㈠ 績效考評理論方法探討
一、績效考評的理論基礎
績效考評的理論基礎主要為兩個:一是公共選擇理論;二是委託代理理論。
公共選擇理論是布坎南在《公共選擇理論》一書中提出的。也成為當代公共財政的理論基礎。西方公共財政模式的本質內涵是建立公共選擇機制,由公共選擇機制形成公共意志,再由政府代理執行這一公共意志。政府的財政行為必須體現公共意志的要求,反映公共利益,在這樣的理念下,政府必須設法找到符合公眾選擇目標取向的、提高公共資金有效性的途徑,績效考評是其中的辦法之一。通過績效考評使公眾獲得或了解其效益,也使政府在決策中具有依據,並獲得民眾的支持。
委託代理理論是新制度經濟學中的一個研究重點。委託代理理論是基於信息不對稱和利益目標的非一致性而建立的。涉及三個重要要素:道德風險、逆向選擇、代理成本。在公共資金使用中涉及雙重委託代理關系,一是公共資金管理者與用款單位的委託代理關系;二是公眾與公共資金管理者的委託代理關系。即公眾作為委託者,財政部門作為代理者,分配資金,並向民眾有所交待;財政部門作為委託者,用款單位作為代理者使用資金,代理者需向財政部門有所交待,以向民眾交待。在我國,民眾的代表是人民代表大會。
二、績效考評的目的
1.提供政府公共投入的效益和資金使用效益,更好地利用各種資源
西方各國開展公共支出績效評價工作的主要初始動力之一,是解決公共支出活動中資金嚴重浪費和資金分配不均的問題,以便在各個公共部門和公共項目支出中建立更為有效的支出決策機制和支出優先排序機制。作為公共支出的中國地質調查局局屬部門的績效評價,也要體現節約支出的經濟性原則。
2.提高組織管理能力和公共投入的效率性
效率性在西方各國政府及社會各界對公共支出在項目決策機制、項目實施進度比較、項目經濟和社會效益等方面的具體體現。作為公共支出的地質調查局局屬部門的績效評價,也要體現以最小投入獲取預期產出節約的效益性原則。
3.確保公共支出符合社會經濟發展目標需要的適當性
適當性是指公共支出的項目、計劃、工程的設立是否符合國家的經濟社會發展的總體目標,是否符合廣大民眾的意願,具有一定的緊迫性。作為公共支出的中國地質調查局局屬部門的績效評價,也要體現符合國家經濟社會發展的總體目標和廣大民眾意願的適當性原則。
三、績效考評指標選擇的原則
1.經濟性原則
績效考評指標的選擇要考慮現實條件和可操作性,數據的獲得應符合成本效益原則,在合理成本的基礎上實行考評;
2.可比性原則
即在具有相似目的的活動之間有共同的指標,不同活動之間的衡量結果可以相互比較;
3.重要性原則
對指標在整個考評工作中的地位和作用進行篩選,選擇最具代表性、最能反映考評要求的關鍵指標。
4.分類原則
其部門績效考評的內容,要根據考評對象的具體職責、業務工作范圍以及考評單位的具體要求分類確定。績效考評的對象按四類劃分:區域性地質調查機構、專業地質調查機構、科技創新與技術支撐機構和公共服務機構。
5.相關性原則
即選定的績效考評指標與部門的目標有直接或間接的聯系。
四、績效考評指標設立的方法
績效考評指標設立的方法應選擇平衡記分卡、關鍵指標考評法。
1.平衡記分卡
平衡記分卡是哈佛大學商學院的羅伯特·卡普蘭和大衛·諾頓較早提出的,其著作《平衡記分卡——化戰略為行動》在全球企業得到了極大的推廣。是對組織績效考評的一種較好的方法,是從財務層面、業務流程與運作層面、客戶層面、學習與成長層面4個方面來評價組織的現狀及發展。這一方法既注意現實目標的完成,也評價長遠目標的發展能力,具有戰略性。
這一方法應用於事業單位的績效考評也是非常有效的方法,其作用為:
(1)有利於短期指標與長遠指標的結合;
(2)能從多角度來考評組織的績效;
(3)指標可定量化,便於評價。
但在應用於地調局局屬部門的績效考評時,指標要作調整。主要調整為:目標完成指標、流程管理指標、財務經濟指標、學習成長目標指標等。
2.關鍵指標考評法
關鍵指標考評法為KPI考評法,是指在局屬部門的績效考評指標設計時選取關鍵指標的原則。
關鍵指標考評指標設立強調「SMART」的基本原則:
「S」代表Speciifc,要求績效考評指標應是具體的、明確的;
「M」代表Measurable,要求績效考評指標應是可衡量的、可評價的;
「A」代表Achievable,要求績效考評指標應是能夠實現的;
「R」代表Realistic,要求績效考評指標應是現實的;
「T」代表Time bound,要求績效考評指標具有時限性。
中國地質調查局局屬部門的績效評價在指標設立時要採用關鍵指標考評法,其理由為:
(1)節約考評成本。因為指標以重要關鍵指標為考評指標,不需要全部各項工作均作為考評指標,節約了成本和時間;
(2)能取得預期的效果。一般工作在平時工作中,就已經由各分管的管理部門或管理者在落實,而特別重要的工作對組織發展至關重要的少數工作,在績效考評中必須考評,關鍵指標考評法做到了這點。通過按平衡記分卡的4個方面,設立關鍵指標能達到促進組織發展的效果。
五、績效考評的具體指標設立
基於以上原則和方法,構建中國地質調查局局屬單位的績效評價指標框架,見表10-1。
表10-1 局屬單位績效考評指標框架
傳統進行企業綜合績效分析的方法主要有杜邦分析法和沃爾評分法，其中，杜邦分析法是一種用來評價公司贏利能力和股東權益回報水平，從財務角度評價企業績效的一種經典方法。沃爾評分法是對企業的信用水平作出評價的方法。
應用杜邦分析法應該要注意一下幾點：
(1) 凈資產收益率是一個綜合性最強的財務分析指標，是杜邦分析體系的起點。
財務管理的目標之一是使股東財富*5化，凈資產收益率反映了企業所有者投入資本的獲利能力，說明了企業籌資、投資、資產營運等各項財務及其管理活動的效率，而不斷提高凈資產收益率是使所有者權益*5化的基本保證。所以，這一財務分析指標是企業所有者、經營者都十分關心的。而凈資產收益率高低的決定因素主要有三個，即銷售凈利率、總資產周轉率和權益乘數。這樣，在進行分解之後，就可以將凈資產收益率這一綜合性指標升降變化的原因具體化，從而它比只用一項綜合性指標更能說明問題。
(2) 銷售凈利率反映了企業凈利潤與銷售收入的關系，它的高低取決於銷售收入與成本總額的高低。
要向提高銷售凈利率，一是要擴大銷售收入，二是要降低成本費用。擴大銷售收入既有利於提高銷售凈利率，又有利於提高總資產周轉率。降低成本費用是提高銷售凈利率的一個重要因素，從杜邦分析圖可以看出成本費用的基本結構是否合理，從而找出降低成本費用的途徑和加強成本費用控制的辦法。如果企業財務費用支出過高，就要進一步分析其負債比率是否過高;如果管理費用過高，就要進一步分析期資產周轉情況等等。從圖8-1中還可以看出，提高銷售凈利率的另一途徑是提高其他利潤。為了詳細地了解企業成本費用的發生情況，在具體列示成本總額時，還可根據重要性原則，將那些影響較大的費用單獨列示，以便為尋求降低成本的途徑提供依據。
(3) 影響總資產周轉率的一個重要因素是資產總額。
資產總額由流動資產與長期資產組成，它們的結構合理與否將直接影響資產的周轉速度。一般來說，流動資產直接體現企業的償債能力和變現能力，而長期資產則體現了企業的經營規模、發展潛力。兩者之間應該有一個合理的比例關系。如果發現某項資產比重過大，影響資金周轉，就應深入分析其原因，例如企業持有的貨幣資金超過業務需要，就會影響企業的盈利能力;如果企業佔有過多的存貨和應收賬款，則既會影響獲利能力，又會影響償債能力。因此，還應進一步分析各項資產的佔用數額和周轉速度。
(4) 權益乘數主要受資產負債率指標的影響。
資產負債率越高，權益乘數就越高，說明企業的負債程度比較高，給企業帶來了較多的杠桿利益，同時，也帶來了較大的風險。
應用沃爾評分法需要注意以下幾個方面：
沃爾的分析法從技術上講有一個問題，就是當某一個指標嚴重異常時，會對綜合指數產生不合邏輯的重大影響。這個缺陷是由相對比率與比重相"乘"而引起的。財務比率提高一倍，其綜合指數增加100%;而財務比率縮小一倍，其綜合指數只減少50%。同時，沃爾評分法的步驟為：選擇評價指標並分配指標權重;確定各項比率指標的標准值，即各該指標在企業現時條件下的*3值;計算企業在一定時期各項比率指標的實際值;形成評價結果。
在現在沃爾評分法中，一般認為企業財務評價的內容首先是盈利能力，其次是償債能力，再次是成長能力。而同時，從企業績效評價的角度來看，杜邦分析法只包括財務方面的信息，不能全面反映企業的實力，有很大的局限性，在實際運用中需要加以注意，必須結合企業的其他信息加以分析。
㈢ 用於分析單個企業的財務績效該用什麼方法
一.建議·用財務綜合指標可以分析如下：
1、銷售收入指標
2、凈利潤指標
3、凈營運資本周轉率
二.也可以這樣用：財務績效定量評價是指對企業一定期間的盈利能力、資產質量、債務風險和經營增長四個方面進行定量對比分析和評判。
1.財務績效定量評價標准將按照不同行業、不同規模及指標類別，分別測算出優秀值、良好值、平均值、較低值和較差值五個檔次。
2.績效定性評價指標包括企業發展戰略的確立與執行、經營決策、發展創新、風險控制、基礎管理、人力資源、行業影響、社會貢獻等方面，
3.管理績效定性評價標准不進行行業劃分，將劃分為優、良、中、低、差五個檔次給出評價
㈣ 企業業績評價方法
企業的所有者為了實現自身利益最大化的目標，要選擇一位良好的經營者，這樣就必須對企業的經營者即企業的業績進行評價。今天，我為你帶來了企業業績評價 方法 。
企業業績評價方法
(一)主要以財務指標進行評價的方法
EVA(REVA)指標評價方法
80年代以來，在美國出現的幾種新的企業經營業績評價方法中，最引人注目和應用最廣泛的就是EVA(Economic Value Added)方法。EVA是指企業資本收益與資本成本之間的差額。更具體地說，EVA就是指企業稅後營業凈利潤與全部投入資本(包括借入資本和自有資本)和機會成本之間的差額。如果這一差額是正數，說明企業創造了價值，創造了財富;反之，則表示企業發生價值損失。如果差額為零，說明企業的利潤僅能滿足債權人和投資者預期獲得的收益。
在EVA評價系統中，EVA為其核心指標。該理論認為無論是會計收益還是經營現金流量指標都具有明顯的缺陷，應該堅決拋棄;會計收益未考慮企業權益資本的機會成本，難以正確地反映企業的真實經營業績;而經營現金流量雖然能正確反映企業的長期業績，但卻不是衡量企業年度經營業績的有效指標。相反EVA能夠將這兩方面有效地結合起來，因此是一種可以廣泛用於企業內部和外部的業績評價指標。
EVA研究的是公司的價值，而不僅僅是利潤。這一點很重要，因為不但大多數的上市公司想要增加他們的股價，而且大多數的私營企業也想方設法地促使它們的未來價值高於現在的。EVA本身衡量的就是公司獲取的利潤究竟是高於還是低於投資者所期望的最低報酬。這種最低報酬指的是“資本成本”，因為這是企業為了使用投資者的資金而必須為投資者獲取的最低量。超過這個最低量的所有收益稱之為“超額收益”。這種最低報酬率依據每個公司的風險級別而不同。例如，高科技公司就是比電話經營公司風險性更高的行業。相應地，高科技公司的投資者所期望的最低報酬率就要比投資電話經營公司的高，因此高科技公司具有較高的資本成本。
EVA的應用創造了使經營者更接近於股東的環境。經營者甚至企業的一般雇員開始像企業的所有者一樣思考，權益資本不再被考慮為“免費資本”，他們不再追求企業的短期利潤、而開始注重企業的長期目標與股東財富最大化的目標相一致，注重資本的有效利用以及現金流量的增加，以此來改善企業的EVA業績。
REVA(Jeffrey，1997)是在對EVA進行修正的基礎上提出的。該指標認為公司用於創造公司利潤的資本價值既不是公司的賬面價值，也不是公司資產的經濟價值，而應該是其市場價值。所以，衡量股東的收益應該用公司的年度凈利潤減去以公司年初市場價值計算的資本成本。REVA相對於EVA指標具有以下幾個優點：首先，無論何種情況下REVA指標只要為正值，股東的價值肯定會增加，這是因為REVA是按照公司的市場價值來進行計算的，而EVA指標為正值時股東的價值不一定會增加。其次REVA既可以單獨用所有者權益為基礎進行計算，也可以把所有者權益和負債一起進行計算，而EVA指標則不可以直接計算。
(二)主要以非財務指標進行評價的方法
1.德魯克以改革為核心的觀點
彼得.德魯克(Peter Drucker)在1995年前後寫了大量 文章 ，說明企業組織搜集其主要競爭對手信息的重要性。同時，他還強調每一個企業組織，都需要一個核心能力：“改革”。因此，他把注意力主要集中在幫助企業記錄和評價其改革方面。
根據德魯克的觀點：評價一個企業改革的出發點不能僅從其自身業績出發，而應仔細評估其所處行業在一定時期內的改革，以及企業在改革中的地位和作用，他強調業績評價系統必須首先突出管理部門的思想意識，通過設計一系列特定性質的問題，提醒雇員注意真正需要重視的方面，再提供一個內在的組織機構，使雇員能夠重視並發現這些方面可能存在的問題。
德魯克的觀點雖然沒有形成一個完整的理論模型，但他對競爭與改革的理解為非財務指標進入業績評價系統提供了基礎。
2.霍爾的“四尺度”論
羅伯特.霍爾(Robert Hall)認為評價企業的業績需以四個尺度為標准，即質量、作業時間、資源利用和人力資源的開發。
質量尺度。霍爾把質量分為外部質量、內部質量和質量改進程序三種。外部質量是指顧客或企業組織外部的其他人對其產品和服務的評價，它是產品和服務的精髓。具體指標包括：顧客調查情況、服務效率、保修及可靠性等。內部質量代表企業組織的運營質量，包括總產量、生產能力、檢驗比率以及殘品和返工率等。質量改進程序是企業組織採用的確保高水平的內在和外在質量的程序或一系列的公式化的步驟。需要注意的是，今天的質量改進就是明天的內、外質量。
作業時間尺度。霍爾認為作業時間是把原材料變為完工產品的時間段。具體包括：工具檢修時間、設備維修時間、改變產品和工序設計的時間、項目變更時間、工具設計時間和工具建造時間等。
資源使用尺度。該尺度用以計量特定資源的消耗和與此相關的成本。如直接人工、原材料消耗，時間利用和機器利用情況。前兩項指標是製造產品和提供勞務的直接成本，後兩項既包括直接成本因素，又包括間接和機會成本因素。
人力資源尺度。霍爾提出企業需要有一定的人力資源貯備和能恰當評價和獎勵雇員的管理系統。
霍爾把質量、時間和人力資源等非財務指標導入企業的業績評價系統，並認為企業組織可以通過對上述四個尺度的改進，減少競爭風險。霍爾把作業時間作為業績評價標准有十分重要的意義。第一，作業時間的衡量有助於幫助企業關注潛在的增值區域，發現非增值活動。第二，作業時間的衡量提供了有關企業靈活性的有用信息。在今天的市場中，顧客是上帝，產品和服務滿足特殊需要的能力是企業生存的關鍵。為完成這一目標，企業必須以訂單為導向從事業務活動，而作業時間的衡量恰恰反映企業是如何進行生產經營活動的。
霍爾同時承認，要求企業作出全方位的改變是困難的，企業通常只能在一段時間內取得四個方面的逐漸改進。需要注意的是，任何指標的改進不應以犧牲其他指標為代價，如作業時間的改進不應以降低質量為代價，同樣，在質量方面的改進也不應以犧牲資源為代價。但霍爾的“四尺度”論在人力資源開發方面沒有提出更具體的建議，這也是其缺陷所在。
(三)公司業績的綜合評價方法
1.卡普蘭和諾頓的綜合記分卡
羅伯特.S.卡普蘭(Robert S.kaplan)和大衛.P.諾頓(David P.Norton)的綜合記分卡是一種綜合性的業績評價系統，它既包括財務指標又包括非財務指標。綜合記分卡主要從以下四個方面評價企業的業績：(1)財務方面;(2)企業內部營運與技術方面;(3)客戶導向方面;(4)學習、創新與成長。
財務指標用來反映企業組織如何滿足股東的需要，即實現股東價值最大化。典型的指標有：凈資產收益率、現金流量、盈利能力和利潤預測的可靠性等。
企業內部營運與技術指標用來反映企業組織是否較好地完成了其核心工作。具體的指標有：產品製造周期、單位成本、收益率、廢品率、機器利用率、生產准備時間、生產能力利用率等。客戶導向指標用來反映企業組織如何滿足客戶的需要。代表性的指標有：客戶滿意程度、市場佔有率、產品交送貨率等。
學習、創新與成長指標用來反映企業改進與創新的能力。具體指標有：員工滿意程度之員工流動性、員工培訓次數、員工建議數量等。
以上幾個方面的信息對企業組織的不斷發展十分重要。正如卡普蘭和諾頓指出的：成功的組織管理，要求管理部門和經理具有不斷調整構成業績評價標準的信息的能力。
一個設計優良的綜合記分卡能夠滿足企業組織的使命、戰略和內外部環境的需耍。卡普蘭和諾頓的綜合記分卡在幫助企業改進和強化管理部門的計劃和控制能力方面取得了實際效果。許多企業已開始採用綜合記分卡作為其業績評價標准，如蘋果電腦、紐西蘭電信公司等。
綜合記分卡的主要缺點是在學習、創新和成長方面，業績指標體系常常前後矛盾，缺乏明確的分界。例如，卡普蘭和諾頓認為員工滿意程度、員工建議數量以及每個員工的收入水平等均屬學習、創新和成長方面的指標。然而，員工滿意程度作為企業內部營運和技術指標也未嘗不可，同樣，每個員工的收入水平作為財務方面的指標似乎更為合適。實際上，創新是一個很寬泛的概念，它涉及企業生產經營的方方面面，單獨界定為一個方面的指標似乎比較困難。
2.克羅斯和林奇的等級制度
凱文.克羅斯(Kelvin Cross)和理查德.林奇(Richard Lynch)提出了一個把企業總體戰略與財務和非財務信息結合起來的業績評價系統。為了強調總體戰略與業績指標的重要聯系，他們列出了一個業績金字塔。
在業績金字塔中，公司總體戰略位於最高層，由此產生企業的具體戰略目標，並向企業組織逐級傳遞，直到最基層的作業中心。有了合理的戰略目標，作業中心就可以開始建立合理的經營效率指標，以滿足戰略目標的要求。然後，這些指標再反饋給企業高層管理人員，作為制訂企業未來戰略目標的基礎。
在業績金字塔中，戰略目標傳遞的過程是多級瀑布式的，它首先傳遞給單位水平。由此產生了市場滿意度和財務業績指標。戰略目標再繼續向下傳給企業的業務經營系統，產生的指標有顧客的滿意程度、靈活性、生產效率等。前兩者共同構成企業組織的市場目標，生產效率則構成財務目標。
最後，戰略目標傳遞到作業中心層面。他們由質量、運輸、周轉時間和耗費構成。質量和運輸共同構成顧客的滿意度，運輸和周轉時間共同構成靈活性，周轉時間和耗費共同構成生產效率。
我國現行企業業績評價體系存在的問題
現有的業績評價指標體系總體上仍然是建立在傳統的財務數據基礎之上的，雖然近年來設置了非財務指標，但占的比重較小，而且都是評議指標，沒有給出計量方法，主觀隨意性較強。這種只注重財務要素和反映企業財務結果的指標體系， 不利於對企業創新能力、核心競爭力、自然環境適應能力等方面的評價，影響企業長期健康發展。
財務指標在評價中存在以下幾個方面的局限性：
1.財務指標評價系統過分重視取得和維護短期財務結果，助長了 企業管理 者急功近利思想和短期行為。現有的業績評價體系中，利潤是一個非常重要的評價指標，企業的經營者必須集中精力提高季度和年度的盈利數字，因此更加關注的是企業短期的盈利能力。為了追求較高的會計賬面利潤，管理者很可能利用他們手中擁有的經營權來作出使企業的短期利潤增加，但長期利益受損的經營決策，即經營決策中的短期行為。追求短期目標如通過削減研究與開發經費、 廣告 經費和機器維修來增加當年利潤等，都明顯地損害了企業的長遠利益。評價體系中利潤成分越高，企業的短期行為就可能越發膨脹，因為會計利潤只能反映過去的事實而無法充分顯示企業的未來潛力。
2.弱化財務指標的監控作用。財務指標大多以會計數據為基礎，這樣，會計數據在反映企業真實經營活動過程中存在的那些不足均會帶入財務指標當中，從而導致財務指標“監控”作用的弱化。因為不同的會計政策選擇、不同的應計項目調整，會產生不同的會計盈餘數字。也許一些財務指標通過仔細的調整，可消除會計信息中存在的扭曲，但是，這將導致指標本身趨於復雜。而指標越復雜，就越難被人們理解和接受，指標的導向作用和監控作用就越低。
3.容易導致利潤操縱行為。特別是僅以少數財務指標作為考核標准時，更容易被操縱。由於業績考核往往是制定報酬、決定聘任、提升與否等契約的依據，為了實現其經濟和政治目標，經理有進行盈餘管理和利潤操縱的動機，並通過選擇會計政策或通過關聯交易來粉飾報表美化財務績效。
4.財務指標評價系統講述的是過去的事情，用其來指導和評價信息時代的企業顯得捉襟見肘。因為信息時代的企業要投資於顧客、供應商、員工、工藝、技術和革新以完成創造未來價值的任務，這使得企業績效評價中不可計量的、不確定的因素越來越多，經營行為和企業價值之間的關系也越來越復雜，單純的財務指標評價難以涵蓋企業經營的方方面面。財務指標在上述幾個方面存在的缺陷，恰恰是非財務指標所欲彌補的。非財務指標可以不受會計信息局限性的影響，以用來評價各種經營行為，而同時又避免財務指標進行貨幣化計量時存在的困難。它還可以對現有經營行為進行直接的“描述”，從而使它能夠包含現時財務指標沒有包含的、卻能在未來財務指標上反映的企業價值信息。
企業業績評價標准
業績評價標准分為財務業績定量評價標准和管理業績定性評價標准。財務業績定量評價標准包括國內行業標准和國際行業標准。國內行業標准根據國內企業年度財務和經營管理統計數據，運用數理統計方法，分年度、分行業、分規模統一測算。國際行業標准根據居於行業國際領先地位的大型企業相關財務指標實際值，或者根據同類型企業相關財務指標的先進值，在剔除會計核算差異後統一測算。財務業績定量評價標准按照不同行業、不同規模及指標類別，劃分為優秀、良好、平均、較低和較差五個檔次。
管理業績定性評價標准根據評價內容，結合企業經營管理的實際水平和出資人監管要求等統一測算，並劃分為優、良、中、低和差五個檔次。
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7. 財務績效的體現和意義
㈤ 財務績效評價研究論文好寫嗎
各級財政部門、各預算部門進行財政資金績效評價工作一般應按照以下程序進行：
第一、確定績效評價對象
績效評價對象由各級財政部門和各預算部門（單位）根據績效評價工作重點及預算管理要求確定。預算部門年度績效評價對象由預算部門結合本單位工作實際提出並報同級財政部門審核確定，也可由財政部門根據經濟社會發展需求和年度工作重點等相關原則確定。
第二、下達績效評價通知
各級財政部門和各預算部門（單位）在實施具體評價工作前，應下達評價通知，內容包括評價任務、目的、依據、評價時間和有關要求等。
第三、確定績效評價工作人員
由財政部門、被評價對象主管部門或負責單位及財政部門聘請的專家、中介機構等第三方組成績效評價組織機構，負責績效評價工作的組織領導。財政部門應當對第三方組織參與績效評價的工作進行規范，並指導其開展工作。
第四、制訂績效評價工作方案
財政資金績效評價方案由財政資金績效評價組織機構根據評價對象的特點，擬定具體工作方案。工作方案的基本內容包括：評價對象與負責人、評價目的、評價的依據、評價指標、評價標准、評價工作的時間安排、擬採用的評價方法、擬選用的評價標准、需要被評價對象及單位準備的評價資料及相關工作要求。
第五、收集績效評價相關資料
評價小組根據需要，採取要求被評價對象單位提供資料、現場勘查、問卷調查與詢問等多種方式收集基礎資料。基礎資料包括績效評價對象的基本概況、財務信息、統計報表、財政資金使用情況、績效自我評價報告等。
第六、對資料進行審查核實
對於收集的基礎資料和相關數據，績效評價小組成員應當深入實地核實有關數據的全面性、真實性，進而整理出可供財政資金績效評價之用的相關資料和基礎數據。
第七、綜合分析並形成評價結論
評價資料整理出後，評價小組按照評價方案的要求進行評價工作，並作出評價的初步結論，該結論經評價單位審核後作為提交評價報告的依據。如果在評價工作中遇到疑難問題，可以聘請有關專家予以論證。
第八、撰寫與提交評價報告
評價報告是評價工作的成果，也是對被評價對象財政資金績效情況的結論性報告。財政部門和預算部門開展績效評價及財政資金具體使用單位應當按照本指南的規定提交績效報告。預算部門應當對績效評價報告涉及基礎資料的真實性、合法性、完整性負責。財政部門應當對預算部門提交的績效評價報告進行復核，提出審核意見。
第九、評價結果反饋
制定評價結果反饋通知書，及時將績效評價結果反饋到預算單位，與預算單位就績效評價結果進行積極的溝通，進一步完善評估報告。預算單位根據績效評價結果，就有關問題積極整改，進一步完善管理制度，提高管理水平，規范支出行為，降低支出成本，增強支出責任。
第十、建立績效評價檔案
績效評價工作完成後，績效評價實施機構應進行工作總結，將工作背景、基本情況、初步結論、審核認定結果、評價工作過程中遇到的問題及政策與制度完善建議以書面材料等形式，上報績效評價組織機構備案。績效評價組織機構應妥善保管有關資料，建立財政資金績效評價檔案。對於涉及專項資金使用或工程項目的財政資金績效評價報告及相關數據，應當建立項目庫，進行動態性管理，以備對項目後續績效的進一步評價。
㈥ 如何評估企業財務績效
先要設定財務考核主要指標內容，才能對企業財務績效進行評估。
考核與評價企業財務績效的主要指標有：資產保值增值、經營安全性、盈利能力、生產費用和成本等。比較綜合的指標，一個是杜邦系數，另一個是經營性態綜合分析。
經營性態綜合分析：
1、安全性分析
流動比率=流動資產/流動負債——合理標准為1.5~2.0之間。該指標越高債權人權益越有保證。同時比率越高日常經營越不需要短期資金的支持，但比率過高表明資金利用效率越低。
速動比率=速動資產/流動負債——一般為1.0較合適。大於1說明一旦企業清算存貨不能變現時企業也有能力償債；小於1表明企業必須依靠變賣部分存貨來償還短期債務。
短期償債能力 債務保障系數=本期現金總量/當期即付債務——該指標沒有一個合理標準的經驗數據，需要根據自身情況判斷。
資產負債率=負債總額/資產總額——從債權人角度指標越高說明財務風險越大，債權人的權益缺乏保障；從投資者角度指標越高說明企業利用較少的權益資本形成較多的經營資產，只要資產報酬率大於債務成本率，財務杠桿效應必然使權益資本收益率大大提高。
權益比率=所有者權益/資產總額——二者存在此消彼漲的關系，之和等於100%，該指標的倒數為權益乘數，從另一個側面反映企業償債能力。
長期償債能力 利息保障倍數=息稅前利潤/利息費用=（利潤總額+利息費用）/利息費用
——息稅前利潤是損益表上凈利潤未扣除所得稅之前的數額。雖然息稅前利潤不是會計報表內容但卻是一個重要的收益概念，因為它認為利息支出的本質是利潤分配，是企業利潤的構成部分。利息保障倍數越大，企業償付利息費用的能力越強，債權人權益越有保障。
固定支出保障倍數=（利潤總額+全年固定支出）/全年固定支出——固定支出包括：每年固定利息支出、長期債務償債基金年提存額。資產負債率只從企業現有資產對債務本金的支撐程度考察，未考慮債務本金的實際償還，該指標專門考察長期償債能力，以補充資產負債率指標的局限性。
2、營運性分析
應收賬款周轉次數=賒銷收入凈額/應收賬款平均余額——應收賬款周轉越快資產營運效率越高，不僅有利於及時收回貨款，減少壞賬損失的可能性，而且有利於提高資產的流動性，增強企業短期償債能力。
資產周轉分析 存貨周轉率=產品銷售成本/存貨平均余額——反映企業存貨的庫存時間和轉移速度。該指標直接影響企業獲利能力。
總資產周轉率=銷售收入凈額/資產平均余額——反映資產利用效率。
流動資產構成比率=速動資產或存貨資產數額/流動資產總額——該指標是資產周轉率指標的補充，並與償債能力指標呼應。為保持償債能力，速動資產比重不應低於存貨資產；為保持營運能力，速動資產又要投入營運循環，其比率又不宜高於存貨資產。所以要分析尋找流動資產內部構成合理的平衡點。一般，存貨應佔到流動資產的一半。
資產結構分析 資產構成指數=固定資產凈值/流動資產總額——現代企業經營趨勢是自動化程度越來越高，固定資產比重不斷增加，資產構成指數也越來越高。固定資產周轉速度慢會引起大量不變費用。該指標受行業影響。
固定比率=固定資產凈值/所有者權益——如果將流動負債一類的資金投入到長期資產上是很不安全的，該指標作為通過分析固定資產與自有資本的平衡程度衡量固定資產配置是否恰當。該比率過高財務風險較大；比率過低資本成本代價較高。該指標與衡量償債能力的流動比率相對應，流動比率反映償債能力，固定比率反映營運能力。
3、收益性分析
銷售利潤率=產品銷售利潤/產品銷售成本——表明企業最終成果占銷售成果的比重。與該指標類似的指標還有銷售毛利率、邊際貢獻率等，銷售毛利率反映了銷售業務的成本盈利水平；邊際貢獻率反映產品本身的初步盈利水平。
總資產報酬率=息稅前利潤/期末資產總額——說明企業生產經營整體投資報酬水平。
資產收益水平 投資資產報酬率=息稅前利潤/（營運資產+長期資產）
=息稅前利潤/（長期負債+所有者權益——反映企業長期資本的收益能力，便於和企業項目投資的利潤率比較。
凈資產利潤率=凈利潤/期末資產——是投資者特別關注的指標，只有凈資產利潤率大於社會平均利潤率，股東才願意向企業投資；只有企業的總資產報酬率大於債務資本成本率，利用財務杠桿才能提高凈資產利潤率。
（1）凈資產利潤率反映所有者投資的獲利能力，該比率越高，說明所有者投資帶來的收益越高。
（2）凈資產利潤率是從所有者角度來考察企業盈利水平高低的，而總資產利潤率分別從所有者和債權人兩方來共同考察整個企業盈利水平。在相同的總資產利潤率水平下，由於企業採用不同的資本結構形式，即不同負債與所有者權益比例，會造成不同的凈資產利潤率。
市盈率=每股市價/每股收益——一般指標越高表明股票潛力越大，與之相對應的風險也就越大。該指標應結合行業和企業性質分析。
4、成長性分析
成果增長率=本期數額/基期數額×100%－1——分析時可採用同業平均增長速度作為比較的標准，找出本企業的差距。注意三個增長速度的協調整體性：①若產值增長率員大於銷售收入增長率說明增產不增收，庫存積壓量上升；②若銷售收入增長率遠遠大於利潤增長率，說明企業增收不增利，成本費用增長速度更快。
成本降低率=1-本期數額／基期數額—企業內部管理控制結果，對企業成長性有決定影響
資產增長率：
總資產增長率=期末資產總額／期初資產總額-1——直接反映企業規模的擴大情況
凈資產增長率=期末凈資產／期初凈資產-1——反映股東財富的擴大情況
㈦ 企業經營業績評價的理論與方法研究要解決的關鍵問題是什麼
企業經營業績評價就是為了實現企業的生產目的，運用特定的指標和標准，採用科學的方法，對企業生產經營活動過程做出的一種價值判斷。業績評價是為企業的經營管理服務的， 對企業的經營起著導向性的作用，直接關繫到企業核心競爭力的形成與保持，影響著企業的 生存與發展。隨著歷史的車輪邁入21世紀，整個社會經濟的生產結構和勞動結構發生了深刻 的變化，傳統的企業管理模式面臨著挑戰，由此，企業經營業績評價方法也應進行相應的變革。
一、傳統的起因經營業績評價——財務性評價指標具有局限性
傳統的企業經營業績評價系統只包括財務性評價指標，並不包括非財務性評價指標。財務性評價指標主要指會計收益指標，如凈利潤、投資報酬率，雖然在過去很長一段時間里被許多企業廣泛應用，但隨著企業的目標從利潤最大化發展為股東財富最大化，財務性評價指標在實際當中卻暴露出許多局限性。主要表現在以下方面：
1.在公認會計准則（GAAP）下，會計收益的計算未考慮所有資本的成本，僅僅解釋了債務資本的成本，然而卻忽略了對權益資本成本的補償。眾所周知，在現代經濟條件下，企業的資本來源，一般由債務資本和權益資本兩部分組成，權益資本成本作為一項重要的資本要素也具有機會成本。因此不確認和計量權益資本成本，實質是虛增了利潤，有可能誤導投資者作出錯誤的決策。
2.在應計制會計下，由於會計方法的可選擇性以及財務報表的編制具有相當的彈性，使得會計收益存在某種程度的失真，往往不能准確地反映企業的經營業績，單憑報表業績決定經營者的實際工作績效和報酬很可能是不恰當的。例如投資報酬率（ROI ）雖然將企業獲取的凈利潤與其所運用的資產聯系起來了，但由於使用的會計估計，尤其是折舊與存貨計價方法會影響企業盈利及其使用的凈資產，進而影響ROI， 因此也具有許多缺陷。
3.在使未來的增長得以實現或者導致未來企業的增長難以實現的無形影響的反映方面，財務評價指標顯得力不從心。也就是說，許多有利於或不利於企業創造價值的活動的影響，因為不符合會計的謹慎性原則，而無法包含於凈利潤當中，例如成功地開發了一項新產品，或損失了主要的經營管理人員，雖然可能都對目前及未來的凈利潤有重大的影響，卻未能立即得到反映。
4.會計收益是一種「短視指標」，利潤的增加並不一定就導致現金流量的同步增加。片面強調利潤容易造成經營者為追求短期效益，而犧牲企業的長期利益的短期行為，可能助長企業管理當局急功近利的思想和短期投機行為，使得企業經營者不願進行可能會降低當前盈利目標的資本投資去追求長期戰略目標，也就是說可能導致企業管理當局不重視科技開發、產品開發、人才開發，不利於企業長期的健康發展，從而與企業的股東財富最大化的基本目標相背離。
5.由於物價變動的影響，傳統的以歷史成本為業績評價的方法會使不同幣值的金額混合在一起。雖然理論上可利用一些新的財務指標，如現金流量將傳統的會計信息加以調整，以預測企業未來的現金流量，然而在實務上卻遇到客觀性與可靠性問題。
二、現代企業經營業績評價特點——在傳統財務指標的基礎上，評價企業經營業績結合非財務性指標
近幾年戰略管理理論使人們意識到僅運用財務指標評價公司業績是不足，相比之下非財務指標更能促使企業改進管理。因此，一個完整的企業經營業績評價系統應該是財務評價指標與非財務評價指標的有機結合。從國內外目前的理論和實踐來看，完整的企業經營業績評價系統應該包括以下幾種非財務評價指標：
1.市場佔有率。市場佔有率反映企業在市場營銷方面的經營業績。在競爭激烈的市場環境當中，企業在市場中佔有的份額對於企業而言尤其具有舉足輕重的地位。實際調查表明，市場佔有率在眾多的非財務性評價指標中雄居榜首。
2.產品品質。產品品質是指產品的質量水平。產品品質表現在兩個方面：一方面是指產品在生產階段符合企業製造標准所表現出的品質；另一方面是指產品在售後階段符合客戶使用要求而表現出的品質。它可以通過廢品率和顧客退貨率這兩個計量指標加以綜合反映。
3.員工積極性。在知識經濟時代中，人力資源在企業的經營管理活動中處於核心地位。傳統的業績評價方法受到批評的原因之一在於忽略了對員工的生產技術水平、勞動積極性以及培訓情況等方面的評價。如果企業員工在生產經營過程中積極性不高，在公司中沒有受到應有的尊重，這將不可避免地導致整個企業的經營業績受到一定程度的影響。
4.創新能力。前已述及，知識經濟時代企業的管理重心正由實物資本轉向技術、知識、人才等無形資本，因此在評價企業經營業績時應該關注企業的諸如市場價值、品牌價值、新產品的開發能力等非財務性指標。其中創新能力是指企業在開發和創造適應市場需要的新產品方面的能力。
5.顧客滿意程度。該因素指的是企業生產出來的產品能夠不斷地滿足消費者日益變化的消費需求，不僅僅是在質量上，更重要的是在花色品種等其他方面。
三、不同階段應採用適宜的評價指標
一個典型的工商企業生命周期可以劃分為四個階段：創業階段、成長階段、成熟階段和衰退階段。由於企業的這四個階段具有不同的特點，其財務目標也可能存在較大差異，因此在評價企業的經營業績時，應該結合企業其時所處的階段進行正確評價。一般而言，應該是不同階段應採用適宜的評價指標：
1.當企業處於創業階段時，非財務事項，例如開發新產品，設立組織機構，可能比任何財務性指標更為重要。在企業創始階段，如何以有限的經濟資源占據市場上的有利地位通常是最重要的關鍵因素。因此，銷售收入的增長以及營業活動現金流量，通常經其它的財務性業績評價指標顯得更重要。
2.在企業進入成長階段時，雖然仍應該注意銷售收入的增長，但同時也應該考慮企業的盈利率與資金管理效率（如ROI）， 以求得收入與報酬率之間的平衡。當資金變得越來越容易取得時，營業活動現金流量也變得相對不重要了。
3.當企業步入成熟階段時， 其主要考慮的是資產與股東權益的ROI，只有仔細地運用資產及相關的現金流量，注重盈利率，才能獲得較高的報酬率。在這一階段，企業的經營者必須監控所有的財務性評價指標，企業才可能保持活力，免於老化。
4.當企業步入衰退階段時，現金流量就變得再度重要了，企業經營者必須仔細地評價各項有利於增進企業獲利能力的投資，以獲得最大的資產報酬，長期性的財務性績效指標例如ROI 或剩餘盈餘則相對的變得較不重要。
四、主要經營業績評價辦法與模型概述
(一)斯特恩·斯圖爾特咨詢公司(Stern Stewart & Co．)的EVA系統EVA是一種管理績效財務評定方法，默頓·米勒(Merton H．Miller)和弗蘭科·莫迪里阿尼(Franeo Modigliani)把微觀經濟學的基本理論第一次應用於公司財務，把企業的經濟模型和NPV作為評價投資項目的工具，並且提供了一個理論框架，以便把EVA作為一個度量業績的指標和建立激勵制度的基礎，以使管理者的行為與股東的利益相一致。喬爾·斯特恩(Joel M．Stern)和G·班納特·斯圖爾特(G．Bennett Stewart)將該理論突破並加以完善，表述成一個容易理解的體系，以便於管理人員用來指導公司的資源配置。這就是目前國內外廣泛流行的美國紐約斯特恩·斯圖爾特咨詢公司所提出的EVA業績評價與激勵系統。EVA的基本原理是指稅後經營利潤再減去債務和股權的成本。剩下的利潤可能超過或者少於全部資金的成本，而這才是這些資金在給定時間內創造的利潤，這部分利潤也就是剩餘收入或經濟利潤。其基本計算公式為：EVA=NOPAT-C％×TC。其中，NOPAT是稅後凈經營利潤，C％是資金成本系數，TC是使用的全部資金。
EVA指標首先在美國得到迅速推廣，以「可口可樂」、「AT&T」等公司為代表的一批美國公司從八十年代中期開始嘗試將EVA作為衡量業績的指標引入公司的內部管理之中，並將EVA最大化作為公司目標。九十年代中期以後，在上述公司成功經驗的示範效應下，許多大公司也相繼引入了EVA。目前，EVA已經被「可口可樂」、「西門子」等全球400多家公司所採用，美國《財富》雜志稱EVA為當今最炙手可熱的財務理念。同時麥肯錫、畢馬威等管理、會計咨詢公司也開始提供EVA咨詢服務。EVA還受到高盛、CS第一波士頓等投資銀行的分析家和基金經理的歡迎，認為用未來預期EVA解釋公司股票價格比每股收益或凈資產收益率好，希望根據EVA投資來賺取超額收益。
與傳統的績效評價體系相比，EVA具有鮮明的特點和明顯的優越性：EVA不受公認會計准則的限制，其使用者可以根據需求做出適度調整，以獲取相對准確的數據，從而降低了會計准則引起的經營績效扭曲現象；EVA將業績評價與股東財富最大化的目標聯系起來，使管理者的利益與股東的利益在矛盾和協調中取得一致，也克服了經營者的利潤粉飾行為；EVA提供了資本市場對企業的評價、企業內部的資本預算以及管理者績效評估的測定和分析工具，從而將不同資本規模、不同資本結構、不同經營風險的企業放在同一起跑線上進行業績評價；由於EVA指標體系涵蓋了各個管理層次，這使得公司的經營管理活動能夠很好地將各個部門長、中、短期的目標有效地結合在一起，使得管理與決策更加科學；EVA的管理強調權力的有效分散，可以避免控制層次過多帶來的弊端，同時促進組織結構「扁平化」，增強組織及其經營管理的靈活性，提高管理、決策的效率與有效性。因此，EVA系統作為一種有效的業績評價工具在美、英等國備受關注。但EVA並不能解決所有問題，其本身也存在著一些局限性：計算EVA所進行的必要調整可能並不符合成本效益原則；EVA評價方法過分強調了經營成果的業績，並主張將EVA作為決定企業管理者與員工報酬的唯一指標，這樣單純地運用EVA指標也常常難以識別會計信息的真實性；同時，EVA是一種財務指標，缺乏對非財務指標的重視。
(二)卡普蘭和諾頓的平衡記分卡美國著名管理會計學家、哈佛大學教授的羅伯特·卡普蘭(Robert Kaplan)和復興方案國際咨詢企業創始人兼總裁戴維·諾頓(David Norton)，在總結了大型企業的業績評價體系的成功經驗的基礎上，於1992年首先提出了平衡記分卡。它是通過建立一整套財務與非財務指標體系，將公司的戰略轉化為具體目標和業績指標，對企業的經營業績和競爭狀況進行綜合、全面、系統地評價的一種業績評價方法。
據Gartner Group的調查顯示：在《財富》雜志公布的世界前1000位公司中，有70%的公司採用了平衡記分卡系統。像Champion International，AT&T，AUstate和Apple Computer通過使用平衡記分卡，將經理層的注意力集中在逐月和逐日的行為項目上。從平衡記分卡的評價指標體系來看，它包括四個方面的內容：財務(Financial)、顧客(Customer)、內部經營流程(Process)、學習和成長(Learning and Growth)。財務維度，平衡記分卡要求根據企業所處發展時期或階段的不同，相應地選擇財務業績計量指標，包括利潤、投資回報(ROI)、經濟增加值(EVA)等。此處所指的財務指標是一種綜合指標，其他三個方面的改善必須反映在財務指標上。從這一意義上看，財務方面是其他三個方面的出發點和歸宿。顧客維度，企業以顧客為中心開展生產經營活動，必須把顧客方面核心的衡量指標，包括顧客滿意度、新顧客贏得率、顧客回報時間、顧客利潤、老顧客留住率以及目標市場份額等。這些指標可以系統地反映企業在市場中為客戶提供了什麼樣的價值，處於什麼樣的競爭地位。內部經營流程，內部經營流程是指企業以顧客需求為起點，投入各種原材料到創造出對顧客有價值的產品或服務的一系列活動。內部經營流程是企業改善其經營業績的重點，顧客滿意度、股東價值的實現都要從內部經營流程中獲得支持。主要包括產品設計、產品開發、售後服務、生產效率、產品質量等指標。學習和成長，其中最關鍵的因素是人才、信息系統和組織程序。強調員工的能力是以人為本的管理思想的結果。為了適應新的挑戰，不僅職工必須通過不斷的自身學習和組織學習提高業務素質，而且企業管理當局也必須加強對員工的技能培訓，改善企業內部的信息傳導機制，激發員工的積極性，促進企業的學習與成長。這一維度包括的指標主要有雇員能力、組織適應變化的能力等。
平衡記分卡的其四個方面並不是相互獨立的，而是根據企業的總體戰略，由一系列因果鏈貫穿起來的一個整體，展示了業績和業績動因之間的關系，而確認並有效地管理這一因果關系是平衡記分卡的主要特徵。四個視角之間相互影響、相互作用，每一個視角不僅包括具體的目標，而且包括為達到每一目標而的評價方法。而這些目標與評價方法的構建，是在公司遠景和戰略框架的統領下完成的。平衡記分卡具有明顯的優點，表現在下三個方面：一是實現了定量指標和定性指標、財務指標和非財務指標的有機平衡；二是實現了戰略目標的管理，並進一步將戰略目標進行戰術轉化；三是實現了不同業績評價角度間的緊密聯系和有機地融合，共同支持企業的戰略。然而，平衡記分卡也同樣存在局限，非財務指標難以量化，如學習、成長與創新都是很寬泛的概念，涉及企業生產經營的各方面，單獨界定一個方面比較困難的。作為一種新的績效考核體系，平衡記分卡的實施可能會遇到各業務部門對採用新的績效考核體系的抵制(組織變革的阻力)，此外還會遇到非財務指標不能和經營成果緊密結合，各利益主體對財務指標的看重所帶來的壓力等問題。由於四個維度未能包括公司實際經營活動的所有方面，供應商、社區、政府等重要利益相關者的作用未能在其中得到反映，同時，目標多元化也不利於企業果斷地制定決策。