應計盈餘管理的應計項目計算方法

Ⅰ 應計盈餘管理的具體手段包括a改變折舊方法

企業進行盈餘管理的主要手段包括：

1.注銷巨額資產。

這種情況通常發生在企業組織結構發生變動的時期。企業注銷巨額資產，把未來的費用列支在當期，這樣，以後各期的收益有可能上升，未來的盈利就有了保障。根據分紅計劃假設，如果企業的凈收益低於獎金計劃規定的盈餘下限，其經營者為了在未來提高盈利以獲得高獎金，也會注銷巨額資產。

2.收益最小化。

出於政治成本動機和監管動機的企業，其收益最小化的盈餘管理行為較多。例如對固定資產採用加速折舊法，存貨採用後進先出法，將應該資本化的借款費用予以費用化等。

3.收益最大化。


當企業的凈收益處於獎金計劃規定的盈餘下限與上限之間時（分紅計劃假設）、當企業面臨違反借款合同時（債務契約假設）、企業具有資本市場動機時，管理當局都會採取收益最大化的會計政策。例如費用資本化，存貨改用先進先出法，與關聯方進行交易等。

4.利潤平滑。


舉借長期借款的企業管理當局，為降低違約風險而子滑債務契約中規定的財務比率（債務契約假設）；管理當局是風險厭惡型等都會採取利潤平滑的會計政策。

Ⅱ 企業為什麼要進行盈餘管理以及盈餘管理的方式

一、企業為什麼進行盈餘管理：
1、資本市場需要
由於會計信息被廣泛地應用來進行股票估價，盈餘信息則是其中最重要的信息，因而促使管理當局操縱盈利以試圖影響短期股價業績。通過盈餘管理可以顯示出一個穩定增長的每股盈利額，以此刺激投資者對股票的需求，抬高股票價格，從而在急需追加資本時創造出一個有利於股票發行的氣氛。另外，為了獲得上市、配股、增資擴股及發行債券資格，避免ST、PT等，企業也會有較強烈的動機進行盈餘管理。如蔣義宏教授對部分上市公司的盈餘管理行為進行案例研究後認為，上市公司財務包裝的利益動機主要有三點：在發行市盈率受到限制時為提高發行價格；為獲得配股資格；為避免連續3年虧損公司股票被摘牌。有經驗研究表明，我國存在明顯的10%現象，即在ROE10%這一臨界點和損益臨界點左右時盈餘管理的動機最強烈。
2、契約原因
會計數據是被用來監控和規范公司與其他眾多利害關系人之間的契約。報酬契約用來協調管理當局和外部利害關系人的動力，貸款契約是用來限制管理當局以犧牲貸款人利益為代價而使股東獲益的行為。這些契約產生了管理當局進行盈餘管理的動機，因為對報酬委員會和信貸者而言，要識別（undo）盈餘管理的代價甚大，這體現了實證會計中的分紅計劃假設和債務契約假設。分紅計劃假設的含義是指，「若其他條件保持不變，實施分紅計劃的企業，其管理人員更有可能把報告盈利由未來期間提前至本期確認」。因為現在的報酬計劃有較大部分是以會計盈餘為基礎的，如果報酬委員會使用某一特定公式制定紅利計劃而不參照會計程序的變動對紅利做出調整，則紅利的存在會驅使管理人員通過程序變動在某些年份提高盈利，而在其他年份降低盈利。至於是提高還是降低，取決於實際盈利是低於目標、介於目標與上限之間，還是高於上限。債務契約假設（又叫負債權益比率假設）是指「假定其他條件不變，企業的負債權益比率愈高，企業的經理人員便愈有可能選擇將報告盈利從未來期間轉移至當期的會計程序」。企業與債權人往往簽定有契約對企業進行限制以保護債權人的利益，如對分發股利的限制、對增加債務的限制、對營運資本的保持等，而負債權益比率是考核企業償債能力的一個重要指標。管理當局為了能獲取貸款，在其財務報告數字接近限制性條款時，便有動機進行盈餘管理，以使負債權益比率等在限定的范圍內。
3、政治成本動機或稱管制動機
其理論依據在於政治成本假設。所謂政治成本假設，也叫規模假設，是指「其他條件不變的情況下，企業的規模越大，它的管理人員就愈有可能選擇那些能夠將當期盈利延續到下期的會計程序」，這是由於大企業的政治成本高於小企業。所得稅是企業所承擔的政治成本要素之一，企業規模愈大，所得稅稅率往往愈高，即使稅率不變，高盈利企業的稅基高也要交更多的稅。因此，為避免高額所得稅，管理人員有進行盈餘管理降低本期盈利的動機。此外，政府行業管制、收費管制、反壟斷都會誘使企業管理當局進行盈餘管理以降低政治成本，避免制裁，尋求政府的幫助或保護。如Jones發現美國國內企業為了減少國外同行的競爭，取得進口救濟（importrelief），往往在國際貿易委員會進行進口救濟調查時通過盈餘管理低報利潤，以顯示受到了進口的傷害。在我國，一些盈利企業為了少交稅，更是不擇手段地低報利潤。

二、 企業盈餘管理的方式：
（1）利用會計政策選擇和會計變更。前文已述，根據分紅假設和債務契約假設，管理人員有選用增加當期盈利的會計程序的動機；根據規模假設，則有選用減少當期報告盈利的會計程序的動機。對於一份報告如何同時滿足三方面要求，管理人員必須進行權衡。一般說來，若某企業存在以盈利為基礎的分紅計劃或其負債權益比率較高，則更有可能選用高報盈利的會計程序；企業規模越大則越有可能選用低報盈利的會計程序。我國許多上市公司為了虛報利潤，往往選擇那些可提高當期盈餘的方法。會計方法變更除由於會計准則變遷、採用新方法更能公允反映財務狀況和經營業績等正當理由外，其目的往往是為了操縱利潤。
（2）通過改變交易時間來調節利潤。指通過提前確認營業收入、推遲確認本期費用來提高當期盈餘；或反之，推遲確認收入、提前確認費用以降低當期盈餘。如隨著計算機市場競爭的日趨激烈，IBM將發出商品作為銷售，以支撐日益下滑的收入。
（3）改變應計項目的金額，如亂提亂攤費用、利用或有事項、一次沖銷大量重組費用等來調節利潤。
（4）虛構交易或虛增資產。如在年底虛構未發生的銷售、退貨交易，利用資產評估虛增資產等。
（5）利用關聯方交易。企業與關聯方之間採用高於或低於正常交易價格進行交易以實現提高或減少企業收入的目的。為了達到取得配股資格，避免被ST、PT、摘牌下市，實現預定的盈利指標，以及其他經濟的和政治的原因，每到年末，關聯交易便大大增加。
（6）利用資產重組，以達到美化報表的目的。

Ⅲ 真實盈餘管理計算公式為什麼用減法

營業盈餘計算公式：營業盈餘=營業利潤+生產補貼-從利潤中開支的工資和福利-從稅後利潤中提取的公益金。營業盈餘是指一定時期內本國產業生產者的增加值超過雇員報酬、固定資本消耗及間接稅凈額後的余額。營業盈餘有兩種概念，通常所指的是不包含固定資本消耗的「凈營業盈餘」，「凈營業盈餘」與固定資本消耗之和就是「總營業盈餘」。以上就是真實盈餘管理計算公式為什麼用減法的原因。

Ⅳ 應計盈餘管理和真實盈餘管理的區別

一、盈餘管理的定義應計盈餘管理與真實盈餘管理的主要區別在與其採用的手段與經濟後果不同,在定義方面並不加以區別。國內外學者對盈餘管理有著不同的理解,但普遍都認為:盈餘管理是管理者當局利用對會計政策與會計方法的選擇來「粉飾」報表數據,從而實現自身價值最大化與企業。
二、根據以上兩個權威性的定義，可以看出，盈餘管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈餘管理的主體是企業管理當局，它包括經理人員和董事會。盡管經理人員和董事會進行盈餘管理的動機並不完全一致，但他們對企業會計政策和對外報告盈餘都有重大影響，企業盈餘信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈餘管理的客體是企業對外報告的盈餘信息 (即會計收益)。

Ⅳ 應計盈餘管理和真實盈餘管理分別通過那些科目實現

應計盈餘管理基於權責發生制，針對會計處理，通過會計政策選擇、應計項目調整和會計估計變更等方式來進行；真實盈餘管理是通過改變企業真實生產經營活動來實現的。盈餘管理的測量一直是重點研究方向，目前的方法多通過計算殘差的方式來估算盈餘管理的程度。

真實盈餘管理的研究開始得相對較晚，國內外普遍使用Roychowdhury (2006)提出的方法，從銷售操縱、酌量性費用和過度生產三個方面進行分析，計算異常現金流、異常生產成本和異常酌量性費用。之後的學者多採用將三個指標加總的方式衡量真實盈餘管理的整體程度。

盈餘管理的主體是企業管理當局

盈餘管理的主體是企業管理當局。從現有的研究文獻不難發現，在盈餘管理的每一幕「戲劇」中唱主角的無非是公司的經理、部門經理和董事會。

無論是會計方法的選擇、會計方法的運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點，還是交易事項發生時點的控制，最終的決定權都在他們手中。當然會計人員也加入其中，但應看作是配角。在這里，可以明確企業管理當局對盈餘管理應當承擔的責任。

Ⅵ 真實盈餘管理和應計盈餘管理的區別

應計盈餘管理是盈餘管理最早出現且使用最普遍的方式。Dechow 和Skinner（2000）認為應計盈餘管理是企業管理人通過對會計准則政策的選擇來扭曲或掩蓋真實經營業績的行為。
，企業會計信息在形成的過程中，公認會計准則賦予財務人員一定的自由裁量權，管理人員可以對會計政策進行有選擇的使用，不同會計政策的選用會帶來不同的會計數據後果。這也給了企業管理層操縱報表利潤的空間。主要的應計盈餘管理途徑包括改變固定資產的折舊方法，資產減值准備與壞賬費用計提的會計政策變更以及對收入費用確認條件進行變革等。
真實盈餘管理是指企業管理者通過構造真實交易活動或控制企業相關活動的發生時間，調節操控公司對外披露的會計盈餘的盈餘管理活動。增減酌量性費用。酌量性費用是指開支水平可以由管理層決定的費用項目，如研發費用、宣傳費、職工培訓費等。這些費用開支通常面向未來，對公司當期的生產活動影響甚微，因此，酌量性費用很容易成為管理者操控盈餘的手段。大量研究表明管理層會通過增減當期的酌量性費用調節盈餘，實現盈餘管理目標。（2）生產操控。生產操控是指企業通過調節當期生產量來實現當期盈餘目標的行為。產品生產成本包括固定成本和變動成本，固定成本數額在一定時期和一定業務量范圍內，不受業務量增減變動影響。因此，管理者可以通過擴大產量來降低單位產品成本，進而降低產品的生產成本和已售產品成本，從而提高公司的經營利潤；同樣，管理者也可以通過削減產量，提高單位產品成本，進而增加生產成本和已售產品成本，降低當期的經營利潤。主要手段有（3）銷售操控。銷售操控是管理者通過加速銷售或更改銷售時間來平滑當期利潤的盈餘管理行為。當管理者預計本期的經營業績不盡人意或無法達到事先預計時，通常會有動機通過提供銷售折扣或放寬信用政策來吸引顧客大量購買，臨時性的增加企業銷售量，加速收入的確認時間，提高本期利潤。同樣，當管理者認為有必要平滑企業幾個經營周期內的經營利潤時，則有動機人為推遲銷售的時間，以調整不同期間的銷售收入以達到盈餘操控的目的。（4）改變非流動資產的處置時點。由於非流動資產處置時所獲得的收益，即其賬面價值與賬面凈值之差，也計入當期利潤表，因此管理者有時可以通過改變資產處置時點來操縱盈餘。當公司經營業績沒有達到預期時，可通過轉讓持有的固定資產、無形資產、已增值有價證券等獲取收益，增加企業當其利潤。

Ⅶ 盈餘管理與盈餘質量評價

盈餘管理與盈餘質量評價【1】

摘 要 在所有的會計信息中，會計盈餘是最核心最重要的財務要素之一。

本文從盈餘質量的影響因素分析入手，對盈餘質量評價指標體系進行構建，並通過實證對盈餘質量評價指數體系的有效性進行了分析。

關鍵詞 盈餘質量 評價體系 盈餘管理

會計盈餘的重要性對於會計行業是不言而喻的，在企業的整體財務要素中，會計盈餘的基本重要性也被強調高於其他要素。

另外，會計盈餘在我國證券市場的監管中也扮演著極其重要的角色，表現為我國證券監督管理機構在制定股票發行、配售和停牌相關政策時廣泛使用了這一指標，其重要性足以決定上市公司股市的命運沉浮。

一、盈餘質量的影響因素分析

1.會計政策的不完善性

會計政策本身在制定時，不可能制定的十分完美，考慮到會計處理的方方面面，許多問題需要在會計實踐中被不斷發現，以及對會計政策進行修訂、完善。

2.會計政策的可選擇性

由於企業財務負債狀況會對企業資信產生影響以及管理層對管理報酬的期望和政府對企業所得稅徵收的影響等因素，因此企業管理當局在選擇可接受的會計政策時，又因為會計政策本身規定了一定的自由裁量權，有一個可供自由選擇的范圍，而需要依靠企業管理層和企業會計人員的職業判斷來選擇，管理當局在選擇時必定按照“自利”的原則，使用會計制度、規定賦予其所擁有的自由決定能力。

3.管理層對會計政策的運用

在選定會計政策之後，如何運用該會計政策，管理當局仍有一定的自由決定權力。

例如，在選定應收帳款計提壞帳准備的政策之後，對於確定壞帳准備計提比例，管理當局仍有自由決定權。

4.收益與經營風險的關系

經營風險的高低，與環境有關，也與管理當局的管理戰略有關。

經營風險大，收益不穩定，會降低收益的質量。

影響經營風險的因素包括經營周期的長短、收益水平對外部環境變化的敏感程度、收益的穩定性、收益來源的構成等。

二、盈餘質量評價指標體系的構建

1.盈餘質量評價指標選擇

盈餘質量評價指標主要有：盈餘現金保障倍數、毛利率指標、存貨指標、應收帳款指標和營業利潤/利潤總額指標等。

2.上市公司盈餘質量評價指數的構建

在構建盈餘質量評價指數時，我們需要採用一定的方式將它們加總，此即為賦權的過程。

目前採用的方法主要有兩種：主觀確定和統計分析等方法來對指標權數加以確定。

主觀確定賦權法的最大問題在於主觀性太強，其結果容易受到個體的學識背景和觀念等主觀因素的影響。

為此，本文將採用變異權數綜合評價法計算公司的EQI，以克服主觀確定法的內在缺陷。

本文共抽取71家上市公司作為研究對象，計算出各單項指標χk的數值，然後得到各指標的權數：靜態盈餘質量指標權數、動態盈餘質量指數權數。

根據各基本評價指標及其權數的賦予方法，本文將上市公司會計盈餘質量綜合評價指數(EQI)設計為：

根據己確定的指標因子及變異權數，可得到本文所確立的上市公司盈餘質量綜合評價指數，具體的步驟和計算過程，不在此細述。

三、盈餘質量評價指數體系的有效性分析

以下以盈餘質量在股票投資中的實證，對盈餘質量評價指數體系的有效性進行分析。

1.研究假設

提出以下假設：

H0 ：EQI與土市公司下期投資報酬率正相關，即EQI越高，上市公司下期獲取的投資報酬率越高;H1：盈餘現金保障倍數指標與上市公司下期投資報酬率正相關; H2：毛利率指標與上市公司下期投資報酬率正相關; H3：存貨指標與上市公司下期投資報酬率負相關;H4：應收帳款指標與上市公司下期投資報酬率負相關;H5：營業利潤/利潤總額指標與上市公司下期投資報酬率正相關。

2.實證模型的建立

所選用的檢驗模型如下：

模型一：

模型二：

變數說明：

Rt+1：一股票的t +l年度報酬率率。

X1一t年度盈餘現金保障倍數指標;

X2一t年度毛利率指標;

X3一t年度存貨指標;

X4一t年度應收帳款指標;

X5 —t年度營業利潤/利潤總額指標。

EQI—t年度上市公司動態盈餘質量評價指數。

3.樣本選擇

在選定樣本前，要剔除一些數據缺失或指標異常等不符合研究目的和要求的上市公司，最終確定的樣本公司總數為71家，由於篇幅有限，不在此一一列舉。

4.實證結果分析

針對動態盈餘質量，通過得出的相關數據看出，模型一回歸Adj-R2為1.5%，而模型二回歸Adj-R2為0.9%。

可見，總體上我國上市公司盈餘質量對股價變動的解釋力度不大。

其中的原因筆者認為可能有三個：(1)當前我國證券市場整體氛圍並不理性，很多投資者並不關心盈餘質量的內在信息價值;(2)也可能是盈餘質量信息本身的缺陷導致的;(3)影響股票報酬率的因素是很多，有市場外部的因素，又有市場內部的因索：有政治因素，又有經濟、心理因索等。

因此EQI對報酬率的解釋力度雖為1.5%，也是影響股價變動的重要因素。

結論：

盈餘質量是投資者分析上市公司的重要方面，它能讓投資者深入了解上市公司的經營狀況。

由於單一盈餘指標存在的局限性，投資者在考察上市公司時應多關注盈餘的質量因素而不能單獨地考慮EPS， ROE等傳統財務數據，只有構建盈起盈餘質量的整體評價，才能對企業盈利能力進行全面的評估。

參考文獻：

[1]程小可.公司盈餘質量評價與實證分析.清華大學出版社.2004.

[2]儲一昀，王安武.上市公司盈餘質量分析.會計研究.2000.9.

盈餘管理對會計盈餘信息質量的影響【2】

摘 要：會計盈餘信息是投資者做出決策的重要依據，因此，會計盈餘信息質量是投資者十分重視的問題。

當前，我國的會計盈餘信息質量普遍偏低，主要原因是盈餘管理行為的存在。

因此，必須規范盈餘管理行為，提升會計盈餘信息質量。

關鍵詞：會計盈餘信息質量;盈餘管理;規范

盈餘管理是企業管理當局在遵循會計准則的基礎上，通過對企業對外報告的會計收益信息進行控制或調整，以達到主體利益最大化的行為。

盈餘管理是隨著資本市場的發展而產生的，並且影響著資本市場的秩序和公平競爭的環境，因此，對於盈餘管理的研究一直是國內外學者的研究重點。

一、盈餘管理的.特點

首先，盈餘管理具有合法性。

盈餘管理不同於盈餘操縱，是有意義的經濟行為，其主要目的是為了達到企業經濟利益最大化，這一目的也反映了管理層的經營業績和管理水平。

另外，盈餘管理行為在符合契約要求的條件下，是一種公平交易行為，是有利於經濟發展的。

其次，盈餘管理是由管理層進行或者授權進行的。

管理層掌握著大量的內部信息，是企業的實際經營者，在會計政策和會計方法的選擇方面以及經營活動的很多決策都是由經營者決定的。

再次，盈餘管理的對象是會計盈餘信息。

盈餘管理是通過調整會計數據使得會計盈餘信息滿足投資者的要求，維護企業的正常經營運轉。

盈餘管理是好是壞，主要看是否適度。

二、盈餘管理的動機

(一)從管理者角度看

管理層是盈餘管理行為的主要實施者，在企業的經營管理活動中，管理層掌握著最為豐富的內部信息，可以獲得經營管理活動的第一手資料，那麼管理層就有機會和權利進行盈餘管理。

股東和投資者們為了約束和獎勵管理層的盈餘管理行為，會與管理層簽訂管理契約，將管理層和企業的經營業績聯系在一起，企業盈利水平越高，管理層的經營業績就越好，管理層獲得的報酬也就越高。

當企業的盈餘水平不能滿足投資者的要求時，管理層為了獲得更高的報酬就會出現盈餘管理行為，人為調整會計盈餘。

另外，企業的經營業績還同管理層的職位升遷和聲譽有直接的關系，經營業績通常是考量管理者水平和能力的重要評價指標，好的經營業績能夠使管理者的職位上升，這也是管理層不得不進行盈餘管理的主要原因。

(二)從投資者和股東的角度看

投資者和股東把資金投入上市企業的生產經營活動，目的是為了獲得更多的利潤，獲取高於投資的回報。

在企業獲得上市資格和提升股票價格方面，財務報告中對外披露的會計盈餘就是最關鍵的信息，企業的盈利水平只有在滿足一定的要求時才能獲得上市資格，公開募股集資，企業才會發展壯大，投資的回報也會越來越大。

投資者和股東利益的獲得也體現在股票價格上，股票價格上升，股東獲得回報，股票價格下降，股東虧損，而股票價格是由財務報告中體現的企業的經營能力和獲利水平決定的，這也成為股東授權管理者進行盈餘管理的主要原因。

(三)從政府的角度來看

政府的主要收入來源是企業的稅收，上市企業上繳的稅款是相對較多的，也是政府更為關注的。

為了獲得稅款收入，政府希望企業能夠盈利，獲得的利潤越高，政府的收入也就越大。

所以，政府就會向企業下達任務，要求企業的盈利保持在一定的水平，並許以一定的優惠政策，企業為了獲得優惠政策。

就會盡力將經營利潤保持在穩步上升的狀態，因為一旦某一會計期間盈利水平較低，不能滿足政府的要求，相應的優惠政策就會收回。

為了維護企業擁有的優惠政策，企業就會利用盈餘管理行為改變會計盈餘，不真實反映企業的經營利潤，利用會計政策和虛假的業務活動提高會計利潤。

還有一些大型企業為了將盈利水平保持平穩，也會採取盈餘管理行為，因為企業的盈利水平提升到一個高度時，政府會對企業賦予更多的社會責任，企業背負的包袱就會增加，不利於企業的長遠發展。

三、盈餘管理對會計盈餘信息質量的影響

(一)真實盈餘管理對會計盈餘信息質量的影響

真實盈餘管理是通過改變真實的交易活動實現對不同會計期間會計盈餘和現金流量的控制和改變。

這種方式會改變企業的整體會計盈餘。

甚至會損害企業的長遠利益，如果不加以制止和控制，就有可能變成盈餘操縱和盈餘舞弊。

真實盈餘管理主要包括兩種方法：第一種，利用非經常性損益科目調整會計盈餘，非經常性損益是指企業的債務重組收入和損失、政府補貼及其他不經常發生的給企業帶來短期損益的經營活動。

例如，企業在債務重組過程中獲得減免的債務額通常被確認為營業外收入，這樣的規定甚至可以使即將倒閉的企業一躍成為盈利企業。

第二種是關聯方交易行為。

關聯方的交易可能會影響交易的公允性，因為關聯方交易不可能建立在公平交易的前提下，關聯方交易也不存在公平競爭的條件，而且關聯方之間是一種微妙的交易關系，在某種情況下，關聯方會通過這種微妙的交易方式虛擬交易業務，為虧損企業製造利潤，粉飾會計盈餘。

真實盈餘管理活動會影響會計盈餘信息質量的可靠性、持續性和可預測性。

因為真實盈餘管理虛擬業務活動，會計盈餘不是真實的經營業績，因此不具有可靠性。

虛擬的交易活動只是短期的盈餘管理行為，不具有持續性，不能反映企業經營業績的持續發展，所以影響會計盈餘信息質量的持續性。

不真實的會計盈餘預測出的企業未來發展趨勢也是不正確的，因此會計盈餘信息不具有可預測性。

(二)應計盈餘管理對會計盈餘信息質量的影響

應計盈餘管理是指企業利用會計方法進行盈餘管理，在會計准則允許的范圍內，利用會計政策和會計方法改變企業盈餘在各個會計期間的分布。

但是，從一個相對較長的會計期間來看，會計盈餘真實反映企業的經營業績。

主要採用的方法有三種：第一種，提前或者延後確認收入;第二種，提前或者延後確認費用;第三種，利用會計政策變更調整盈餘，也是企業最為普遍使用的方法，因為委託代理關系的存在和信息不對稱的市場條件，企業管理者掌握最充分的經營信息，有足夠的空間利用會計估計和會計政策的變更調整會計盈餘。

應計盈餘管理主要影響了會計盈餘信息質量的可靠性和可預測性，例如，企業簽訂銷售合同之後，不在當期確認收入，而是以銷售收入尚未實現、發票未收到等原因在下一個會計期間確認收入，這樣就不能准確反映相關的兩個會計期間的收入水平，這樣的會計盈餘信息也不能准確的預測企業的未來發展趨勢。

四、規范盈餘管理以提升會計盈餘信息質量的對策

(一)進一步加強會計准則的完善

會計准則的規范仍然為盈餘管理行為提供存在的空間，無形資產的攤銷年限、固定資產的折舊方法的選擇，資產減值准備的計提和轉回等都為盈餘管理提供可以利用的機會。

相關機構應該加強會計准則的制定，以適應不斷變化和新出現的經營活動，約束企業的盈餘管理行為。

另外，加強會計人員的職業道德建設和違規行為的懲罰力度，規范會計人員做出合理的職業判斷，提升會計盈餘信息質量。

(二)完善公司內部治理結構

在企業外部，要完善資本市場環境，加大力度發展經理人市場;在企業內部，要形成以股東大會、董事會、監事會和經理層為中心的相互制約的平衡機制。

股東大會形成一人一票的投票機制，避免大股東控制股東大會決策。

建立董事會和經理層之間利益相聯系的委託代理關系，通過契約的形式規范兩者的權利義務關系。

建立董事會和監事會相互制衡的內部監督體系，形成內部審計機制。

(三)加強外部監管

企業的外部環境對於會計盈餘信息質量的保證也有很重要的作用，可以規范資本市場環境，減少盈餘管理行為存在的條件，在一定程度上減少盈餘管理行為的發生。

要加強證監會的監督力度，對企業上市資格的審定要求要嚴格，提高證監會審核財務報告相關人員的專業水平和職業道德，盡可能的發現財務報告中存在的問題。

要強化注冊會計師的責任，我國現行的法律對注冊會計師的責任不夠明確，注冊會計師在揭示盈餘管理行為時，因執業水平得到的利益，與不揭示盈餘管理行為獲得的企業給予的相關利益相比，更多的會傾向於不揭示從而獲得企業給予的更高利益。

另外，對於違反執業要求不揭示盈餘管理的行為的懲罰力度不夠，使得總有注冊會計師投機而為，破壞了整個資本市場的秩序。

因此，應該加強證監會和注冊會計師的外部監督，提升會計盈餘信息質量，維護資本市場環境。

參考文獻：

[1] 李良敏.我國上市公司盈餘管理的動機及策略分析[J].商業時代，2011，(21).

[2] 安鵬，宋雪婷.上市公司盈餘管理手段的分析[J].經濟研究導刊，2013，(31).

[3] 張新月，蔡景浩.公司盈餘管理對會計信息質量的影響[J].合作經濟與科技，2011，(4).

Ⅷ 求操控性應計利潤和真實活動盈餘管理的計算公式

Ⅸ 盈餘管理手段有哪些

從盈餘管理的實施手段看，可將盈餘管理分為兩類：披露管理和真實盈餘管理。前者是通過會計手段實現的，而後者則是通過安排真實交易實現的。
（一）會計手段
公司實現盈餘管理的會計手段主要是利用會計政策和會計估計進行的。這類盈餘管理手段通常隻影響不涉及現金流量的應計項目(應計項目是權責發生制的結果)，而不影響各期實際的現金流量，所以又可稱為應計項目管理。這些通常隻影響會計盈餘在各期的分布，而不影響各期的會計盈餘總額。
（1）利用會計政策進行盈餘管理。由於各公司經濟業務的復雜性和多樣化，企業會計准則規定某些經濟業務有多種會計處理方法，企業可根據自身實際情況合理選擇其中一種，並且規定公司會計政策選擇應遵循一貫性原則，一經選定，不得隨意變更。但由於公司所選用的會計政策直接影響當期盈餘，因而根據需要在不同時期選用不同的會計政策，成為公司進行盈餘管理的一種手段。如根據固定資產會計准則規定，固定資產的折舊方法可採用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。當公司需要提高當期盈餘時，會選用能夠降低折舊費的年限平均法或工作量法；而當公司需要降低當期盈餘時，會選用能夠增加折舊費的雙倍余額遞減法或年數總和法。再如根據存貨會計准則規定，公司可採用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。在物價上漲時期，當公司需要提高當期盈餘時，會選用能夠降低銷售成本的先進先出法；當公司需要降低當期盈餘時，會選用能夠相對提高銷售成本的加權平均法。
（2）利用會計估計進行盈餘管理。會計人員在對某些不確定性交易或事項進行賬務處理時，需要根據職業判斷進行會計估計。由於會計估計具有主觀性，因而人們很難對會計估計的合理性進行准確評判。眾所周知，會計估計的結果會直接影響當期盈餘，因而根據需要在不同時期作出不同的會計估計成為公司進行盈餘管理的一個重要手段。如在計提固定資產折舊時，需要估計折舊年限和凈殘值。這使得公司在經營業績差時延長折舊年限和高估凈殘值，而在經營業績好時縮短折舊年限和低估凈殘值。再如公司利用資產計提減值准備進行盈餘管理。按照我國企業會計准則規定，公司應根據謹慎性原則，在資產負債表日判斷其短期投資、應收款項、存貨、委託貸款、長期投資、固定資產、在建工程和無形資產是否發生減值，並對發生減值的資產相應提取資產減值准備。由於計提多少資產減值准備需要根據判斷和估計確定，具有很強的主觀性，這為公司進行盈餘管理留下了很大空間。公司可在業績好時多計提資產減值准備，作為秘密儲備，而在業績差時少計提資產減值准備，以平滑利潤。

（二）安排真實交易

安排真實交易進行盈餘管理，是指公司管理者通過構造具體交易並控制交易發生時間所進行的盈餘管理。這類盈餘管理手段通常既影響各期盈餘，也影響各期實際的現金流量。並且通常不會增加公司價值，反而在某些非正常的情況下還會損害公司價值。以下對一些主要手段進行具體分析。
（1）負債轉為股東權益。公司的資金按來源可劃分為債務資金和股東權益資金。根據現行財務會計制度，企業在計算利潤時，扣除了債務資金的成本（利息），卻不考慮股東權益資金的成本（股利）。同時，公司負債的利息必須按期支付，而股利卻可以不支付。因此，當公司經營業績差時，通過與債權人協商，將債權人的債權轉為股權，可減少財務費用開支和現金流出，提高企業盈利水平。
（2）股票回購。在資本市場中，公司的股票價格包含了投資者對公司未來業績的預期。因此，當公司公布的業績沒有達到證券分析師的預期時，股票價格將大幅下跌。每股收益是證券分析師預測公司業績的重要指標，當公司管理者預計公司每股收益水平達不到證券分析師的預期時，為防止股票價格大幅下跌，可通過股票回購減少發行在外的股票規模，以提高每股收益水平，從而達到或超過證券分析師的預期。國外學者通過實證分析得到了公司通過股票回購進行盈餘管理的證據。我國以前不允許公司回購股票，2006年修訂後的《上市公司章程指引》規定上市公司在一定條件下可回購股票。因此，股票回購是否會成為上市公司進行盈餘管理的新手段。
（3）減少酌量性費用開支。酌量性費用是指費用開支水平可由公司管理者決定的費用項目，如研究開發費、職工培訓費、維修費等。這些費用開支通常是面向未來的開支，是企業可持續發展的保障，對當期生產經營活動影響甚微。當公司經營業績差，面臨虧損或業績滑坡時，管理者為提高公司當期的經營業績，可以減少當期的酌量性費用開支。國外一些研究資料顯示，很多公司通過減少酌量性費用開支進行盈餘管理。這種盈餘管理手段雖然可使公司短期利潤增加，卻削弱了公司長期發展的能力，損害了公司價值。
（4）增加產量。根據現行企業會計准則規定，企業所生產產品的成本由企業在生產該產品過程中發生的各項生產耗費構成，具體包括直接材料費、直接人工費、機器設備折舊費、維修費、車間管理人員工資及辦公費等。在這些生產耗費中，有些費用屬於固定費用，當產量在一定范圍內變動時，固定費用總額不變。因此，當產量增加時，單位產品生產成本會下降，並直接導致相同銷量的銷售成本下降，使利潤水平上升。由此可見，在銷量無法增加時，僅通過提高產量即可增加利潤。但通過增加產量進行盈餘管理對公司有害無益。因為公司增加的產量轉變為存貨，佔用了公司資金，降低了公司資金的使用效率。而且，過多的存貨還可能面臨由於產品過時或毀損而減值的風險。
（5）資產處置。資產處置是指企業將其擁有的子公司、經營部門或其他長期資產和投資的所有權有償讓渡給第三方，並以此獲取現金或其他有價證券的行為。當公司經營業績沒有達到預期時，可通過轉讓持有的無形資產、已經增值的有價證券或某個經營部門等獲取收益，使利潤達到預期水平。
（6）放寬信用政策或給予銷售折扣。公司在臨近年末時，看到當年經營業績不佳，可能會通過放寬信用政策或給予銷售折扣促進銷售，以改善經營業績。放寬信用政策包括延長客戶的付款期、向信用不佳的客戶賒銷商品等。銷售折扣則主要是通過價格優惠吸引客戶大量購買。這種年末的促銷活動，會暫時性提高公司利潤水平，但是會損害公司長期利益。放寬信用政策會增加應收賬款的回收風險，而銷售折扣促使客戶年末大量購貨，會導致下一年購貨量減少。另外，如果銷售折扣後價格再復原，客戶的購買意願可能下降，因為銷售折扣使客戶對公司商品降價形成預期，會等到下次降價時再購買。
（7）關聯方交易。根據我國企業會計准則規定，關聯方交易的類型通常包括購銷商品、購銷商品以外的其他資產、提供或接受勞務、擔保、提供資金、租賃、代理、研究與開發項目的轉移、許可協議、代表企業或由企業代表另一方進行債務結算、關鍵管理人員薪酬。由於我國上市公司股權結構復雜，存在大量的關聯方，因此，關聯方交易成為上市公司進行盈餘管理的重要手段。如在關聯方之間購銷商品時，上市公司低價買入、高價賣出；關聯方將自己的優質資產租賃給上市公司經營，收取較低的租賃費，或者租賃上市公司的劣質資產，向上市公司支付較高的租賃費；上市公司將持有的劣質股權轉讓給關聯單位；上市公司將劣質資產或股權與關聯單位的優質資產或股權進行置換；上市公司向關聯方提供貸款並收取高額利息等。

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