部門的管理。盡管中國注冊會計師協會於1988年成立後試圖將注冊會計顴事務所納入自我管理軌道，但從目前來看，要從根本上改變中國會計師事務歷與政府掛鉤的現狀，還需假以時日。應該講，在中國注冊會計師職業發展的初期，由政府部門幫助發起會計師事務所是可以理解的，因為其時注冊會計師的個人財產十分有限，很難完全承擔起法律責任，在這種情況下，「單薄」的會計師事務所掛靠於政府部門，讓掛靠單位起到「屏障」作用，可以在一定程度上促進會計師職業的較快發展。但由於掛靠單位一方面是政府部門，另一方面又是會計師事務所的投資者，會影響事務所的決策，分享事務所的財務成果，因此，這種體制運作的結果，勢公會損及注冊會計師職業的獨立性。在實踐中，各掛靠單位如財政部門、稅務部門行業主管部門等通常會利用手中的權力指定企檔剿�艫幕峒剖κ攣袼�郵萇蠹疲�氪送�保�⒉嶧峒剖υ謐鞽鏨蠹婆卸稀⒊鼉呱蠹票ǜ媸保�崾艿街鞴懿棵乓庠傅淖笥遙�蠹頻畝懶⑿員閌艿窖現仄蘋貳A磽猓���棵諾母稍ず捅；せ夠岱指罨峒剖諧。�躺�峒剖κ攣袼��淶牟還�驕赫��鈧盞賈掄�齷峒浦耙到緄牡退�椒⒄埂8�葜泄�⒉嶧峒剖π�?997年底所作的一調查，54．7％的回復者反映他們在審計實務過程中受到了政府幹預，其形式包括指定審計單位或對審計報告的出具進行直接干預等(鍾和，1998) 。1998年2月，33家會計師事務所聯合起訴工商銀行深圳分行和其他幾家銀行，原因是這些銀行在企業申請貸款時指定審計單位，造成不公平競爭。由此可見問題的嚴重性。影響中國注冊會計師獨立發展的另外一個重要方面是中國注冊會計師協會的地位問題。中國注冊會計師協會作為全國注冊會計師的自律性組織，它的地位、權威和獨立性會直接影響注冊會計師執業的獨立性。然而，目前中國注冊會計師協會理事會的大部分成員(包括會長和副會長)都來自政府部門，而非會計職業界，中國注冊會計師協會也一直接受著財政部的領導和管理，中國政府官員認為注冊會計師作為「經濟警察」 ，僅是政府管制力的補充和延伸而已。因此，從嚴格意義上講，中國注冊會計師協會還僅是一個半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中國注冊會計師協會在許多情況下要作出獨立決策殊非易事，從而也大大影g向了整個注冊會計師職業界獨立性發揮。

二、會計師事務所的體制改革及其困難
毫無疑問，獨立性是注冊會計師職業生存和發展的靈魂所在。隨看中國社會主義市場經濟的建設，注冊會計師正扮演著越來越重要的角色，但與此同時，因注冊會計師獨立·J性不夠而導致的審計質量不高、法律糾紛頻頻的現象卻日顯突出，並已引起了社會的廣泛關注。問題的症結在於會計師事務所的管理體制，因此，財政部和中國證監會於1997年開始著手會計師事務所的體制改革問題，改革的目標是所有的會計師事務所都必須與掛靠單位脫鉤，並從組織形式上轉為合夥制或有限責任公司制，以從體制上保證會計師職業的獨立性。

改革的內容包括：

(1)在會計師事務所工作的人員必須與所在掛靠單位脫鉤，人事檔案關系轉至指定部門。

(2)所有會計師事務所必須與原掛靠單位脫離財務關系，獨立核算。所有原掛靠單位人員禁止在會計師事務所任職，包括兼職。原掛靠單位不能佔有會計師事務所的任何股份或其他利益。新會計師事務所必須改制為合夥制或有限責任公司制。

(3)在經營上，會計師事務所不能再以原掛靠單位名義招攬業務或者利用原掛靠單位的管理權力來確保其市場份額。

(4)新會計師事務所的名稱不應再印上原掛靠單位的名字，同時也不允許在會計師事務所名字前面掛上地方、機構或者政府部門的名字。目前，會計師事務所體制改革的第一步首先在全國105家有證券從業資格的會計師事務所內施行，然後再推向其他會計師事務所。此前深圳市所有具有證券從業資格的會計師事務所已於1997年底完成改制，全國其他具有證券從業資格的會計lJ幣事務所亦於1998年年底前完成改制。可以相信，轉制後，會計師事務所和注冊會計師在審計過程中將負擔起完全的法律責任，會計職業界的獨立性可望得到大幅度的提高。然而，一年多的改革實踐也證明，中國會計師事務所的轉制是一個十分困難而復雜的過程，所受到的改革阻力要比預想的大得多。一方面，許多掛靠單位不願意放棄會計師事務所，因為會計師事務所已直接或間接地成為它們的一項重要的額外收入來源，而會計師事務所一旦改製成功，這一收入來源將被自然切斷；另一方面，在轉制過程中，面對會計師事務所歷年積存的豐厚盈餘(基金)，的分配問題，掛靠單位與注冊會計師之間分歧較大。掛靠單位認為它是會計師事務所的出資者，理應分得會計師事務所的留存盈餘；注冊會計師認為會計師事務所是人力資本密集型企業，盡管當初設計資本結構時，沒有把注冊會計師的人力資本考慮進去，但會計師事務所歷年累積的盈餘大都是他們創人法律責任等方面的法規配套跟不上，也給會計師事務所的轉制留下不少隱患。因此，意欲通過會計師事務所的體制改革，減少注冊會計師審計的政府幹預，提升其獨立性，看來還有一段較長的路要走。至於中國注冊會計師協會的地位問題，由於多年來，中國一直在政府集權的管理體制下運作，近年來盡管進行了較大幅度的簡政放權的改革，但是政府指令的權威性要遠大於民間組織的推動則仍是不爭的事實。對於注冊會計師事業來講，政府(乃至會計師職業界本身)並不認為中國注冊會計師協會目前有足夠的能力和權威領導會計職業界，許多規定和指令必須通過政府權威方可順利地貫徹實施，換言之，中國注冊會計師協會在現階段尚無法贏得完全獨立，其權威的確立亦尚待時日。所以，現在中國注冊會計師協會的地位問題實際上有兩方面，一方面，中國注冊會計師協會的獨立有助於其走上自我管理、自我發展的軌道，另一方面，中國注冊會計師協會又必須仰仗政府的支持，以確保其權威性。

三、關於會計職業界的勝任能力問題
1．中國會計職業界勝任能力方面存在的問題
近年來，隨著我國改革開放的持續深入，外界對會計職業界的要求越來越高，而會計職業界本身的專業水平卻提升緩慢，從而導致會計職業界整體供求矛盾突出，專業勝任能力方面的問題暴露無遺。
(1)背景：注冊會計師考核制留下後遺症
應該講，現在會計職業界勝任能力方面存在的諸多問題有其歷史淵源，那就是在1991全國開始第一次注冊會計師統一考試以前，中國注冊會計師資格是通過考核而不是考試取得的。由於當時考核的標准彈性較大，偏重於工作經歷和年資要求，而且考核的主體是各地方財政部門，他們對會計師職業界及對人員素質的要求不甚了了，各地方之g司的考核標准也不甚統一，這使得早期通過考核取得執業資格的註解會計師的人員素質、知識結構參差不齊。加之各地方財政部門在考核過程中滋生了大量的尋租行為，導致許多政府官員(尤其是離退休的政府官員)流入注冊會計師職業界，這為注冊會計師的後續發展留下了不少隱患，如年齡結構偏老，知識結構陳舊，對許多在社會主義市場經濟建設中出現的新型業務無法勝任等。
(2)問題之一：年齡結構兩極分化嚴重
如前所述，早期通過考核取得執業資格的注冊會計師年齡普遍偏大，根據財政部的一項統計，截至l 992年底，全國78％的注冊會計師年齡超過的歲。1991年實施注冊會計師統一考試制之後，一批年輕的新鮮血液被吸收到注冊會計師隊伍中，這批註冊會計師新生代大都剛從大專院校畢業，年齡較小，實踐經驗和個人財力有限。這使得中國執業注冊會計師隊伍的年齡結構出現了兩極分化的情況，一方面老的注冊會計師年事過高，無法繼續扮演領導角色；另一方面，年輕的注冊會計師又資歷太淺，恐難擔當重任。因此，可以預料，中國注冊會計師隊伍的新老交替問題，將會在一定程度上影響注冊會計師的發展進程。
(3)問題之二：人員素質有待提高，知識結構急需更新

近年來，隨著改革開放的持續深入，大量新型、復雜的經濟業務不斷涌現，從而對注冊會計師人員素質、知識結構提出了較高要求。然而注冊會計師考試的內容很難跟上新的發展，加之傳統考核制的後遺症，以及注冊會計師後續教育跟不上，使得現有注冊會計師人員素質及其知識結構很難適應現實需要。據報道，一些小型會計師事務所的注冊會計師甚至對於新頒布的具體會計准則(如現金流量表、債務重組准則等)都難以完全理解、充分吸收。毫無疑問，在這種情況下，注冊會計師要作出准確的職業判斷便顯得十分困難，容易導致審計失敗。近年來出現的許多注冊會計師敗訴、受懲戒事件，與此均不無關系。
2.改進的措施與存在的困難
中國注冊會計師的專業水平和勝任能力問題不僅引起了社會的廣泛關注，而且也受到了有關管理部門的高度重視。在充分認識到了傳統的注冊會計師考核制的內在缺陷之後，中國注冊會計師協會在1991年開始了第一次注冊會計師全國統一考試，隨後自1993年起，每年舉辦一次，而且在1995年又決定，將來所有的注冊會計師都必須通過全國統一考試方能執業。根據中國注冊會計師協會的戰略規劃，到本世紀末，其個人會員將達到15萬人，會計師事務所從業人員將達到20萬人，到2010年，其個人會員和會計師事務所從業人員將分別達到20萬和30萬人。並且，隨著注冊會計師隊伍的日益壯**地位提升，注冊會計師協會已開始著手加強其內部的自律管理，以提高審計質量，增強注冊會計師的勝任能力。目前許多懲戒措施已經出台，並已經生效，如暫停執業，吊銷注冊會計師資格等。同時，為了培養更多合格的注冊會計師，財政部還專門成立了注冊會計師教材編審委員會，設計注冊會計師專門化教育項目和核心課程，並組織人員編寫教材。這些核心課程包括：中級財務會計、高級財務會計、財務管理、成本和管理會計、審計、管理咨詢、稅法、經濟法、會計電算化和審計。目前大約有30所大學已經開始實施這一教育計劃，同時亦鼓勵其他院校加入到這一隊伍當中。注冊會計師專門化教育項目的啟動和實施為中國注冊會計師事業的長足發展儲備了大量的後續人才。最近，國務院又決定在北京、上海和廣東分別建設三個國家會計學院，希望藉此培訓執業的注冊會計師，使他們的知識結構和文化素質能夠跟上時代發展的需要。然而，我們也應該看到，中國注冊會計師專業勝任能力的提高將是一個長期的過程，絕非一朝一夕之事。目前國內許多會計師事務所(尤其是規模較小的事務所)很少進行內部的職業培訓，或進行人員知識結構方面的調整，短期化行為嚴重，危機意識不強。此外，注冊會計師考試的內容能否及時更新，能否真正選拔會計人才，注冊會計師專門化教育項目和國家會計學院的建設能否達到預期的目標，各高等院校會計人才的培養能否跟上時代步伐，都需假以時日，方能分曉。而這些問題的存在，勢必影響中國注冊會計師整體素質提高的步伐。

四、關於注冊會計師的職業道德問題
1．會計職業界的道德失范
多年來，中國人一直生活在計劃經濟體制下，平均主義主導著人們的生活，工作中尋求個人利益被視為可恥的個人主義而加以批評，人們實際上不存在貧富差異，商業道德也並未成為一個嚴重的問題。然而，改革開放以來，在市場經濟效率機制的推動下，個人利益得到承認，勤勞致富受到鼓勵，經濟社會便迫切需要一種與之相適應的道德規范。但是，全社會道德風尚的形成要有一個過程，商業界的行業組織自覺地確立行風行規並得到從業人員的認識和遵循也要有一個過程，在這個過渡時期，有可能出現一個「失范」的階段。注冊會計師職業正在經歷這樣一個過程。審計人員對道德和非道德行為的界限認識不清，執業過程中在利益機制的驅動下出現了嚴重的道德偏差。此外，競爭加劇和市場無序也容易使注冊會計師忽視職業道德。針對這種情況，中國注冊會計師協會作了大量的努力，以期提高整個執業界的道德水準，事實證明，這是一個十分艱難的過程。財政部在1998年組織了一次清理整頓注冊會計師行業的檢查，揭示出的大量案例顯示出了會計職業界道德失范的嚴重性：截至1998年9月底、全國已撤消會計師事務所344家，對1，509家問題較多的事務所分別給予暫停執業和罰款、沒收違法所得、限期整改以及警告等處理，撤銷非法設立的分支機構1，441家；同時，吊銷了352名執業質量、執業道德較差的注冊會計師資格，並對2，396名注冊會計師分別作出了警告、暫停執業、吊銷執業許可證等處理。在檢查出來的大量案例中，許多問題都與違反職業道德有關，其中最為突出的是注冊會計師出具虛假報告，舉其要者如下：表1 注冊會計師被懲罰的案例會計師事務所 懲罰緣由海南椰城 在驗資報告中虛假增資3億元的注冊資本。河南信義 在出具增加註冊資本9億元的驗資報告中，證據嚴重不足。陝西西華北地區 在出具的資產評估報告中，評估虛增資產1、09億元。四川蜀都 為一家上市公司進行虛假財務包裝，偽飾經營業績。
2．因應對策
顯然，會計職業界的道德失范是會計職業界主觀見之於客觀的結果，因此要從根本上解決會計職業界的職業道德問題，必須仰仗注冊會計師自身認識和道德水準的提高，以及行業自律。毫無疑問，這也將是一個長期的過程，就目前而言，著手以下幾個方面的工作將是頗有益處的：
(1)構築會計職業道德規范體系

中國注冊會計師協會作為全國注冊會計師的行業管理部門，在維護注冊會計師的職業聲譽、提高其職業道德水平方面無疑有著十分重要的責任。為此，中國注冊會計師協會在近期頒布了三個重要的准則，它們是《注冊會計師職業道德基本准則＞、《注冊會計師繼續教育基本准則》和《質量控制基本准則＞，這三個准則目前均已生效。「沒有規矩，豈成方圓」，這三個准則的制定，為注冊會計師的職業道德和執業質量提供了基本的規范要求，無疑是一個長足的進步，當然，現在所需要的主要是注冊會計師從業人員思想上的認同與身體力行。關於中國注冊會計師職業發展若干問題的探討。
(2)加強會計職業道德教育

目前在中國培養會計人員的高等教育中，還未單獨開設「職業道德」課程，其他課程中涉及職業道德的內容也是一筆帶過，很少有案例研究和相關討論。在注冊會計師資格考試、會計及審計人員的後續教育中也難見職業道德方面的內容，這是形成我國會計界職業道德放縱的一個重要原因，因此，在我國的高等學校教育或有關後續教育中設置職業道德教育課程已是當務之急，它將對提高我國注冊會計師的職業道德水準起到積極而有效的作用。

㈧ 如何加強教育培訓，提升注冊會計師從業人員職業勝任能力

注冊會計師專業勝任能力的培養與提高的途徑主要有：
(一)改革資格考試，提高進入門檻
改革考試課程設置和考生學歷要求，並增加考試課程。借鑒西方困家做法，我國可以嘗試改革目前的注冊會計師資格考試制度和提高進入門檻。在課程的設置上，有必要增加與會計師事務所執業密切相關的課程，如：審計與內部控制、戰略財務管理和高級稅務。考試試題心較緊密聯系實務，命題人應由經驗豐富的實務工作者與高校或研究所的專家共同組成。此外，仿效同本公認會計士和英國特許會計師協會(ACCA)資格考試實行分階段考試等也是可行的措施。
(二)適當延長執業前的從業時間，積累更多實踐經驗
執業過程中，許多問題的解決需要藉助於注冊會計師的執業判斷能力，這些能力都來自於注冊會計師的實踐經驗。目前，我國中請執業的注冊會計師必須具備兩年的審計工作經驗。但是資格考試通過者中有相當一部分是缺乏實踐經驗、擅長死記硬背的在校生，在缺乏良好的職業培訓的情況下，他們即使經過兩年的從業實踐，也很難掌握審計的精髓，培養起應有的職業判斷能力。岡此，如果經專門測試認定，兩年後注冊會計師經驗不夠，專業判斷能力不足以執業，則需延遲其獲取執業資格的時間。
(三)完善職業後續教育
1.實務技能的培訓應該成為後續教育的重點
後續教育培訓的重點應該放在實務技能的培訓上，然後依次是新頒布的會計審計准則的培訓、新的相關財經法規、內部控制和管理咨詢等方面的培訓。
2.加強後續教育的評價與考核
美國注冊師協會規定會員應定期報告參加後續教育的情況，日期為會員加入協會之後每個日歷年度的起始，在年度會費報告巾包含F列的陳述：「在繳納會費時，我確保自己已履行了後續職業教育的有關規定」。在我國，應加強對注冊會計師後續教育的評價、考核，對於未完成後續教育的注冊會計師可以給予暫緩注冊和以增加繼續教育培訓時數進行處罰，藉此強化注冊會計師的繼續教育意識，提高整個行業的執業水平和專業勝任能力。
執行注冊會計師業務，屬於高智力勞動，達不到要求的人員難以勝任工作。而且注冊會計師的執業能力和職業道德水平是構成資本市場會計信息真實性和公允性的基礎之一，因此必須進一步加強提高注冊會計師專業勝任能力和職業道德水平方面的工作的力度。

㈨ 注冊會計師研究方向

注冊會計師簡稱為CPA。是指取得注冊會計師證書並在會計師事務所執業的人員，是會計行業的一項執業資格考試，成立於1988年的中國注冊會計師協會是財政部領導下的一個全國性協會，也是中國唯一的會計執業團體，我國從1991年開始實行的注冊會計全國統一考試制度。注冊會計師在會計行業里具有不可撼動的地位，是高級財會人員崗位晉升的敲門磚。

注冊會計師未來的發展前景

我國目前大約需要35萬名注冊會計師，但目前只有10萬名，人才缺口很大。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，注冊會計師位居榜首，尤其是熟知專業業務和國際事務的人才更為搶手。注冊會計師有望成為高人氣「金領」族。

注冊會計師就業前景好，有四個方面的理由和判斷：

★ 高等院校畢業生就業率高；

★ 注冊會計師是一個熱門職業；

★ 行業發展對人才的需求巨大；

★ 社會對高素質財經人才的需求更為突出。

給你一個成為財稅精英的機會

CPA代表在這個專業領域裡面具備一定的資格，可以從事該專業較為高級別的工作，其證書的含金量也最高，很多企業在招聘中高級財會人員時明確要求具備此類證書，就業前景非常好。

現實生活中，財稅行業的工資差異是比較大的。人員組成結構與工資薪金分布是典型的金字塔型；在北京、上海等大城市，位於最高層次的10%財稅精英，他們1個月的工資收入可能是1名普通財務工作人員幾個月甚至1年的收入。而如果是上市公司，這個差距將會更大。

提升個人綜合技能

作為財務學子，即專業和財務相關的學生，一定要報考CPA。因為備考CPA本身，就能夠提升你們的個人綜合技能。通過學習CPA的各個科目，財務專業的大學生可以加深對自己專業領域的理解，無論從知識儲備還是為將來工作做准備，都是十分有益的。通過學習CPA各科，個人的綜合技能也能得到提高。比如理解力，邏輯思維能力，記憶水平，綜合運用知識的能力等等。

總而言之，我國對於注冊會計師的需求是很大的，CPA首先是財務學子進入事務所和大公司的敲門磚。把平時學到的知識點系統地連接在一起，可以盡可能做到融會貫通，大大提升你們本身的綜合技能，即提高專業水平，提升學習的能力，學會堅持的精神，以及持之以恆的態度。

考證建議

因為每個人的個人情況、生活工作環境、家庭情況等都不太相同，小證君只能考慮大眾化的建議（牛人1年超過3門的除外，試水的1年報1門的除外）：

★ 方案一：參照往屆考生的考試經歷，且時間相對充足的，分三年過注會（含綜合）。

第一年：會計、財管、經濟法，考完注會可以考中級（科目相同，只要注會認真復習了，過的概率很高），同時還可以考稅務師，選擇其中的財務與會計和涉稅服務相關法律（財務與會計一般問題不大，涉稅法律可能還是需要再學習一下，因為和注會的經濟法還是有區別的，內容涵蓋范圍不同，過了最好，不過可以來年再戰）。第二年：稅法、審計、戰略，考完注會可以考稅務師，選擇其中的稅法一、稅法二、涉稅服務實務（一般來講稅一稅二問題不大，和稅法相近，實務可能還是需要加強下，過了最好，過不了和上一年的法律一樣，來年再戰，反正有5年時間）；第三年：注會綜合，考完可以考稅務師（如果稅務師在前兩年沒過完的話，一般也就剩法律和實務了，過了最好，不過下年再考也行，時間充裕，就兩門）。這樣搭配如果准備好的話，可能在3年內就可以取得三個證書，這是我考完後最認可的一種方案，但我沒有嚴格按照這個方案考，因為沒有人給我這樣講過，如果再來一次，我就選這個方案。

★ 方案二：參照往屆考生的考試經歷，時間相對不太充足的，分四年過注會（含綜合，稅務師和中級的搭配，大家可以自己斟酌，因為方案比較多，我就隨便舉一種），第一年：會計、經濟法（難易搭配，同時兼顧中級和稅務師），考完注會可以考中級（會計、經濟法），同時還可以考稅務師，選擇其中的財務與會計和涉稅服務相關法律（具體同上）；第二年：稅法、財管，考完注會考中級的財管，還可以考稅務師，選擇其中的稅法一、稅法二、涉稅服務實務（具體同上）；第三年：審計和戰略，考完可以考稅務師（具體同上）；第四年：注會綜合。這樣搭配相對輕松，運作好的話在4年內可以取得三個證書。

★ 方案三：時間相對充足的，以考注會為主，分三年過注會（含綜合，主要以方便綜合考試科目搭配為主，至於是否考稅務師和中級以及如何搭配，大家可以自己斟酌，參考前面內容），第一年：會計、審計、稅法（綜一的內容）；第二年：戰略、經濟法、財管（綜二的內容）；第三年：注會綜合。這樣搭配主要是方便綜合的復習，可以更容易融會貫通而通過綜合。這種方案適合時間相對充裕，又將注會作為主要目的，對稅務師和中級需求不大或者以注會為主，兼顧另兩個證書（摟草打兔子，過了最好，不過也不在意）的考友。