手機成本核算方法應用研究論文

A. 關於成本核算方法的論文怎麼寫，求大神指導😭😭

我就可以搞定哦
什麼時間要呢，，同學
成本核算方法

B. 企業成本管理及成本控制方法探討論文

企業成本管理及成本控制方法探討論文

在日常學習、工作生活中，大家總免不了要接觸或使用論文吧，藉助論文可以有效訓練我們運用理論和技能解決實際問題的的能力。相信寫論文是一個讓許多人都頭痛的問題，以下是我為大家整理的企業成本管理及成本控制方法探討論文，僅供參考，大家一起來看看吧。

[摘要] 在我國經濟體制改革不斷深化與經濟結構轉型調整不斷升級的背景下，企業面臨的市場競爭環境更加復雜，因此企業必須積極引進現代企業管理理念，不斷提升經營管理水平，增強市場競爭力。成本管理作為現代企業經營管理的重要內容在企業發展中具有重要作用，當前很多企業存在成本管理意識淡薄、成本核算程序不規范、成本控制方法落後等問題，阻礙了企業成本管理水平的提升，非常不利於企業長遠發展。基於此，現代企業必須根據實際情況採取有效的應對措施，不斷豐富成本控制方法，提升成本控制力度與成本管理水平，為企業的穩定健康發展提供保障。

[關鍵詞] 成本管理;成本控制;方法

1、成本管理與成本控制概述

成本管理是現代企業管理的重要內容與重要方式，其主要內容包含企業生產經營過程中的成本核算、成本分析、成本決策與成本控制。成本管理的主要方式有成本規劃、成本計算、成本控制、業績評價等。成本控制是現代企業管理的一種重要方式，是企業為了有效規避偏差、提升資源利用率、確保成本控制在預算范圍內的一種有效的管理行為[1]。在當前激烈的市場競爭環境下現代企業必須加強各生產經營環節的成本控制，有效提升成本管理水平，促使企業市場競爭力不斷增強。

2、現代企業成本管理與成本控制中存在的問題

2.1成本管理意識淡薄

成本控制是成本管理的重要環節與方式，而成本管理又是企業經營管理的重要內容，因此，成本控制與成本管理對企業的長遠發展具有重要作用。現代企業的.全體工作人員必須加強對成本管理的重視，增強成本管理意識，不斷提升成本管理水平。但是當前很多企業沒有認識到成本管理在企業經營發展中的重要性，成本管理意識淡薄，導致具體生產經營環節的成本控制不到位。

2.2成本核算程序不規范

作為成本控制與成本管理重要環節的成本核算在企業經營管理中發揮著重要作用。當前很多企業在成本管理過程中由於工作人員缺乏對生產經營活動以及具體的生產經營環節的了解，導致企業制定的成本核算流程與實際情況不符，成本核算程序不規范，影響成本管理工作的順利開展。比如，裝備製造企業對生產環節的物料需求了解不清，沒有制定規范的物料采購、領取、使用制度與規范，導致生產經營環節的成本核算準確性不足，無法為成本管理與成本控制提供支持。

2.3成本控制方法落後

很多企業雖然對成本管理工作比較重視，卻沒有充分分析企業自身的經營管理實際情況，沒有選擇與實際情況相符的成本控制方法，導致企業無法達到預期的成本管理效果。同時，部分企業的工作人員創新意識不足，無法根據自身的實際工作需求創新成本控制方法，無法適應當前的成本管理需求。有些企業的工作人員不能積極運用信息技術，優化成本管理模式，導致成本管理的效率與質量無法提升[2]。比如，對裝備製造企業來說，目標成本法在成本控制中可以發揮積極作用。將作業成本法與信息技術、信息管理系統結合起來，可以促使企業成本控制水平提升，但是由於企業工作人員的創新意識與能力不足，導致成本控制方法無法得到優化，企業的成本管理工作也會受到不利影響。

3、現代企業加強成本管 理 與成本控制的有效方法

3.1增強成本管理意識

成本控制是成本管理的重要環節之一，企業在制定生產經營的階段性目標後需要通過成本控制對經濟活動的耗費進行調節，促使企業達到成本管理目標。現代企業為了提高生產經營效率與質量、增強市場競爭力，必須積極學習現代企業管理理念，引進先進的成本管理理念，增強全體工作人員的成本管理意識，促使全體工作人員在實際工作中加強成本控制與管理。只有全體工作人員的成本管理意識不斷增強，才能將成本控制與成本管理策略落實到具體生產經營管理環節，使成本管理的目標在實際工作中不斷落實。同時，工作人員還需要掌握先進的成本管理知識與方式方法，需要企業建立完善的培訓制度，開展專業的宣傳教育與培訓活動，不斷提升工作人員在實際工作中的成本管理水平。

3.2優化成本核算程序

成本核算是成本控制與成本管理的重要環節，通過科學的成本核算企業可以全面了解企業成本結構以及具體生產經營環節的成本狀況，為企業制定成本管理方案，為具體環節的成本控制提供支持。因此，企業必須根據實際情況不斷優化成本核算程序，確保成本控制與成本管理工作順利開展。對裝備製造企業來說，其成本控制與成本管理的重要環節在生產經營環節，因此，企業應將優化成本核算程序的重點放在生產經營環節[3]。首先，企業應建立嚴格的評審制度，對產品的BOM進行嚴格評審，嚴禁未經批準的BOM進入申購和生產環節，使產品成本從源頭上得到控制。企業還應從材料端入手，根據產品需求對BOM與庫存情況進行分析，了解實際的材料需求情況，並對材料申購進行嚴格管控，避免發生舞弊行為，出現存貨呆滯、浪費等現象。其次，生產部門需要嚴格按照產品需求下達生產任務，領取物料時也應嚴格遵循產品的BOM清單，如果出現超出投產與領料需求需要嚴格進行評估與審批，確保其是合理與必要的需求。再次，各生產部門應嚴格按照產能配置生產設備、場地、派遣工，以此合理控制生產人工與製造費用的投入。最後，在整個產品生產過程中工作人員應詳細記錄產品類別及客戶訂單信息，確保成本核算準確。同時，工作人員還應加大產品要素分析以及投入產出分析，為產品的定位及銷售提供合適的財務信息。

3.3創新成本控制方法

在成本管理中企業必須選擇與其經營管理實際情況相適應的成本控制方法才能提升成本管理質量與經濟效益。同時，隨著企業經營管理實際情況的發展變化，企業所適用的成本控制方法也會發生變化，需要工作人員在實際工作中不斷總結經驗，並積極引進先進技術，創新成本管理方法，促使企業成本管理水平不斷提升。對裝備製造企業來說，作業成本管理法、目標成本管理法等都可以在成本管理與成本控制方法上發揮積極作用。以目標成本管理法為例，企業可以根據歷史數據與未來預期確定生產經營目標，制定預算管理方案，並在生產經營過程中根據成本管理目標對各環節的具體成本管理目標進行分解，以此開展對生產經營環節的成本分析、考核、評價等工作，確保成本管理目標的實現。在此過程中，企業可以運用信息管理系統對生產經營環節的具體信息進行記錄、分類、管理，並運用大數據、雲計算等技術進行成本分析，以此優化成本控制方法，提升成本管理效率與質量。另外，企業應在成本控制與成本管理中建立權責制度，將參與成本管理的工作人員與各部門的權利與責任落實到位，使各部門及其工作人員明確成本控制與成本管理的具體內容與職責，並運用激勵約束機制不斷提升工作人員的積極性，促使成本管理方案在實際工作中得到有效落實。

4、結論

現代企業不斷豐富成本控制方法，增強全體工作人員的成本管理意識，提升成本管理水平，可以有效提升企業經濟效益與市場競爭力，對企業的長遠發展具有積極意義。因此，企業需要根據市場內外部發展狀況以及企業的實際情況確定科學合理的成本管理目標，制定完善的成本管理方案，不斷優化成本核算流程，提升全體工作人員的成本控制能力，促使全體工作人員在實際工作中積極落實成本管理目標，為企業的可持續發展提供保障。

5、參考文獻

[1]王坤.加強設備製造企業成本管理與控制的思考[J].財會學習,2019(17)．

[2]唐元貴.製造企業成本管理的財務研究[J].財會學習,2019(26):148-149.

[3]塗美鳳.中小製造企業成本管理中存在的問題及對策[J].時代經貿,2019(23)．

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C. 求手機廠的實際成本核算案例分析及其他核算方法

1、產品的材料費來自原材料科目，領用時記入借:生產成本-**產品
(半成品成本在此賬戶反映)貸:原材料(根據各產品生產情況的領料單，分別按實核算)
2、發生的工資借:生產成本-**產品
(人工費進入了半成品成本)
貸:應付職工薪酬-工資
3、水電費等先記入製造費用，月末分攤至產品成本借:製造費用-水電費
(發生的水電費)
貸:庫存現金
分攤記入成本借:生產成本-**產品
(水電費記入了產品成本)
貸:製造費用注:製造費用可用材料消耗或工資或工時等進行分攤，例如**產品分攤率
=
**產品材料消耗
/
當月全部材料消耗**產品製造費用
=
當月製造費用總額
×
**產品分攤率
(
製造費用這里只是一個參考，你可以再想想根據你們的情況)一般在生產線上的半成品不用入庫，只需要盤點即可。
半成品加工完成後，成為產成品，入成品庫，分錄借:庫存商品-**產品
貸:生產成本-**產品
(這時，生產成本借方余額，也就是在產品的成本)

D. 求一篇關於成本核算方面的論文

僅供參考！ 成本核算是企業管理和財務核算中最重要，也是最復雜的問題之一。
一、中小企業的管理特點決定其適用簡易的成本核算方法
中小型企業一般指資產規模不大、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的、管理（含財務人員）較少的企業，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。中小型企業因數量眾多而在國民經濟中起著重要的作用。隨著知識經濟時代到來，掌握先進技術和管理知識的人員創辦新興的科技企業將呈不斷增長趨勢，其中將有為數眾多的小型企業。中小型企業由於由於受到規模、財力和人力的限制，企業內部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統，會計基礎工作薄弱，會計信息數據採集不準確。在生產方面具體表現為：1.沒有專職的成本核算人員；2.輔助核算部門不獨立核算；3.車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完善，經常失真；4.車間管理人員與行政管理人員不易區分---說到這，是否有人會說，那還能核算準，核算不準核算又有何意義？我也有這要樣的疑問，也正是如此才更想通過介紹這樣一種簡單的方法以期能對中小企業成本核算有一定的促進作用。
中小企業的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能適應其管理現實的需要；也同時決定了他們多數應使用的是實際成本法，而做不到使用標准成本法或作業成本法。
二、核算方法的選擇
無論什麼工業企業，無論什麼生產類型的產品，也不論管理要求如何，最終都必須按照產品品種算出產品成本。按產品品種計算成本，是產品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生產，可使用分批法。
同時因小企業一般不對外籌集資金，（待查措詞）不向公共部門報送報表，所執行的也就不是嚴格意義上的《企業會計制度》或《小企業會計制度》，執行的是參照稅法規定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會計政策。這在本文所要介紹的核算方法上也能體現出來。
三、相關科目設置及核算思路
1. 不再分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩個科目，將其合並為一個生產成本科目，不按產品設明細帳，直接設原材料、工資及福利費、電力（燃料動力）、製造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為一般中小企業經營范圍有限，產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產品外，其它項目並不能歸屬到具體產品，核算到產品沒有實際意義。但當所用原料及所產產品區別較大，可以按產品設明細帳；也可不設，而用成本核算表代替，即所謂的以表代帳。
2. 因中小企業車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完善，製造費用科目不按車間設明細帳，直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業管理人員多參加生產管理，對這種由管理人員參與且發生不會太多、金額不會太大的與生產有關的差旅費、辦公費沒必要再設製造費用－辦公旨同。差旅費什麼的二類科目。而是直接記入管理費用。製造費用月底不先進行分配，而是轉到生產成本科目後統一分配。
3. 原材料范圍。在滿足需要的前提下，只把產品構成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量 ，又因非主要原材料提前進入了成本，可起到一點避稅作用。
4. 對車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，算入下月（假退料）。
5. 廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。
6. 若管理上或生產工藝上非常有必要，設自製半成品科目。否則不設。
7. 不設在產品科目。生產成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。
8. 不設低值易耗品科目，直接記入製造費用---機物料或修理費明細科目，同時設備查帳以備管理需要；若需要設，亦採用一次攤銷法，入帳同時即進行分配。
9. 關於折舊，建議按稅法規定的年限計算，可省去納稅調整的辛苦。稅法沒有明確規定的，再參考財務制度的規定。
10. 對於在產品構成中所佔比重較小且數量眾多的存貨建議採用實地盤存制計算每月實際消耗量。
四、日常工作及成本資料的取得
（一）、日常
1、成本計算離不開倉庫和車間等單據的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業起碼有相應的管理制度。如庫房管理制度，生產
2、生產過程中的各種記錄、生產通知單、領料單、入庫單等資料要及時轉交會計部門。
3、.日常發生的與生產有關的費用歸入生產成本或製造費用科目。
（二）月底
1.計提折舊， 結轉製造費用科目到生產成本科目。
2.取得原材料庫月報表，先比對已入財務帳原材料與庫房所報購入數量是否有出入，若有應屬發票未到者，要估價入帳。原材料發出採用加權平均法。
3.取得工資相關資料，計提工資及福利費。
4.由生產車間相關部門提供各工序在產品數量及完工程度。

五、成本費用分配方法
（一）、原則：
1.分配方法要符合企業自身的生產技術條件，要能體現受益原則。
2. 分配標準的選擇原則強調所選擇的標准與待分配的費用之間有一定聯系，並且容易取得。
3.能分清受益對象的直接記入，分不清的按一定標准記入。
（二）、
1、能直接歸屬到某產品的原材料等大項費用直接歸入相應產品。
2、其它成本費用一律採用產值比例法分配，即按各產品的產值占總產值的比例進行分配，在產品按約當產量計算產值參與分配。
六、個人對此法的評價
1. 核算基本准確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確。
2. 產品約當產量估計不夠准確，這也是成本核算中的通病，沒法。
3. 產值比例法未見哪本會計著作上有記載，感覺沒有理論依據，適用范圍也不太廣，主要適用於已做過詳細成本核算、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的企業。不過我認為其有一定的科學性，雖然其同工時比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣，效果卻相近。
七、應注意的幾個問題
1. 正常性停工與非正常停工
2. 委託加工問題（互相多重委託）
3. 生產研發耗用問題
4. 試生產階段無產品產出耗用問題
八、成本核算的幾個相關問題
1、成本會計最核心的是了解企業的生產流程和各個關鍵的作業，了解車間最新的生產情況，月底通過編製成本核算報表將財務與業務結合，及時地分析每個月的成本波動，坐在辦公室每天進行核算去沒有什麼實際意義。
2、成本核算不只是財務部門、財務人員的事情，而是全部門、全員共同的事情。一是成本核算需要生產車間、技術部門、采購部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理，不但需要財務部門的自我評價和時間的驗證，還需要生產、技術等部門的評價，讓生產等部門對自己計算出的結果做個論證等，是有必要的。有時僅靠財務部門自己檢查有時難以發現問題的。（注意：實際中，財務部門和其它部門檢查的角度或指標多有不同，這好許是易產生差異的原因）
3、成本會計實務可以接受成本會計理論的指引，但要突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框裡面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業生產流程的核算體系,這樣才能反映本公司的生產管理特點,每一個企業的生產特點都有其特殊性,公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關注點,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業務和財務相結合。
4、正如中國會計視野網友qiqiaoao所說，我國現行的所得稅法是重損益而輕資產，即對期間損益作了大量詳細的禁止性或限制性規定而對資產價值及生產成本的計量卻缺乏相應的規定。可是資產最終會通過折舊、攤銷、銷售等方式轉化為期間費用，現在的資產價值即是今後的期間費用的來源和依據，在我國的成文法中法無禁止即為合法，稅法既然沒有對相關的資產計量作禁止或限制性規定，那麼會計功夫的深淺就會決定今後期間費用的多少，而會計本身就是介於藝術和科學之間的一門學科，它離不開估計、判斷並由此衍生出了令人眼花的會計魔術，這為企業納稅提供了廣闊的選擇空間。因此現行稅法重損益而輕資產計量的做法無異於開門閉窗。這也為在成本核算這方面提供了足夠的籌劃空間。

E. 成本會計論文範文

成本會計作為一種經濟管理活動,在生產經營過程中發揮著重要作用產業結構的變化,全面質量化管理的要求使得會計賴以生存的基礎發生了變化,成本會計也正經歷著前所未有的變化。下面是我為大家整理的成本會計論文，供大家參考。

成本會計論文 範文 一：高校成本會計教學改革建議

1.目前成本會計教學實踐中存在的問題

1.1課程內容理論性太強，教學過程缺乏理論聯系實際：

成本會計課程的章節較多、理論性很強且各個章節前後聯系緊密,因而需要將各章節的內容聯系起來才能系統掌握。成本會計是聯系實際較強的一門課程,其中產品成本計算 方法 的選取就需要結合企業的實際情況來確定，比如產品品種種類、產品的批次、產品生產工藝流程和生產組織特點，這些都要求學生了解企業的實際情況，而教材中提供的案例非常有限，學生很難身臨其境的體會到成本會計計算方法的重要性。在這種情況下,課堂上教師所傳授的教學內容很多學生感覺枯燥無味，致使學生的學習積極性不高從而不能很好的掌握所學內容。

1.2 教學方法 和教學手段不能與時俱進：

成本會計的教學方法已經從單一的板書教學向多媒體過渡，從教學過程來看，板書教學有一定的局限性，成本會計課程教學過程中需要進行大量的成本計算工作，而板書教學就很難滿足這方面的需求，在這種情況下，若藉助多媒體教學，教學工作將會變得事半功倍。但是，很多高校卻存在多媒體教室資源不充足的現狀，這就增加了教學難度。但是多媒體教學手段也不盡如人意，雖然多媒體教學給教師授課帶來很多便利，大大擴充了課堂信息量，但是對學生的理解能力提出了更高的要求;此外，在課件製作中，很多生產費用分配表計算過程不如板書教學講授清晰明了，還有很多高校多媒體教學資源不能及時更新導致教學過程出現各種不可預知的問題，給教學工作帶來諸多不便。

1.3缺乏系統性教學，不重視成本會計實訓的教學演練：

成本會計教學工作應做到理論與實踐相結合進行系統性教學，日常的課程講授是向學生傳授理論知識，而在教學實踐中很多學校完全忽視或不夠重視成本會計實訓的教學演練。成本會計實訓教學相對於日常理論教學更能增加學生學習成本 會計知識 的興趣，通過成本會計實訓演練還可以反映學生對前面理論教學內容的掌握情況，進而查漏補缺。但是很多高校只注重成本會計的理論教學，而對成本會計實訓的教學演練不夠重視，這將導致該課程的講授很難取得較好的教學效果。

1.4實踐教學的師資水平有待提高：

成本會計課程教學的理論實踐性很強，既需要會計學原理、中級財務會計等專業基礎知識，同時也要求具備豐富的成本會計實踐 經驗 。因此，對成本會計教師的專業知識、技術能力和素質要求都比較高。目前擔任高校成本會計教學工作的老師，雖然學歷都較高,但是沒有在企業的工作經歷，缺乏實踐經驗，從而導致在教學過程中不能將理論和實踐有機地結合起來。這是很多高校教師隊伍普遍存在的問題，這也必將影響到該課程的實踐教學效果。

2.改進成本會計課程教學的若干建議

2.1增加案例教學實現理論與實際的有效結合：

在理論教學中增加案例教學即通過列舉、講解案例並舉一反三，幫助學生更好地掌握成本會計的理論知識和專業技能，不斷提高學生實際動手能力，使理論教學和實踐教學有機結合起來。案例教學法通過角色轉換方法讓學生設身處地進行企業相關產品成本核算，使學生面對復雜多變的不確定因素，學會正確運用成本會計核算的方法和技能，懂得如何結合企業的生產組織特點、生產工藝流程選擇適合的成本計算方法等等。案例教學法可以克服傳統教學方法帶來的弊端，大大激發學生學習的積極主動性，使學生具備適應社會所需要的知識結構和能力結構。

2.2完善多媒體教學方法，引進情景教學手段：

課程教學方法已從傳統的板書教學發展到了多媒體教學，這兩種方法各有優缺，總體來說多媒體教學方法相對板書教學是一種更先進的教學方法，但是傳統的多媒體教學法僅限於PPT教學，利用PPT展示文字、圖片和表格。在情境教學法下，多媒體教學法不僅包括PPT教學，還包括影像和視聽，例如播放工業企業生產現場實地攝制的影片。把聲音、圖像和視頻等多種手段運用於教學課件的製作，使抽象的、枯燥的學習內容轉化成形象的、有趣的、可視的、可聽的動感內容。運用多媒體電腦教學，還可以大大擴充課堂信息量，使課堂內容變得更加豐富充實。引導學生主動學習，多媒體教學新穎活潑的教學形式更能激發學生學習的興趣和熱情，從而形成一個良性循環的學習過程。

2.3構建成本會計課程實踐教學體系，加強成本會計實訓部分內容的教學：

經過近幾年的調研發現，完善成本會計理論教學內容，增加該課程實踐教學環節是非常必要的。成本會計實訓課程容易調動學生學習的積極主動性，通過實驗吸引同學的參與，使學生認識到自主學習的樂趣，將原先被動的數字計算工作變得主動有趣。要做好成本計算工作，成本核算人員必須了解實際生產過程，只有這樣，學生才能真正理解書本知識並能靈活運用。此外，在條件允許的情況下，學校應經常組織學生到核算流程規范的工業企業參觀學習，讓學生了解到原材料是經過怎樣的一步一步加工程序最終生產成產成品，這樣成本會計課程才不至於講得枯燥與空洞。

2.4教師應增加實際工作經驗，提高自身教學水平：

教師不僅要精通課程理論知識，還應該具備豐富的實際工作經驗，因為成本會計教學的出發點和歸宿都應該服務於企業、滿足企業的實際需要，這就要求教師要經常深入到企業第一線去調研參觀學習，去收集 總結 企業成本會計管理中實際存在的問題，比較理論教學與成本會計勞動實踐工作中存在的差別，尋求更好的讓學生能夠掌握理論知識的教學方法。

成本會計論文範文二：高職成本會計課程教學改革

成本會計崗位所從事的成本核算和成本管理活動，在企業生產經營活動中發揮著十分重要的作用。在高職會計專業的課程體系中，成本會計崗位工作能力的培養主要依託成本會計課程，但是，在目前的高職成本會計課程教學中，不論內容、形式、手段等多個方面都與企業的崗位能力需求存在一定的距離，因此，按照基於工作過程的課程改革思路和項目化的課程改革理論，有必要對本課程進行改革。尤其是2013年8月財政部印發了《企業產品成本核算制度(徵求意見稿)》，建立了企業產品成本核算的操作性規范制度，為本課程的改革提供了參考。

一、成本會計課程教學存在的問題及原因分析

(一)教材內容“教條分割”

傳統的成本會計的教材將成本計算方法和成本計算程序“教條分割”。在教學內容的安排上，先是講授成本計算的程序，包括各項要素費用的分配、輔助生產費用和製造費用的分配、廢品損失和停工損失的核算以及生產費用在完工產品和在產品之間的分配，然後通過三個例題展示幾種成本計算方法，最後簡要闡述成本分析的內容。這樣的內容安排，使得學生對於成本會計的崗位工作流程缺乏系統的認識和掌握。

(二)教學重點“處理失當”

成本會計課程主要特點是計算量重和大量的圖表運用。產品成本計算的程序中所涉及料、工、費等多個項目，要按照“誰受益誰承擔”的原則進行歸集、分配和結轉，其間需要藉助各種費用計算表格完成復雜的數據處理，由於受課時限制，教師在講解過程中基本上集中於公式、單個計算方法的機械灌輸，對於計算方法之間的聯系與比較未加以引導，更為重要的是漠視了對計算過程的賬務體現，分配表的編制與憑證賬簿的對應關系是什麼，學生搞不清楚，以至於學生在成本會計課程的學習中，普遍存在著把產品成本核算視為純粹計算的情形，像是在學數學，而不是會計課程，導致對成本會計崗位工作的錯誤認識。

(三)實訓過程“紙上談兵”

成本會計課程的教學主要採用傳統的講授法，因為缺少模擬的實訓資料，因此教師上課時主要以教材為主。而教材本身內容體系就存在缺陷，而且教材中的成本計算方法的運用，都是使用現成的例題和數據進行展示，教師只是順著例題進行講解即可。由於教學重點的“安排失當”，缺乏模擬教學情境和模擬的成本核算的實訓資料，使得課程的實訓變成了純計算題的練習。

(四)學習過程“被動接受”

由於存在以上幾點問題，學生缺乏實際動手操作環節，課程的教學環節仍然是以教師為主體進行講解，學生只是被動接受，不能激發學生學習本課程的積極性。

二、成本會計課程改革的思路

成本會計的課程改革是按照基於工作過程系統化的課程改革思路進行。首先，進行課程職業崗位分析，通過調研企業典型成本核算與分析工作崗位，提煉出企業成本會計的典型工作任務，根據典型工作任務，確定崗位職業能力，進而確定本課程的教學目標。最後，重構課程內容，進行課程的項目化設計，最終培養學生從事成本會計工作的職業能力和團隊合作精神。

三、課程改革與實施

基於工作過程的課程改革思路和項目化的課程改革理論，本課程的改革按照如下步驟進行：

(一)准確進行課程定位

成本會計課程是高職會計專業的核心課程，其主要內容包括成本核算和成本分析與控制。從成本核算的內容來看，本課程屬於財務會計實務課程體系，從成本分析與控制的內容來看，本課程又屬於管理會計的課程體系。管理會計是會計未來改革的方向，管理會計人才也是企業急需的人才之一。因此，學習本課程將為學生後續的職業發展打下基礎。成本會計課程面向的是企業的成本會計崗位。通過深入企業進行調研，確定了成本會計崗位的典型工作任務，具體包括：一是整理各項費用的原始資料，與材料倉庫、車間等部門進行核對，做好協調工作，進行各項費用的歸集和分配;二是做記賬憑證並登賬，月末對費用進行核算，根據選擇的成本計算方法計算產品成本;三是統計各項費用的指標考核結果並上報經理，根據成本構成和歷史發生情況以及計劃指標進行比較，編製成本分析 報告 。三項典型工作任務所對應的崗位工作能力分別為原始憑證的分析匯總能力、成本計算與賬務處理能力和初步的成本管理能力。前兩項能力保證了成本核算的准確性，後一項能力為學生後續的職業發展奠定基礎。

(二)明確細化課程目標

高職會計專業的成本會計課程最終目標是使學生掌握成本核算的基礎理論知識，熟練進行崗位操作，同時還要具備一定的成本分析能力，教學過程中滲透職業素質 教育 。本課程的具體教學目標如下：

1.能力目標

(1)按照原始憑證的審核要求和內部控制制度的要求，會分析審核與成本核算相關的原始憑證;

(2)根據財政部頒布的《企業產品成本核算制度(試行)》的規定，會正確選擇成本計算方法，准確進行費用分類，按照成本核算的一般程序，能夠分別採用品種法、分批法、分步法准確進行成本核算;

(3)會編製成本報表，能夠進行成本分析，並協助 財務管理 人員開展成本管理工作。

2.知識目標

(1)熟悉各種費用支出的界限;

(2)熟悉成本與費用的關系;

(3)熟悉成本核算的要求及賬戶設置;

(4)熟悉生產特點對產品成本的影響;

(5)熟悉產品生產成本表的編制;

(6)掌握成本核算的程序;掌握成本核算的程序，掌握5類要素費用的歸集和分配方法;掌握6種輔助生產費用的歸集分配方法，掌握3種製造費用的分配方法，掌握7種生產費用在完工產品和產品分配的方法;

(7)掌握產品成本計算的品種法的特點、適用范圍及應用;

(8)掌握產品成本計算的分批法的特點、適用范圍及應用;

(9)掌握產品成本計算的分步法的特點、適用范圍及應用;

(10)掌握產品成本分析的對比分析法、構成比率分析法和相關指標比率分析法的應用及反映情況。

3.素質目標培養學生具有遵章守紀、誠信保密、精打細算和團結協作的職業素養，具有成本管理的意識，為後續職業發展奠定基礎。

(三)設計實施課程項目

根據課程的教學目標，結合高職學生的學習狀況和認知特點，重構課程內容，對課程內容進行項目化設計，將課程內容整合為三個遞進的課內項目和一個綜合的課外項目。三個課內項目分別是：

(1)運用品種法完成服裝企業A某月份的成本核算;

(2)運用分批法完成訂單企業B某月份的成本核算;

(3)運用分步法完成紡織企業C某月份的成本核算。針對三個項目，通過校企合作，深入合作企業，了解生產工藝流程、成本核算制度和成本核算方法，整理三套對應三個項目的模擬實訓資料和一套課外綜合實訓資料，項目實施採用“學訓結合”的方式。通過項目(1)的實施，使學生能夠掌握成本會計崗位工作的流程，能夠按照流程完成品種法的成本核算和成本分析工作。理論知識穿插在實訓過程中進行講解，成本核算各程序中包含的計算方法，以及不同方法之間的聯系，教師要引導學生進行自主學習和對比分析。項目(1)完成後，另外兩種成本計算方法主要通過學生自主學習，運用比較學習法進行實施。在後兩個項目的實施中，著重培養學生的自主學習能力和運用理論知識解決實際問題的能力，三個項目相輔相成，通過對崗位工作的反復訓練，使學生熟練掌握理論知識和崗位操作技能。課外項目由學生課外自主完成，期末進行檢查考核。

(四)創新使用教學方法

項目實施過程中，採用“教學做”一體的教學模式，配合其他方法的使用，創新使用兩種教學方法，一是角色扮演法，二是分組教學法。

1.角色扮演法課程內容的三個項目對應著三個不同類型的企業，教學中每個學生都扮演企業的成本會計人員，運用模擬實訓資料開展成本核算工作。角色扮演使學生站在崗位工作人員的角度思考問題、分析問題和解決問題，一方面調動了學生參與的積極性，使學生真正的“動”起來，另一方面將職業素質滲透在角色中，達到了素質教育目的。

2.分組教學法按照“組間同質，組內異質”的原則劃分學習小組，每組成員6-8人。分組教學的作用主要有四個方面：第一，完成崗位工作任務。在組長的帶領下，小組成員互幫互助，完成崗位工作任務，這是分組的主要目的。第二，建設課程題庫。第一次課教師就布置建設題庫的任務，之後組長負責統籌安排，明確分工，在規定的時間內，按照規定的數量，完成各小組題庫的搜集整理工作，最終進行展示，各組題庫的完成情況將作為小組成員課程考核的重要內容。根據各組的題庫，由各組長合作，最終整理出本課程題庫。期末理論考試內容，從題庫抽取，極大地提高學生學習理論知識的積極性。第三，實施“補償教育”。針對組內因為某些原因跟不上進度或學習習慣欠缺的學生，由組長自己或安排組員擔任指導教師，“一對一”或“一對多”實施“補償教育”，目的通過“幫帶”達到小組成員的共同進步，在這個過程中，培養學生的團隊意識和協作意識。第四，進行崗位調研。對於學有餘力或善於研究的小組，布置崗位調研的任務，在教師指導下，開展本地區企業成本會計崗位工作調研，發現問題，分析原因，提出建議，最終出具 調研報告 ，調研報告可以作為 畢業 設計。在此過程中鍛煉學生的搜集整理資料的能力和調研分析能力，將來更好地勝任崗位工作。

(五)完善考核評價辦法

課程的考核探索實施“多元化，多維度”的課程考核評價辦法。“多元化”是指評價主體多元，包括教師評價、組長評價、組內評價和 自我評價 ;“多維度”是指考核項目多方面，注重過程性考核。過程性考核項目包括任務的完成情況、題庫建設情況、補償教育情況、工作態度和責任心、工作勤惰、溝通協調等方面，根據項目的重要程度，進行量化打分。這樣的考核方式極大地提高了學生學習的積極性和日常行為控制能力。通過對本課程的教學改革與實施，教師的教學熱情和學生學習興趣極大地提高，教師是主導，學生是主體，課堂真正地“動”了起來，教學效果較之以前有了很大改善，當然，成本會計課程教學質量的提高，還需要在今後通過企業界的檢驗反饋和藉助院校間的橫向合作，不斷探索創新。

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F. 成本核算與管理論文

成本核算是一項較為系統性的工作，它涉及到一系列的問題，對此我們必須做好相關的核算，有效的進行組織，有條不紊的開展相關核算工作。下面是我為大家精心推薦的成本核算與管理論文，希望能夠對您有所幫助。

成本核算與管理論文篇一

企業會計核算中成本核算的應用

在市場經濟快速發展的現代化社會，幾乎所有的企業已經並不滿足於短期間內的利潤最大化，相反，他們已經開始看重企業的能力，企業更希望的是能夠在長時間內實現競爭力的最大優勢，只有擁有競爭力才有實例爭取更大的利潤，實現企業價值和利潤的最大化。想要完成這一長期目標，就要有長久的堅持和合理的計劃，我們要找到適合的策略來實現這個目標。但是，無論我們作何選擇，成本的核算以及管理都是所有核算的內在中心，是一個最基本的內核。

一、成本核算的概念以及其在企業中的地位

在現代企業中，成本核算就是指一系列應用會計學公式和原理，藉助現代化的信息化設備來搜集信息和做一些企業的銷售分析。從而帶動一系列企業的經營活動，以及這些活動所用的所有花費，對這些經濟性的分析。在經濟構架上找到企業的基本構成、經營水準、成本組成等等企業的基本狀況。在了解了這些之後，就能夠更加明確清晰的定製企業將來發展的策略。因此，可以說會計核算是企業的核心核算，而成本核算，正是重中之重。

一個好的管理體系，就是實現成本核算的良好環境。一個好的發展策略，能夠帶動企業向前發展，實現長期利益最大化，從而更快的發展，擁有十分驚人的競爭力。

二、企業會計核算中的成本核算的應用原則

成本核算在應用的過程中，主要有以下幾點原則：

1、成本核算的合法性。所有的計算都要符合法律法規，不合乎規則和法律的不能夠計入成本，要求原始的記錄是合理合法的，並且保存完整，記錄細致。

2、相關性原則。就是說我們所計算的成本價格應當與我們所生產的產品有直接關系，與之相關的才能算作成本。無關的不要記入成本，以免影響企業的核算和預見性錯誤，出現管理漏洞，從而做出不利於發展的決策。

3、可靠性的原則。顧名思義，就是值得信賴的數據信息，可以及時核實，並且真是存在。他的成本信息是與客觀的市場經濟相吻合的，不要存在任何欺騙性，要按照一定的原則進行，保證其真實可靠。

4、可利用性。我們做出的成本核算最終是要給管理者分析利用的，這樣的數據就要求我們提供有利信息，而非不可用信息。

5、及時性的原則。信息數據具有時效性。在信息化的今天，更新速度之快是我們不能想像的，及時掌握有利信息，有可能關乎一個企業的生死存亡。及時的核算結果，能夠恰當具體的體現出當前企業的經營效果。根據這些分析做出最精準的發展決策。

6、分期核算的原則。為了更加准確的信息，我們需要在大量的數據中分批次的利用，這樣不僅有利於發展可持續，更不易混淆，井然有序。按照年月日核算，也便於日後查找。

三、要點

除此之外，成本核算還有幾大應用要點值得我們注意。

1、確認核算的最終目的。有目標的核算即避免盲目又有利於分析，能夠很好的為管理服務。其所核算出的成本能夠滿足日常管理的需要，又能夠為企業的發展決策提供良好的基礎數據。成本的核算有著各種各樣的目的，比如為了計算存貨、成本的多少計算、收益多少的計算、成本的決策及控制、為產品制定價格、簽訂合同需要的數據等等。根據核算目的的不同，尋找不同的對象，決定核算的不同內容，制定本次核算的不同 方法 。

2、確定該成本核算的對象。成本對象是個集合體，它包括所有項目中需要歸攏的各個成本個體的對象，就是我們所說的成本承擔者。他可以使一個項目、一種產品、一紙訂單、一個部門、一個個人、或者是一個作業。他以一個目標為中心，集合所有圍繞這個中心的對象，逐一計算成本。不同的目標有不同的對象，我們要准確找到這些對象，然後在計算。

3、確定該成本核算的內容。一般的成本核算都包含有兩方面的內容，一是產品的成本，二是歸集的分配所用成本。費用的歸集分配要求我們首先要控製成本開支范圍。明確每一筆開支的界限，過濾不應該計入成本的各項開支。然後記錄並且測定積累各項數據。按照不同的對象進行和核算，然後匯總，分別核算出個體和單位的成本。在一個企業之中，往往有著多種多樣的產品，直至月末可能還有滯銷的部分，因此要准確計算和剔除真正的成本量，這是一項艱巨的任務。

四、企業會計核算中成本核算的基本方法

企業的產品生產過程其實就是企業資產的消耗過程，因此，我們可以用產品經營的方法來區別對待其經濟成分。主要分為三大類：1、勞動對象。2、活動耗費。3、勞動方法。根據不同的分類，建立一個可行使用的數據表，計算各項費用。分出每一科級科目的花費，然後細致分出各種項目。然後在當月或者一

定的時間段范圍內計算成本。將表格建 立在實際的基礎之上，使之 聯系緊密而且准確。

建立完相關的表格，下一步當然是根據現有的分析開始對成本進行控制。根據一定的條例和規定進行控制，不盲目不重復，有一定的道理，既符合可持續又不會干擾企業的 發展。但是，有的企業內部會有一定程度的不合理的 管理漏洞，這就需要允許相關管理人員或者相關人員能夠修改報表和提出合理化意見。但是一定要透明並且符合企業的 規章制度 ，不要盲目處理，以免使企業蒙受損失。

只有更好的建立管理機制，才能夠合理的安排管理，統籌各項成本，幫助企業發展。

五、以 建築施工企業為例談成本核算的現狀

在現在的施工企業中，很多不同問題影響、制約著他的發展：

1、數據 統計不夠具體，不明晰，為核算整理數據帶來困難。 會計核算最主要的就是數字與數字的累計，這是最基礎的方法。通常，為了保證所計算的項目成本准確而有條例，我們要根據其前期的整理數據和計算來確定，因而前期的准備 工作就顯的尤為重要。這些數據的准確與否，直接關繫到一個工程項目的前期准備，需要耗費的資金，需要的人員統計，以及設備所需量等等，還有就是成本的比重與需要的消耗。另外，一個合格的成本預算包括預算時的總體價格和分解出來的各個項目的價格。財會部門需要對這些信息進行准確分類和整理，然後拿給有關部門分析，哪些屬於必要支出，哪些屬於機動支出，找到浪費的原因，處理不必要的花費，保證成本准確有用和合理。

2、報表的信息不夠准確，會計搜集信息不健全。編輯會計的報表，是成本計算部分最重要也是最復雜的環節。報表的編制和匯總更是企業會計的一項重要挑戰。一項復雜的會計核算對象紛繁復雜，需要很好的編制匯總，這也是核算的最主要特點之一。匯總表的准確與否直接關繫到對象的選擇和決策的正確與否。其結果不容忽視。

因此，建設一支有責任心的隊伍必不可少，內部 審計會計的素質需要提高，高素質的人才是企業成敗和發展的關鍵。受歡迎的管理隊伍，能夠擔負企業的未來。正如好的成本核算，一個合理內核下就能擁有一個好的發展。這在一定程度上，也是有效節約成本的一個方法和途徑。因此，可以說，會計核算下的成本核算需要 應用到的實際操作，正是因此實現的，人是所有成本的基礎。

結語：高素質的會計部門人才是關鍵，建立高機制的成本核算迫在眉睫。企業中最重要的就是成本核算，因此，它也是會計核算中最重要的一個環節，他牽制影響著整個企業的發展。做好一個合格准確的成本核算，有利於企業的可持續發展，在企業成長的道路上做出准確關鍵的決策。在遵守一定的企業原則下，制定一個合理的核算模式和方法。另外，運用創新手段和科技發展手段位企業服務，也是成本中不可缺少的一項，是企業在當今 社會生存發展的手段。

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G. 關於成本分析的論文摘要，300~500字

摘要內容：
成本分析是在核算資料的基礎上，通過深入分析，正確評價企業成本計劃的執行結果，提高企業和職工講求經濟效益的積極性。成本分析揭示了成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因，進一步提高企業管理水平。為了尋求進一步降低成本的途徑和方法。成本分析還可以結合企業生產經營條件的變化，正確選定適應新情況的最合適的成本水平。
本文應用對比分析法、因素分析法、相關分析法對成本分析方法及應用進行了闡述，以期測定各個因素變動對成本計劃完成情況的影響程度，並據此對成本計劃執行情況進行評價，提出改進措施，找出相關指標之間規律性的聯系，從而為企業成本管理服務。
利用成本分析，進行事前、事中、事後的成本分析，可使企業的成本控制有可靠的目標，防止實際成本超過目標成本的范圍，對成本執行結果進行評價，分析產生問題的原因，總結成本降低的經驗，以利於下一期的成本控制活動的開展。

內容摘要:戰略成本分析旨在創建企業的競爭優勢,因而也成為零售商自有品牌分析的重要角度和方法。本文著重介紹戰略成本分析的適用過程,並提出了零售商創建自有品牌的思路。
關鍵詞:零售商 自有品牌 戰略成本分析 價值鏈
目前,我國零售商在實施自有品牌戰略中,出現了諸多問題,面臨著發展中的困境。許多零售商的自有品牌戰略,在品種選擇、設計製造、營銷推廣等許多方面和環節上存在著盲目性,缺少科學的分析,未能取得理想的效果。零售商實施自有品牌戰略的根本目的是建立競爭優勢,哈佛商學院教授邁克爾•波特在《競爭優勢》一書中提出的戰略成本分析方法為企業創建競爭優勢提供了一條科學有效的方法和思路。目前我國學者尚無從戰略成本的角度對零售商自有品牌問題的分析研究,本文正是從戰略成本分析的角度對零售商創建自有品牌的戰略進行深入剖析,提出對策建議。
戰略成本分析的基本特徵
戰略成本分析的基本特徵就是創建競爭優勢。對於競爭優勢,邁克爾•波特在《競爭優勢》中指出,一個企業與競爭對手相比可能有許多長處和弱點,但其可以擁有的兩種基本的競爭優勢是「成本優勢」和「別具一格」,而且成本優勢相對於別具一格戰略也是極為重要的。可見,成本優勢對企業競爭優勢的戰略重要性是十分突出的。
從創建企業競爭優勢的角度對企業的成本行為、相對成本地位、決定相對成本地位的因素以及取得持久的成本優勢等方面的戰略分析構成了企業戰略成本分析的主要內容。傳統的成本分析往往從研究企業內部的生產過程出發來尋找降低成本的突破點,而沒有從分析外部市場環境和競爭對手的角度進行成本分析和成本管理。邁克爾•波特曾尖銳指出:傳統成本分析所依賴的會計制度常常妨礙戰略成本分析;而且大多數成本研究都著眼於細枝末節,目光短淺。而戰略成本分析基本特徵是通過獲取成本優勢來培育企業的競爭優勢。
如果企業進行所有價值活動的累計成本低於競爭廠商的成本,它就具有成本優勢。成本優勢的戰略價值取決於其持久性。如果企業成本優勢的來源是競爭廠商難以照搬或模仿的,其持久性就會存在。企業如果向客戶提供可以接受的價值水平,同時其成本優勢又不為售價低於競爭廠商的需要所沖銷,成本優勢就會帶來超額效益。
戰略成本分析的基本框架主要包括六個步驟:確定適當的價值鏈,以分攤成本和資產;判斷每種價值活動的成本驅動因素以及它們的相互作用,十種主要成本驅動因素決定了價值活動的成本行為,它們是:規模經濟、學習和外溢效應、生產能力利用形式、聯系、相互關系、聯合、選擇時機、獨立於其它驅動因素的自主政策、地理位置和政體因素;辨別競爭對手的價值鏈,確定競爭對手的相對成本和產生成本差異的根源;通過控製成本驅動因素或重新配置價值鏈和/或下游價值鏈來制定降低相對成本地位的戰略;確保為降低成本所做的努力不會損害別具一格的形象,或者有意識地選擇這種做法;檢驗降低成本戰略的持久性。貫穿這六個步驟的指導思想是以競爭優勢為內涵的成本優勢分析,而這正是戰略成本分析與一般成本分析的不同之處。
由於價值鏈是這一分析框架的基礎,因而對於不同的價值鏈,戰略成本分析的內容必然有所不同。零售商價值鏈不同於製造商價值鏈、零售商自有品牌價值鏈不同於零售商經銷的製造商品牌價值鏈,因而具有其特殊的戰略成本分析內容。本文所關注的是經營製造商品牌還是零售商生產經營自有品牌,因而價值鏈分析與戰略成本分析著重的是零售商自有品牌的價值鏈與戰略成本分析。
戰略成本分析的基礎內容
價值鏈與企業的相對成本地位有著密切的關系。如果競爭對手的價值鏈與本企業的價值鏈不相同,那麼兩條價值鏈的內在效率將會決定相對的成本地位。當企業的價值鏈與競爭對手相同時,則該企業的相對成本地位就取決於價值鏈中價值活動的成本驅動因素的地位與競爭對手之間的比較;企業在逐個估計共同性的價值活動的相對成本地位之後,把它們和不同活動的相對成本累計起來以決定全面的成本地位。
確定價值鏈是戰略成本分析的首要步驟和基礎。價值鏈把企業分解為戰略上相互聯系的活動,以了解成本行為、成本地位、現有的和潛在的成本驅動因素;企業通過比其他競爭廠商較低的成本進行這些具有戰略重要性的活動而取得競爭優勢。邁克爾•波特的價值鏈模型實際上是基於製造商的生產活動而提出的所謂通用價值鏈。這里本文在借鑒波特價值鏈模型的基礎上提出零售商自有品牌的價值鏈模型。
零售商自有品牌價值鏈把自有品牌的總價值展開,它由價值活動和差額所組成。價值活動是零售商在自有品牌經營中所進行的在物質形態上和技術上都界限分明的活動,這些是零售商創造出對客戶有價值的自有品牌產品的組成要素。價值活動可以分成基本活動和輔助活動。基本活動指生產經營自有品牌的實質性活動,主要包括自有品牌的開發設計、原材料購買、生產製造、物流過程和銷售促進等。這些活動與自有品牌商品實體的加工流轉直接有關,是自有品牌的基本增值活動。輔助活動是指用以支持基本活動而且內部之間又相互支持的活動,主要包括零售商的基礎設施、人力資源管理、融資投資等。差額是自有品牌總價值和進行價值活動的成本總和之間的差。
在零售商經銷製造商品牌的價值鏈中,零售商自有品牌價值鏈中的開發設計、原材料購買、生產製造等活動將被商品采購所取代,輔助活動的內容也會不同。可見,零售商自有品牌價值鏈與零售商經銷製造商品牌的價值鏈是有差異的。戰略成本分析的目的正式要通過對這兩個價值鏈的成本分析,確定能夠為零售商帶來成本優勢的價值鏈,最終使零售商在品牌經營中具有競爭優勢。
基於零售商自有品牌的戰略成本分析
在歐美等發達國家中,自有品牌商品比一般同類商品價格低30%。國內連鎖店自有品牌的價格大多低於同類產品的10%-20%左右。在建材市場中,因為大大減少了流通環節,有的建材超市中自有品牌商品低於市場價近五成。低價格是目前我國零售商自有品牌受消費者青睞的首要因素。據調查,22%的購物者選擇「低價格」為主要購買因素,15%的受訪者認為「高品質」為主要購買因素,其次為「促銷活動」(佔13%)及「廣泛的選擇范圍」(佔10%)。要實現「低價」與「差額」的並存,低成本是前提和基礎,因此,價格優勢的實質正是成本優勢。
在確定自有品牌價值鏈的基礎上,需要判斷每種價值活動的成本驅動因素及其相互作用。與自有品牌價值鏈相對應,每種價值活動的驅動因素包括自有品牌開發設計的人、財、物等方面的成本、生產資料購買中的產業交易成本、自有品牌商品生產製造成本、商品物流成本和商品銷售成本等。這些成本驅動因素之間常常相互作用,作用的兩種形式是相互加強和相互對抗。比如有效的品牌開發設計有助於物流成本和銷售成本的降低,物流過程的合理組織不僅可以降低物流成本,也可以由於物流成本的降低而降低銷售價格,從而降低促銷等銷售成本;但有時又會出現相互對抗的情況,比如有效開發設計帶來物流成本降低的前提可能是較高的開發設計成本等。
當然,成本地位的關鍵是成本對比,即自有品牌累計成本與經銷製造商品牌的累計成本的比較。由於自有品牌價值鏈中的開發設計、產業交易、生產製造等活動是對經銷製造商品牌價值鏈中的商品采購活動的替代,因此前者的累計成本應低於後者的成本;如果高於後者,則自有品牌價值鏈中其它活動必須以更大的幅度實現低成本運作,從而使零售商自有品牌在總體累計成本方面處於相對有利的成本地位,而這正是價值鏈分析和戰略成本分析的核心。
獲取相對有利成本地位的兩種主要方法是控制自有品牌價值鏈中的成本驅動因素和重新配置價值鏈。從成功企業的經驗來看,零售商自有品牌價值鏈中的相對較低的成本主要來自於物流成本的節約與交易成本及銷售推廣成本的節約。在物流成本方面,自有品牌商品從生產到上架過程中的諸多物流環節得到最大程度的簡約,精益物流被成功地實施,從而使得產品相應地減少了許多運輸與儲存等物流成本。從交易成本看,自有品牌商品省卻了從生產到銷售的中間交易環節,大大節省了商品搜尋、信息搜尋、商品鑒別、談判簽約、履行合同等方面的交易成本;再加上藉助零售商的服務品牌,商品上市減少了前期的廣告宣傳投入,節省了零售商的市場推廣費用,節省了廣告費等與顧客之間的交易成本。這樣,自有品牌的價格就會比經銷製造商品牌處於比較有利的成本地位。
零售商自有品牌創建思路
在零售業市場競爭日益激烈的時代,發展自有品牌,仍然應該成為我國零售企業的戰略選擇。但是在推行進程中必須進行科學分析,科學實施。基於以上的戰略成本分析,零售企業實施自有品牌戰略,可採取如下對策措施:
商品品種的合理研發
商品品種的開發設計是創建自有品牌的第一步,一些零售商擁有專門的研究設計部門,負責確定產品的開發研究工作。例如在Marks & Spencer公司,有200多人在它的食品研究設計實驗室工作。由於涉及到成本問題,所以創建自有品牌的起步階段,企業應採取循序漸進的方式。在商品品種的選擇上要充分分析自有品牌的成本地位與經銷製造商品牌的成本地位,在戰略成本分析的基礎上選擇具有成本優勢的品種,進行自有品牌開發。

自有品牌的合理定位
包括兩個方面:一是與同類品牌商品相比的定位。歐美一些零售商只有在一個新的自有品牌至少符合、最好超過消費者產品測試中的最好品牌時才會推出。二是自有品牌的定位與企業定位的一致性。當零售商之間的競爭僅僅是價格競爭時,零售商自有品牌被廣為利用來宣傳商店的低價定位。當零售商更加重視質量和服務,市場定位發生改變時,零售商更加重視其自有品牌的質量,因而需要對自有品牌的成本地位重新進行戰略成本分析。
製造方式的合理選擇
進入了自有品牌商品的製造階段後,有以下兩種製造方式可供選擇:自設生產基地,其特點是生產者附屬於零售商,協調性好;但需要零售商具備充足的人力和財力,可能會增大整個價值鏈的成本。委託生產商製造,即所謂定牌生產函數。這時,零售企業與生產企業之間關系較為鬆散,合作關系不穩定。但這種方式的最大優點就是零售企業可以節約生產製造設備方面的成本,可以根據自己的需要來選擇符合自己要求的製造商。
商品的合理促銷
隨著自有品牌建設的深入,在廣告促銷方面應有相應的投入。在自有品牌調查中消費者對不同產品的態度有所不同。例如,在同樣未做任何品牌宣傳的情況下,在被問及是否願意購買超市品牌一次性紙杯時,71.4%的顧客選擇願意;而去屑洗發水的比重僅為25%。在上世紀70年代的歐洲,當零售商極力主張低價策略時,他們的自有品牌的包裝是功能型的和粗糙的。現在,零售商認識到自有品牌包裝是一個「不會講話的說客」,注重自有品牌的包裝,通過改善包裝,既滿足了產品功能要求,同時也提升了自有品牌商品的質量形象。

H. 成本計算方法的研究狀況及發展趨勢

作業成本法的產生

生產製造是企業的核心流程之一，成本核算則是影響到企業生產製造任務的完成水準的關鍵。針對傳統成本會計不適應新製造環境的局面，作業成本法（Activity-Based Costing,簡稱ABC）和基於ABC的作業成本管理（ABCM），在美、日和西歐諸國的企業，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。
一、 新製造環境沖擊傳統成本會計
隨著企業IT技術的運用，MRPII、ERP、CIM、JIT等系統應用范圍不斷擴大，企業新製造環境逐漸形成。 企業使用計算機管理信息系統來管理經營與生產，最大限度地發揮現有設備、資源、人、技術的作用，最大限度地產生企業經濟效益，已成為製造業企業的一致選擇。從最早的物料需求計劃MRP (Material Requirements Planning)、製造資源計劃MRP II(Manufacturing Resource Planning)到近年出現的企業資源規劃ERP (Enterprise Resource Planning)等，為越來越多的企業採用。目前流行的MRP Ⅱ有助於管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策；ERP則是建立在信息技術基礎上，以系統化的管理思想，為企業決策層及員工提供決策運行手段的管理平台。
不僅是MRP和ERP，促成新製造環境形成的新系統還包括：彈性製造系統（FMS）、電腦整合製造系統（CIM）和適時生產系統（JIT）等。FMS是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益於產品製造程序的彈性化。CIM則是指以電腦為核心，結合電腦輔助設計、電腦輔助工程及電腦輔助製造系統等所有新科技的系統，以形成自動化的製造程序，實現工廠無人化管理，可減少人工成本、節省時間並提高工作效率。JIT是根據需要來安排生產和采購，以消除企業製造周期中的浪費和損失的管理系統。在JIT下企業的供、產、銷各個環節在時間上必須周密銜接，材料應適時到達現場，前一生產程序的半成品應適時送達後一生產程序，產成品要適時供給顧客，力爭使生產經營各個環節無庫存儲備。
面對新製造環境的沖擊，企業如果繼續使用傳統的成本會計技術與方法，至少會造成兩大方面的後果，包括：
1、產品成本計算不準。因為在新製造環境下，機器和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統製造環境下的20％—40％降到了現在的不足5％。但同時製造費用劇增並呈多樣化，其分攤標准如果只用人工小時已難於正確反映各種產品的成本。
2、成本控制可能產生負功能行為。傳統成本會計中將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標准成本相比較。但在新製造環境下，這一控制系統將產生負功能的行為，例如為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加；另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。
二、作業成本法的產生與發展
為解決新製造環境下傳統成本會計的難題，作業成本法作為新的成本核算方法應運而生。傳統成本法是一種通用的解決方案，不考慮企業的目標，但新興的作業成本從一開始就考慮企業的實施目標和范圍，結合企業的實際情況實施，並把成本核算與成本信息分析和應用結合起來，直至採取改善行動，為企業提供一個整體的解決方案。
作業成本法（Activity-Based Costing），是一種通過對所有作業活動進行追蹤動態反映，計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它以作業為中心，根據作業對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業中，然後根據產品和服務所耗用的作業量，最終將成本分配到產品與服務。
對作業成本的研究最早可追溯到上世紀四十年代，最早提出的概念是「作業會計」（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。美國會計學家埃里克.科勒(Eric Kohler)教授於1941年在<<會計論壇>>雜志發表論文首次對作業、作業賬戶設置等問題進行了討論，並提出「每項作業都設置一個賬戶」，「作業就是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一項規劃以及一項重要經營的各個具體活動所做出的貢獻」。隨後的喬治?斯托布斯(George.J.Staubus)教授認為，「作業會計」是一種和決策有用性目標相聯系的會計，研究作業會計首先應明確「作業」、「成本」和「會計目標—-決策有用性」三個概念。1971年斯托布斯在具有重大影響的<<作業成本計算和投入產出會計>>一書中，對「作業」、「成本」、「作業成本計算」等概念作了全面闡述，引發了80年代以後西方會計學者對傳統的成本會計系統的全面反思。
1988年，哈佛大學的羅賓.庫珀（Robin Cooper）在夏季號《成本管理》雜志上發表了《一論ABC的興起：什麼是ABC系統？》，庫珀認為產品成本就是製造和運送產品所需全部作業的成本的總和，成本計算的最基本對象是作業；ABC賴以存在的基礎是作業消耗資源、產品消耗作業。接著庫珀又連續發表了《二論ABC的興起：何時需要ABC系統？》、《三論ABC的興起：需要多少成本動因並如何選擇？》和《四論ABC的興起：ABC系統看起來到底象什麼？》。他還與羅伯特.卡普蘭（Robert?S?Kaplan）合作在《哈佛商業評論》上發表了《計量成本的正確性：制定正確的決策》等論文，對作業成本法的現實意義、運作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面深入的分析，奠定了作業成本法研究的基石。此後在英美等國家對作業成本日益興起，研究作業成本法的文章紛紛出現，作業成本理論日趨完善，在冶金、電信、制葯、電子設備和IT等行業的應用也逐步開展了起來。
作業成本法的理論基礎是認為生產過程應該描述為：生產導致作業發生，產品耗用作業，作業耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的製造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，作業成本法就以作業成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的「前因後果」進行追本溯源：從「前因」 上講，由於成本由作業引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿於企業經營的所有環節，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環節開始；從「後果」上講，要搞清作業的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發，作業成本計演算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。

作業成本法

一般認為，作業成本法是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心，作業的劃分從產品設計開始，到物料供應；從工藝流程的各個環節、總裝、質檢到發運銷售全過程，通過對作業及作業成本的確認計量，最終計算出相對准確的產品成本。同時，經過對所有與產品相關聯作用的跟蹤，為消除不增值作業，優化作業鏈和價值鏈，增加需求者價值，提供有用信息，促進最大限度的節約，提高決策、計劃、控制能力，以最終達到提高企業競爭力和獲利能力，增加企業價值的目的。
在作業成本法下，成本計算程序分為兩大階段六個步驟。第一階段是將製造費用分配到同質的作業成本庫(同一成本)，並計算每一個成本庫的分配率；第二階段是利用作業成本庫分配率，把製造費用分攤給產品，計算產品成本。其實際操作步驟如下：
1.定義、識別和選擇主要作業；
2.歸集資源費用到同質成本庫。這些資源通常可以從企業的總分類帳中得到，但總分類帳並無執行各項作業所消耗資源的成本；
3.選擇成本動因，計算成本庫分配率。從中選擇一個成本動因作為計算成本分配率的基準。成本計量要考慮成本動因材料是否易於獲得；成本動因和消耗資源之間相關程度越高，現有的成本被歪曲的可能性就會越小；
4.計算成本庫分配率；
5.把作業庫中的費用分配到產品上去；某產品某成本動因成本=某成本庫分配率X成本動因數量
6.計算產品成本。作業成本計算的目標最終要計算出產品的成本。直接成本可單獨作為一個作業成本庫處理。將產品分攤的製造費用，加上產品直接成本，為產品成本。某產品成本=∑成本動因成本+直接成本
作業成本法產生的基礎，以及它的促進成本分配的精確化、所能提供成本信息的決策相關性、提供有意義的非財務信息、拓展成本服務的范圍等特點，表明與現代企業相適應的成本控制制度，應是建立在作業管理基礎上的；它將形成產品的各項作業作為責任和控制中心，從成本發生的根源上展開分析，區分增值作業和非增值作業，建立最優的動態的增值標准，從財務和經營兩個方面對作業業績進行評價，不斷改變作業方式，從而達到持續降低成本的目標。為此，作業成本法有較好的應用前景。在一般應用中，應先分析作業成本法應考慮的問題，為順利實施准備充分的條件，堅持作業成本法與目標成本、改進成本、生命周期成本、限制理論等其它管理會計方法結合。在具體運用中，除了在製造業應用外，亦可在服務業上進行嘗試。如作業成本法運用於銀行業在國際金融界已有不少成功案例，它在銀行業的應用有重要意義。作業成本法在銀行應用可分為戰略成本管理、產品成本核算、顧客水平盈利分析和日常成本管理等幾個方面。

作業成本法的應用關鍵與前景

作業成本法沒有固定的框架和統一的模式，不同的企業有不同的實施目的和核算體系，因此在多個行業的具體應用中，必須結合企業的實際開展。在中國「信息化帶動工業化」的國家戰略引導下，製造業企業應用作業成本法的空間十分巨大，但企業必須通過理論學習、模型設計等途徑，獲得成功實施作業成本管理的知識和經驗。
總體看來，作業成本法是個性化的成本核算方法。在推行科學和流程管理的企業，一定要以客戶和作業流程為中心來對工作任務進行管理，即開展作業成本管理。中國企業應用作業成本法、開展作業成本管理的關鍵包括：
（1）獲得企業高層的認同。企業領導者的認同是實施作業成本的前提。我國製造企業對作業成本的認同，與國際性企業的認同存在較大差距。這不僅與不同的經濟體制有關，也與國內理論和實踐中對作業成本的了解不足有關。只有獲得企業領導者的支持，才能為在企業中推廣作業成本法，進而開展作業成本管理創新條件。
（2）明確實施的責任主體。作業成本法屬於管理會計范疇，同時牽涉到企業內部的各個部門。但中國製造業企業內部，大多沒有管理會計這一職位或負責部門，其功能多是分散在財務、采購等多個部門中。如果作業成本的實施中沒有一個具體的主管部門，就可能出現人人有責人人都不負責的情況。
（3）推動組織再造。作業成本從某種程度上說是全員實施的一項工程，因為作業成本必須清楚企業的運作過程，作業成本核算體系設計、基礎數據收集以及改善行動都需要全員參與。另外實施作業成本法，成本在產品之間的重新分配和對作業進行核算，不可避免的導致對個人和組織的績效的影響，受到影響的組織和個人可能會抵製作業成本的實施。因此推動組織再造是成功實施作業成本法的重點之一。
（4）開發和應用實施工具。作業成本的實施離不開軟體的支持，國外已經有成熟的作業成本軟體，但在國內，目前還沒有出現成熟的軟體工具，當前的一些應用作業成本法的企業多是利用自行開發的工具來支支持。沒有軟體工具的支持，作業成本的運行與數據分析都是困難。盡快開發適合中國企業特色的作業成本軟體，使得作業成本法的實施標准化、信息化，同時加快與企業現有信息系統的集成，是促進作業成本在製造、電信和IT等行業規模化實施的關鍵。

作業成本法的局限性

需要指出的是，作業成本法也有它一定的局限性。由於它提供的仍然是歷史成本信息，所以要發揮決策作用必須要有附加條件。作業成本法雖然大大減少了現行方法在產品成本計算上的主觀分配，但並未從根本上消除它們，也就是說，由於作業成本法的基礎資料來自於現行的權責發生制，因此其計算結果必須受諸如折舊和開發等成本期末分配中任意性的影響。這樣，作業成本法成本歸集庫歸集成本的正確性和客觀性就會受到影響。另外，就作業成本法最核心內容成本歸集庫和成本動因選擇而言，作業成本法也無法做到盡善盡美。盡管作業成本法還存在如上一些問題，但決不能說它對我們毫無借鑒之處。它不僅是一種先進的成本計算方法，同時也是實現成本計算與控制相結合的全面成本管理制度。正如某些學者所說的：由於作業成本法獨具的特點，我們完全可以在成本管理的其他方面採用，尤其是成本控制方面，可以用作業成本法來達到控制和節約成本的目的。
備註：
在2008年作業成本法計算與管理已納入注冊會計師《財務成本管理》考試內容，標志著作業成本法理論與實踐已趨於成熟。

I. 三種成本核算方法的應用與比較

【摘 要】 隨著企業內外環境的變化,成本核算 方法 也在不斷地發展。 文章 對比了製造成本法、作業成本法和資源消耗會計三種方法在成本核算上的特點、優勢、存在的問題,並通過舉例進行論證、評價、分析,揭示了成本核算方法的發展趨勢。
【關鍵詞】 製造成本法; 作業成本法; 資源消耗會計; 成本核算

隨著我國經濟的發展和市場的成熟,競爭愈發激烈,企業要想獲得和保持持久競爭優勢,成本信息的有效性和相關性不可忽視。而成本核算是企業獲得成本信息最重要的手段,因此,成本核算方法的選擇非常重要。本文就我國目前採用的製造成本法、西方廣泛採用的作業成本法,以及成本會計的新發展——資源消耗會計的理論與應用作一比較和分析。

一、製造成本法

(一)製造成本法的核算特點
製造成本法是製造企業傳統的成本核算方法,該核算方法將企業一定期間的費用劃分為為產品生產而發生的生產費用和與產品生產過程無關的期間費用兩部分。只有生產費用才能最終計入產品的生產成本,而期間費用計入當期損益,與當期產品成本的計算無關。
1.核算內容。製造成本法將企業的製造成本劃分為三個基本製造成本項目:直接材料、直接人工和製造費用。當然,在企業有需要的時候,可以增加成本項目,例如,廢品產生較多的企業,可以增加“廢品損失”成本項目;燃料消耗較多的企業,可以增加“燃料”成本項目等等。製造成本法在核算時,主要是將企業的生產費用劃分為料、工、費三個基本的成本項目,然後進行核算,繼而計算出產品成本計算對象的成本。
2.核算方法。製造成本法的核算方法包含三種基本的成本計算方法,即品種法、分批法和分步法。這三種基本成本計算方法在成本計算對象、成本計算期以及期末生產費用的分配上各有不同。因此,不同的企業,其生產特點不同,生產工藝和生產組織的差別導致了企業在採用製造成本法進行成本核算時,選擇成本計算方法的不同。
3.核算過程。成本核算過程,也稱成本核算流程,即從費用的發生到產品成本的得出這一過程的核算。一般說來,製造成本法下,無論是哪一種成本計算方法,其核算過程都應該是類似的。生產費用可以分為為直接計入的生產費用和間接計入的生產費用兩種。在成本項目中,如果可以辨清某項費用的發生是專屬於某一個成本計算對象,那麼這項費用即屬於直接計入該成本計算對象的生產費用;反之,則是間接計入的生產費用,需要採用相應的分配方法分配計入產品生產成本中。計入某一成本計算對象的直接計入費用和間接計入費用之和便是該成本計算對象的成本。
(二)製造成本法成本核算的弊端
1.製造費用的核算。採用製造成本法核算成本時,製造費用的分配方法有生產工時比例分配法、機器工時比例分配法、年度計劃分配率分配法等。製造費用屬於企業的間接費用,按照基本生產車間來歸集,並於期末分配至不同的成本計算對象。在傳統的勞動密集型企業里,直接人工所佔的比重較大,製造費用占的比重較小,因而用上述分配方法來分配製造費用,即便有不合理之處,但因為比重較小,通常也不會嚴重扭曲產品成本;又因為該方法的簡便易行,被多數製造業企業樂於採用。但是,在先進製造環境下,大量人工被機器取代,製造費用大比例上升。據調查,70年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%,而現今該比例提高到了400%～500%;在製造成本法正適用時,直接人工成本占產品成本的40%～50%,而現今該比例不到10%。產品成本結構如此重大的變化,使得傳統的“數量基礎成本計算”(如以工時、機時為基礎的成本分攤方法)不能准確分配製造費用,導致不同產品之間的“成本轉移”,繼而影響產品成本計算的准確性,不能為企業決策和控制提供正確有用的成本會計信息。
2.期間費用的核算。製造成本法下,只有生產費用才能最終計入產品成本,而期間費用是計入當期損益的。但是,有些期間費用雖然不是在生產過程中發生的,但卻與產品成本有著密切聯系。例如,在高新技術發展較快的前提下,產品投產前的研發費用增加較多,但是這部分費用不屬於生產費用,製造成本法沒有將其計入產品生產成本,而是計入了期間費用,從產品成本中剔除出去,不利於產品生產成本的准確計算。同時對於配送、顧客服務等與產品定價有關的成本也不包括在成本的范疇內,容易誤導定價決策。
3.人工費用的核算。製造成本法下,成本項目中所致的人工費用的核算包含兩部分:直接人工費用(生產一線工人的工資和福利費)、計入製造費用的基本生產車間管理人員的工資和福利費。不包括研究開發、設計等人員的工資和福利費,也不包括員工招聘、培訓等支出,而這些人工費用也是與產品成本密切相關的,人工費用核算內容的不準確性會導致產品成本計算的不準確。
隨著經濟的發展,製造業企業在經營、技術等方面發生了重大變化,意味著一度曾與多數製造企業相適應的成本核算方法——製造成本法需要有新的發展,或者需要有新的方法來替代他。而這時,作業成本法應運而生。

二、作業成本法

(一)作業成本法的產生
由上所述,由於種種弊端的存在,使得傳統的製造成本法難以為企業提供准確的成本信息。因此,需要構建一個新的成本管理模式與之相適應。基於這種要求,1971年,美國會計學者斯托布斯博士出版了具有重大影響的《作業成本計算和投入產出會計》一書,揭開了全面研究的新的成本會計管理模式的序幕。後來世界各國學者開始關注並研究這一新的成本計算方法。其中美國哈佛大學青年學者羅賓·庫伯(RobinCOOper)和羅伯特·卡普蘭(RobertKaplan)率先把這種成本計算方法於1988年簡稱為ABC(Aetivity-basedCosting),從此作業成本法被應用在西方發達國家的許多先進企業,其理論日臻成熟。
(二)作業成本法的核算特點
作業成本法是以作業為核算對象,核算各個作業所耗的生產資源,計算出各個作業的成本,然後按各最終產品所耗用的作業數量將各作業的成本分配計入各最終產品,從而計算出各種最終產品總成本和單位成本的一種成本核算方法。
1.核算內容。在作業成本計演算法下,產品成本不是製造成本,而是完全成本,對於某一個製造中心而言,所有的費用只要是合理的、有效的,都是對最終產出有益的費用,因而都應計入產品成本。作業成本法強調費用支出的因果,而不論其是否與生產過程直接有關。
2.核算方法。作業成本法認為企業的經營活動是由一系列作業活動組成,產品消耗作業,作業消耗資源。作業成本法的成本核算對象是各個作業,核算各個作業所耗的生產資源,計算出各個作業的成本,然後按各最終產品所耗用的作業數量將各作業的成本分配計入各最終產品,從而計算出各種最終產品的總成本和單位成本。
3.核算流程。作業成本法是以“成本動因”理論為基本依據的一種成本核算方法,關鍵是要確認產生作業的成本動因,並使產出物和投入之間建立因果關系。在計算產品成本時,作業成本法的基本原理是產品消耗作業、作業消耗資源,將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上。因此,作業成本法應用於成本計算的流程基本為:以作業為核算對象,首先根據資源動因將資源費用分配到作業,再由作業動因追蹤到產品,最終得出產品成本。
作業成本法的應用,拓寬了成本計算的范圍,並且在費用分配時,將單一標準的分配基礎改為按成本動因的多標准分配,排除了人為設定的分配標準的不合理性對成本計算的影響,提高了成本計算的透明度和准確性。因此, 企業管理 者更傾向於採用作業成本法提供的成本信息。但是隨著作業成本法的深入應用,其弊端也一一顯現。

(三)作業成本法成本核算的弊端
1.操作性差。採用作業成本法核算成本的重大缺陷是操作性差。表現為:首先工作量太大。最初推出作業成本法時,它主要用於單部門和區域的成本核算、分析,這種簡單環境下,作業成本法的效果特別顯著,但是如果要大范圍地推行這種方法,工作量就會很大。其次,獲取作業成本法核算所需的成本資料有困難。傳統會計信息系統下按照部門來歸集和分配各項費用;而作業成本法應用時則根據作業耗費資源的情況、跨越了傳統的部門來確定成本。因此,企業要採用此方法,勢必要進行會計系統的再造,其成本較高。
2.核算中作業劃分的難題。首先,傳統作業成本法下,對作業的劃分是按成本驅動因素為標准來劃分的,而成本驅動因素的確定則以因果關系為主,對於一些存在但沒有表現出明確的因果關系的因素會被忽略,這必然導致一些作業的劃分不能夠准確反映真實情況。其次,在傳統作業成本法下,作業的劃分無既定標准依據,只能依據 經驗 進行,對於未來的作業,如果遇到新情況可能會考慮不周全。在當前訂單式生產成為趨勢的形勢下,若是仍按傳統作業成本法進行作業劃分,就很難在較短的時間內將作業劃分准確,不但會增加許多工作量,其效果也無法保證。
3.核算過程中的問題。作業成本法是基於作業來分配費用的,所消耗資源的費用首先是被歸集到作業中,然後再分配到產品成本中。但是,作業成本法下成本中心可能只存在一個成本動因,也可能有兩個或多個成本動因,因此會產生多個產出計量單位。在將成本中心的費用分配到作業中時,就會存在這樣的問題:由於多個產出計量單位的存在,作業所消耗的各種資源具有不同的計量單位,將成本歸集到作業時難以准確計量資源消耗的數量,僅限靜態的貨幣指標,所以難於清晰地反映資源消耗情況,不能動態地強化成本管理,會影響最終產品成本計算和分配的正確性。
鑒於作業成本法以上所述的在成本核算中的局限性,需要積極地尋求解決方案。資源消耗會計就是對作業成本法的延伸與改進。

三、資源消耗會計

資源消耗會計(Resource Consumption Accounting,縮寫RCA)是於2002年開始在美國推出的一種新的成本會計方法;是一種總括的、能動而綜合的成本會計系統;是將德國彈性邊際成本法(GPK)與作業成本法有機結合的產物(Clinton、Keys,2002)。
(一)資源消耗會計的核算特點
1.核算對象。資源消耗會計的主要核算對象是資源。資源消耗會計認為企業存在服務於其他資源的資源,因此,核算對象不僅包括為作業提供服務的資源,還包括資源自身消耗的資源,即資源交互消耗產生的成本。這樣才能完整地反映資源消耗過程,從而准確地計算資源成本。
2.核算方法與核算過程。採用資源消耗會計法在核算成本時,首先根據資源動因劃分資源結集點。資源動因由“資源→作業”和“資源→資源”的因果關系共同確定,其中包括“資源→作業”的直接分配資源動因以及“資源→資源”的交互分配資源動因。根據資源動因劃分後的資源結集點相當於美國成本會計中稱為“成本中心”的一個單位,這個單位所有發生的成本(資源消耗)均在此結集,結集後的產出數量稱為資源產出量。因為細分以後每個結集點都只有一個“動因”、一個成本對象,因此一個資源結集點只有一個產出的計量單位。然後將結集點的資源消耗分配計入所劃分的作業中。最後再計入產品成本中。因此,資源消耗會計的核算過程為:資源結集點—作業—產品。其中,資源結集點的劃分依據為資源動因,作業的劃分依據為成本動因。在資源結集點的資源向作業分配的過程中,採用的是非貨幣的量化指標,在由作業向產品分配計算成本時才同時使用了貨幣指標和量化指標。即產出的量化計量過程與貨幣計算過程相分離,這一分離充分地體現了資源消耗與成本核算之間的關系:資源消耗是成本核算的前提,成本核算是資源消耗的貨幣表現。
(二)資源消耗會計核算成本的優勢簡述
上述對資源消耗會計在成本核算中的特點可以看到,該種方法是將德國彈性邊際成本法(GPK)與美國作業成本法(ABC)相結合,取長補短,較好地解決了作業成本法中的種種弊端、問題。因而成為成本核算的發展趨勢。

四、三種方法的應用舉例及分析

(一)三種方法的應用舉例
假設某製造企業的生產區域#1某月發生的有關費用如表1。

1.製造成本法應用。假設該生產區域生產A、B、C三種產品,本月生產工時數分別為2 000、1 200、1 600(單位:小時),計算如表2所示。
2.作業成本法應用。假設該生產區域從事兩項作業:操作機械和進行生產准備,通過這兩項作業產出A、B、C三種產品。根據成本動因,按以往經驗將該生產區域的成本劃分為以下兩項作業(資源—作業),如表3、表4所示。
接著將作業消耗的資源分配計入產品成本中(作業—產品),如表5所示。
3.資源消耗會計應用(假設條件與作業成本法應用時相同)。首先,根據該生產區域的兩種產出(機械和人工),即資源動因分為兩個資源結集點:人力資源結集點和機械資源結集點,如表6、表7所示(資源動因—資源結集點)。接著,根據成本動因,按以往經驗將該生產區域劃分為操作機械和進行生產准備兩項作業,將兩個資源結集點的資源分配給以下兩項作業(成本動因—作業,資源—作業),如表8、表9所示。最後,將作業消耗的資源分配計入產品成本中(作業—產品),如表10所示。
(二)三種方法應用的評價分析
通過三種方法在成本核算中的應用,可以發現:製造成本法中,生產區域歸集的四個費用項目均屬於間接計入費用,在分配時,首先成本計算對象就是產品的品種,其次費用的分配標準是單的—生產工時;作業成本法中,首先根據成本動因劃分作業,然後將生產區域的資源消耗分配至各項作業,再根據各不同產品消耗作業的情況,將各項作業分配所得的資源消耗分配給各不同產品,在這兒,資源的消耗僅以貨幣計量。資源消耗會計下,首先根據資源動因劃分資源結集點,將生產區域歸集的費用分配至不同的結集點,每個結集點的成本動因只有一個,然後將資源結集點的產出分配給不同的作業,再由作業消耗的資源分配給各不同的產品。
在應用三種不同的核算方法計算產品成本時,製造成本法分配間接費用時受分配標準的影響是很大的,而該方法在選擇費用分配標准時是單一的、不科學的,會影響到產品成本計算的准確性;作業成本法以作業為核心,每項作業可能會有兩個或以上的成本動因,因而會有不同的產出單位,但是作業成本法未加考慮,如上例,在確定作業點分配的費用時,不劃分人工工時與機械小時,統一分配,一方面不能得到非貨幣計量的信息;另外一方面也影響了產品成本計算的准確性。而資源消耗會計根據因果關系以資源為焦點進行成本的歸屬,即依據資源向成本對象分配成本,為企業提供准確的貨幣和非貨幣計量信息,並且企業可以資源結集點為中心,進行成本計劃、成本控制、成本反饋及成本預算,是一個全面的成本管理系統。當然,一種新事物的出現一定會有它的缺陷,在實踐中,還有待檢驗和不斷地完善。

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J. 關於成本分析的論文摘要，300~500字

摘要內容：
成本分析是在核算
資料
的
基礎
上，通過深入分析，正確評價
企業成本計劃
的執行結果，提高企業和職工講求
經濟效益
的
積極性
。
成本
分析揭示了成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種
因素
及其原因，進一步提高企業管理
水平
。為了尋求進一步
降低成本
的
途徑
和方法。成本分析還可以結合企業
生產經營
條件
的變化，正確選定適應新情況的最合適的成本水平。
本文應用對比
分析法
、
因素分析法
、
相關分析法
對成本
分析方法
及應用進行了闡述，以期測定各個因素變動對
成本計劃
完成情況的影響
程度
，並據此對成本計劃執行情況進行評價，提出改進措施，找出相關
指標
之間規律性的聯系，從而為
企業成本管理
服務。
利用成本分析，進行事前、事中、事後的成本分析，可使企業的
成本控制
有可靠的目標，防止
實際成本
超過
目標成本
的
范圍
，對成本執行結果進行評價，分析產生問題的原因，總結成本降低的
經驗
，以利於下一期的成本控制活動的開展。